会计成本管理x

某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费 60元，单位变动制造费用 20元。固定制造费 用总额2000元,单位售价500元固定销管费用3000元，单位变动销管费用20元.变动成本法损益表完全成本法损益表一、销售收入20000一、销售收入20000减：变动成本11200减：期初存货成本0减：变动销管成本800本期生产成本16000一、边际贝献8000减:期末存货成本3200减：固定制造费用2000二、销售毛益7200固定销售费用3000减：销管费用3800（固定管理费用）变动销管费用800四、税前净利润3000固定销管费用3000三、税前净利润3400盈亏临界点（保本点）计算某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元解：单位边际贡献=50-30=20 （元/件）边际贡献率=20/50 X00%=40%保本量变动成本率=1固定成本0%单价-单位变动成本5000050-30二 2500（件）保本额固定成本单位边际贡献5000020二 2500（件）固定成本边际贡献率5000040%-12500（0 元）固定成本1 -变动成本率500001-60%= 12500（元）盈亏临界点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。When业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元预计销售量为4000件，计算的保本点为 2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=4000 X50-2500 X50=75000（元）某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元预计销售量为4000件，计算的保本点为 2500件60元，固定成本总额2800元，预计产销解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际率1500100% =37.5% 400075000100%= 37.5%4000 50保本作业率二2500 100% =62.5% 4000二 125000 100%= 62.5% 200000安全边际额=4000 X50-500 50=75000（元）某产品生产，单价100元，单位变动成本量为120件计算保本点为：盈亏临界点的实物量（保本量）=固定成本单价-单位变动成本2800100-60二 70（件）27%预计利润=（100-60 ） 120-2800=2000（元）预计收入=100 20=12000（元）预计总成本=60 120+2800=10000（元）例：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为 62000元，资料如下:产品际献 边贡率II）III销售收比 車销售收比 車销售收 X （ -rr k比重A20%14000050%11200040%16800060%B30%8400（1311%S400030%H4OII030%C60%5600020%8400030%2800010%令计280000L00280000】m2SOOOOLOO1.综合边际贡献率=50% 20%+30% 30%+20% 60%=31%2.综合边际贡献率=40% 20%+30% 30%+30% 60%=35%3.综合边际贡献率计算保本点如下：=60% 20%+30% 30%+10% 60%=27%1 .企业保本点2 .企业保本点3.企业保本点62000 = 200000（元）31%6200 =177142.86（元）35%62000 =229629.62（元）例：某企业的年固定成本为 255 000 元，生产甲、乙、丙三种产品。资料如下:项目产品销售量（单位）单位售价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）甲10 0002010105 00020128乙 丙5 00020146销售比=10000:5000:5000=2:1:1联合单位单价=2 X20 + 1 X20 + 1 X20=80 （元）联合单位变动成本 =2 X10+1 X12+1 X14=46（元）联合保本点联合单位=255000/34=7500（单位）达到保本点的销售收入 =7 50080=600 000（元）甲产品的保本量=7500 2=15 000 （单位）甲产品的保本额 =15 00020=300 000（元）某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元预计目标利润为40000元,边际贡献率为50%。计算保利点为：实现目标利润的销售量（保利量）二40000 5000 3600（件）50-25实现目标利润的销售额（保利额）二40000 5000 18000（元）50%某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元预计税后目标利润为 26800元，边际贡献率为50%。企业所得税率为33%。计算保利点为:实现目标利润的销售量+50000（保利量）=3600（件）50-25实现目标利润的销售额2680050000（保利额）-（1 - 33%）一50%-180000（元）销售量的临界值（最小值）：销售量的最小值-固疋成本单价-单位变动成本单价的临界值（最小值）：单价的最小值=固定成本 +单位变动成本 销售量单位变动成本的临界值（最大值）:单位变动成本的最大值二单价固定成本销售量固定成本的临界值（最大值）：固定成本的最大值=（单价-单位变动成本）销售量敏感系数目标值变动百分比 因素值变动百分比利润对销售量的敏感系数敏感系数利润变动百分比销售量变动百分比利润对单价的敏感系数敏感系数利润变动百分比 单价变动百分比利润对单位变动成本的敏感系数敏感系数利润变动百分比单位变动成本变动百分比利润对固定成本的敏感系数敏感系数利润变动百分比固定成本变动百分比有关因素按敏感系数排序：单价 一销售量一单位变动成本一固定成本,其敏感系数由大 到小。某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本12000元。预计销售量为4000件。要求：（1）计算保本量、额；（2 ）计算安全边际量、额；（3 ）计算安全边际率、保本作业率：（4）计算预期利润，并绘制基本式保本图、贡献式保本图、利量式保本图。解（1）保本量=12000/ （50-30 ） =600 （件） 保本额=600 50=30000 （元）（2）安全边际=4000-600=3400（件） 安全边际额=3400 50=170000（元）（3） 安全边际率=3400 -4000 100%=85%保本点作业率=1-85%=15%（4）利润=（50-30 ）X4000-12000=68000（元）OR =85% （50-30 ）/50 X00%=34%34%4000 X50=68000（元）某企业本年产销 A产品25000件，销售单价50元/件，单位变动成本30元/件，固 定成本320000 元，经调查下年单价下降 8%，销量可增加15%，单位变动成本和 固定成本不变。要求：（1）计算下一年的保本额和可实现利润，绘制保本图。（2）若下一年的目标利润为 780000元，降价后的销量要达到多少？解（1）下年单价=50 X （ 1-8% ） =46 （元）下年销量=25000 X （1+15% ） =28750 （件）保本额=320000 - （46-30 ） /46=920000（元）利润=46 X28750-30 8750-320000=140000（元）（2） 780000=（46-30 ） X-320000X=68750（件）A公司产销一种产品，单价100元，单位变动制造成本55元,单位变动销售费用10元, 单位变动管理费用5元，每月固定生产成本20万元，固定销售费用15万元，固定管理费 用10万元,公司所得税率30%.要求：1. 计算保本量、保本额、边际贡献率。2. 计算销售量为5万件时的安全边际率，保本点作业率。3. 要使税后利润达到35万元，销售量为多少？此时保本点作业率为多少？企业的安全 等级处于什么状态？4. 要使公司的销售利润率达到10%，固定生产成本上升30%，固定销售费用将上升20%，固定管理费用将上升10%，为保证目标利润的实现，销售要达到什么水平？此 时保本点作业率是多少？1保本量=（20+15+10）/（100-55-10-5）=1.5（万件）保本额=1.5 x100=150 万元,边际贡献率=（100-70）/100=30%2. 安全边际率=（5-1.5）/5=70%保本作业率=1-70%=30%利润=（100-70） X50000-45000=1 050 000（ 元）3. 销量=【35/（1-30%）+451-（100-70）=3.17（万件）保本作业率=1.5/3.17=47.32%安全边际率=1-0.4732=52.68%处于很全状态4. 固定成本=20 x（1+30%）+15 x（1+20%）+10 X （1+10%）=55（ 万元）销量=【35/（1-30）+55 1 -（100-70）=3.5（万件）保本量=55/（100-70）=1.83（ 万件）保本作业率=1.83/3.5=52.29%边际成本When边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企业利润总额随产（销）量增加而增加；边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企业利润总额随产（销）量增加而减少；边际收入等于边际成本，即边际利润为零时，企业利润总额为最大。按其所涉及范围的大小固定成本分为专属成本（某产品专用的设备折旧费、保险费等）和联合成本（几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等）是否随管理行为而改变固定成本分为可选择成本（广告费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等）和约束性成本（折旧费、保险费、管理人员薪金、不动产税金等）相关成本 无关成本机会成本差量成本边际成本付现成本 沉没成本专属成本 联合成本可选择成本 约束性成本重置成本 历史成本可延缓成本 不可延缓成本可避免成本 可避免成本决策方法：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法贡献毛益分析法1. 不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策;2. 存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策;剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本3. 若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的 单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4. 择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。例：企业现有设备的生产能力 40000机器工时，生产能力利用率 80%。现准备利用 剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：项中产品甲乙丙1单位产品定额工时（小时234单位销售价格元304050 1单位变动晟本兀）20263Q现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？解：剩余生产能力为 40000小时x（ 1-80% ） =8000小时项目方案甲乙丙单位产品定额工时小时）234眉血销脅褪焉，芫）30斗050单位变动成本（元202630单位贡献毛益（元）30-20=1014 20最大产星（件）8000/2-400026662000销售收入（元）4000x30=120000106&40100000变动成本（元4000x20=800006931660000贡献毛益总额（元）100003732140000专属成本元）000剩余贡献毛益总额C元）400003732435000 1甲位工时买献毛血C兀小时110/2=5丄G74, 375利润8000*5=400003736035000（4.375=35000/2000/4）结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2640元，比丙多5000元差量分析法差量损益=差量收入-差量成本决策标准：When差量收入 差量成本，差量损益0 ,说明比较方案可取；差量收入 差量成本，差量损益100-2400600相关损之34002600800结论：差量损益8000，说明比较方案甲可取。无差别点分析法成本无差别点：两个方案总成本相等。成本无差别点（人）毛益无差别点：两个方案边际贡献总额相等。利润无差别点：两个方案利润相等。（一）成本无差别点分析法两方案固定成本之差 两方案单位变动成本之差a1 a26 4工艺方案固迄成本单位变动成本方案I450000300t方案11300000400例：企业生产甲产品，有两种工艺方案可供选择。有关资料如下:要求：作出生产哪种产品的工艺方案决策。解：Y 450000 300x丫2 = 300000 +400x a a成本无差别点（X0）= bhH450000 - 300000400 - 300= 1500（件）Y1 = 450000300 （15001） = 900300（元）丫2 = 300000 400 （15001） =900400（元）结论：业务量x在01500件值之间，方案2优于方案1；业务量x1500件，方案1优于方案2;业务量x=1500件，方案1与方案2的成本相等。（二）毛益无差别点分析法甲方案边际贡献总额毛益无差别点（X0乙方案单价-乙方案单位变动成本_甲方案边际贡献总额乙方案单位边际贡献（三）利润无差别点分析法利润无差别点（X。）=两方案固定成本之差单位边际贡献之差（原方案边际贡献 -原方案固定成本） 新方案固定成本新方案单位边际贡献（四）概率分析法品种决策采用单位资源贡献边际分析法例3:已知某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160 元/件，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单 位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为 6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。A品种的单位贡献边际=200-160=40（元/件）B品种的单位贡献边际 =100-70=30（元/台）二开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4（元/千克）开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5（元/千克）5 4二开发B品种比开发A品种更有利例4:仍按例3资料，假定企业现有甲材料 60 000千克。要求：（1）计算利用甲材料分别开发 A , B品种方案的相关业务量。（2）用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。（1）开发A品种的相关业务量=60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量=60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=（200-160） X6 000 = 240 000（ 元）开发B品种方案可获得的贡献边际 =（100-70） X10 000 = 300 000（元）T300 000 240 000 二开发B品种比开发A品种更有利采用差别损益分析法例5:已知开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例3，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8 000元和70 000元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。方案项目开发A品种开发B品种差异额相关收入 相关成本合计 其中：增量成本专属成本200 X6 000=1 200 000968 000160 X6 000=960 0008 000100 X10 000=1 000 000770 00070 X10 000=700 00070 000+200 000+198 000差别损益+2 000由上表可见，评价指标差别损益为 +2 000元，大于零，可以据此断定应当开发A品种,这样可以使企业多获2 000元的利润。在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下,只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。例3:某企业组织多品种经营。2007年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000 元。假定2008年甲产品的 市场容量、价格和成本水平均不变，又假定 2008年企业已具备增产30%甲产品的 能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求(1)应否停产甲产品(2 )用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。(3 )验证 如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。边际贡献=100000-80000=20000( 元) 0所以不应停产(2)贡献边际总额分析表 价值单位：元方案项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入100 000 x(1+30% ) =130 000100 000变动成本80 000 x(1+30% )=104 00080 000贝献边际26 00020 000(2 )由表可见，增产可使企业获得26 000元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20 000元贡献边际，因此，应当增产甲产品。(3) 因为 的结论是应当继续生产甲产品，现在的决策结论是应当增产甲产品，所以，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的(1 )计算增产甲产品方案的相关业务量；(2 )计算甲产品的单价；(3 )用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；(4 )验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。(1 )增产甲产品的相关业务量 =1 000 X30%=300(件)(2)甲产品的单价 =100000/1000=100( 元/件)(3 )依题意编制的差别损益分析表如下表所示：方案项目增产甲产品不增产甲产品差异额相关收入100 X300=30 0000+30 00024 0000+24 000相关成本0其中：增量成本80 X300= 24 000差别损益+6 000因为差别损益为+6 000元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6 000元的利润。例5:按例3资料,假定2008年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后 的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000元贡献边际。又假定2008年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场 上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1) 计算增产甲产品方案的相关业务量；(2) 计算增产甲产品方案的相关收入；(3) 计算增产甲产品方案的增量成本 (变动成本)；(4) 确定增产甲产品方案的机会成本；(5) 用相关损益分析法作出2008年是否增产甲产品的决策，并说明理由。(1)增产甲产品方案的相关业务量=1 000 X(1+30%) =1 300( 件)增产甲产品方案的相关收入 =100 X1 300 =130 000(元)增产甲产品方案的增量成本 =80 X1 300 =104 000(元)(4) 增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25 000(元)方案项目增产甲产品不增产甲产品继续按原有规模生产甲产品停止生产甲产品相关收入130 000100 0000129 000105 0000相关成本合计104 00080 0000其中：增量成本25 00025 0000机会成本相关损益+1 000-5 0000只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机 会成本，就应当考虑增产。(一) 零部件自制或外购的决策外购单价 自制单位变动成本，应该自制。例1 :生产需用A零件58000件，若自制，单位成本 78元，其中：单位变动成本 60元。若外购，单价65元，自制或外购？分析：外购单价65元 自制单位变动成本60元，应该自制。节约成本：(65-60 ) X 58000=290000 (元)例2 :生产需用B零件860件，外购单价8.4元。现有剩余生产能力可自制，单位变 动成本6元，但需增加专属固定成本1200元。应自制或外购？分析：（1）差量分析法自制外购差量6x860=516084x860=72241200120016360l 7224-8G4结论：差量成本0 ,自制有利（二）自制增加固定成本的决策例2 :生产需用B零件860件，外购单价 动成本6元，但需增加专属固定成本 1200 分析：（2）成本无差别点分析法8.4元。现有剩余生产能力可自制，单位变 应自制或外购？成本无差别点 （xo）=12=500（件）8.4 _6自制： =ai +bx =1200 +6x外购：Yab2x = 8.4x外购的增量成本： =8.4（500 + 1） = 4208.4 自制的增量成本： =1200+6（500 + 1） =4206 xo （0,500）,外购有利；Xq E（500,o）,自制有利。结论：需用量860件500件，应自制有利。例3：生产需用某种零件，若自制，单位变动成本1元，并需购置一台设备，年折旧2200元。若外购，供货商规定，一次购货在3000件以下，单价2元；一次购货超过3000件，单价1.55元。应自制或外购？分析：分段计算成本无差别点。（1）3000件以下（2）3000件以上2200成本无差别点（X2）2200 = 4000（ 件）1.55122DQ件以下22D0 件一3（X）0 件 3000ft4000#4000#外购有利區 自制有利区外购有利区自制有利区（三）外购时有租金收入的决策例4 :生产需用C零件5000件，若自制，单位变动成本 10元。若外购，单价12元闲置设备可以对外出租，年租金收入3200元。自制或外购？分析：项目方案自制外购誓奋变动成本105000-5000012x5000-6000010000机会成本32003200相关成本5320060000-6800结论：差量成本0 ,自制有利（四）不分配订购费用、准备费用的决策 例5 :生产需用某种零件7200件，日需用20件。若自制，单位变动成本 7元，生 产准备费用每次300元，日产量40件。若外购，单价8元，每次订货费用180元 单位零件年储存成本0.6元。要求：作出自制或外购的决策。存货总成本 =；2x年需要量x每次订货成本 x单件年储存成本日需用量 1*I 日送货量 J+年需用量x单价分析：（1）自制总成本 动成本：7200X 7=50400 （元） 年准备成本与储存成本：T = ；2 7200 300 0.6 1 一20 ；=1138.42（元）V 40 丿 自制总成本：50400+1138.42=51538.42（元）（2）外购总成本 购置成本：7200 X8=57600 （元） 年订购成本与储存成本：T =上2 7200 180 0.6 =1247.08（元） 外购总成本：57600+1247.08=58847.08（元）结论：自制总成本低于外购总成本，故自制方案有利。半成品半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑例1 :某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为 80元/件，市场售价为100元/ 件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为 1:1 ;企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1 ）确定各决策备选方案的相关业务量；（2 ）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1 000件。（2 ）依题意编制的差别损益分析表如下表所示：差别损益分析表价值单位：元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入200 X1000100 X1000+100 000相关成本=200 000=100 000+80 00080 0000其中:加工成本80 X10000=80 000差别损益+20 000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000元的利润。例2:仍按例1的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2 ）说明设备折旧6 000元是否为相关成本；（3 ）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，机会成本为15 000元。（2）6 000元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。差别损益分析表价值单位：元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入200 X1000100 X1000+100000相关成本合=200000=100000+95000计950000-其中:80 X1000=800000加工成本150000机会成本差别损益+5000根据上表数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样 可以使企业多获得5 000元的利润。例3:仍按例1的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付 21 000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。 要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本；（2 ）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解：（1）依题意，专属成本为 21 000元。（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入 相关成本合计 其中：加工成本专属成本200 X1000=20000010100080 X1000=8000021000100 X1000 =100000000+100000+101000差别损益-1000决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1 000元的利润。例4:仍按例1的资料。假定企业已具备将 80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力， 但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不变。要求：（1 ）分别计算各方案的相关业务量；（2 ）确定“将80%的甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（3 ）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，两个方案的相关业务量均为：1 000 X80%=800（件）（2）依题意，机会成本为 15 000元。（3） 依题意编制的差别损益分析表如表所示：差别损益分析表价值单位：元方案项目将80%的甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入200 X800100 X800+80000相关成本合计=160 000=80 000+79000其中：79 000080 X800=64 000加工成本15 0000机会成本0差别损益1000决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得1 000元的利润。例5:仍按例1的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且 不能转移；但甲和乙的投入产出比为1:0.9。其他条件不变。要求：（1 ）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策解：（1）将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务量=1 000 X0.9=900（件） 直接全部出售A半成品”方案的相关业务量为1 000件（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示：项目方案将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本其中：加工成本200 X900=18000072 00080 X900=72000100 X1000 =100000 00+80000+72000差别损益+8000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8 000元的利润。（二）联产品是否进一步加工例1：甲产品售价200元，单位变动成本140元，继续加工可分离出 A、B两种产品。 A产品售价160元，B产品售价240元。B产品可进一步加工成子产品，售价360元，需追加单位变动成本 62元。是否深加工？分析：单位边际贡献0 ,方案可行。例2:已知某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2 500千克、1 500千克、1 000千克。全年共发生450 000元联合成本， 每种联产品承担的联合成本分别是225 000 元、135 000 元、90 000 元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1 : 0.7。如果企业每年额外支付 22 000元租金租入一台设备，可以使深加 工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200元、210元和135元,丁产品的单价为240元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择：将全部丙联产品深加工为丁产品；将80%的丙联产品深加工为丁产品；直接出售全部丙联产品。要求：（1 ）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；（2 ）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。解：（1）依题意， 将全部丙联产品深加工为丁产品 ”方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为 1 000 X0.7=700（千克）相关收入=240 X700=168 000（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克可分成本=20 X1 000=20 000（元）专属成本为22 000元将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产 销量和直接出售的丙联产品销量：丁产品的产销量 =1 000 X0.7 X80%=560（千克） 直接出售的丙联产品销量 =1 000 X（1-80% ） =200（千克）相关收入=240 X560+135 X200=161 400（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克可分成本=20 X1 000 X80%=16 000 （元）直接出售全部丙联产品”方案的相关业务量为1 000千克相关收入=135 X1 000=135 000（元）相关成本=0（2）依题意编制的相关损益分析表如下表所示。 相关损益分析表价值单位：元方案项目将丙联产品深加工为丁产品直接出售丙联产品深加工100%深加工80%相关收入168 000161 400135 00042 00016 0000相关成本合计20 00016 000 00其中：可分成本专属成本22 0000相关损益126 000145 400135 000决策结论：应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售是否接受低价追加订货的决策例1 : A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了 10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为 800元/件。假定该企业的绝对剩余生 产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底 前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2 ）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3 ）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策解：（1）企业的绝对剩余生产能力 =最大生产能力-正常任务=12 000-10 000=2 000（ 件）（2 ）剩余生产能力2 000件大于追加订货量1 000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格900元大于甲产品的单位变动成本 800元应当接受此项追加订货例2 : A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了 10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为 800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能 力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1 ）计算 接受追加订货”方案的相关收入；900 X1 000=900 000（元）（2 ）计算 接受追加订货”方案的增量成本；800 X1 000=800 000（元）（3 ）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；(4 )验证简单法结论的正确性。方案项目接受追加订货拒绝接受追加订货差异额相关收入900 0000+900 000800 0000+800 000相关成本800 0000其中:增量成本差别损益+100 000差别损益指标为+100 000元二应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100 000元的利润(4) 用差别损益分析法得出的结论与例1按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。例3 :仍按例2中B公司追加订货资料。假定 A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星 加工业务，预计可获得 150 000元。其他条件不变。 要求：用差别损益分析法作出 是否接受此项追加订货的决策。方案项目接受追加订货拒绝接受追加订货差异额相关收入900 0000+900 000相关成本合计950 0000+950 000其中:增量成本800 0000机会成本I150 0000差别损益-50 000差别损益指标为-50 000元不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50 000元的利润例4 : A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了 10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为 800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能 力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000元违约金。一月上旬，C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内 足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：(1 )计算 接受追加订货”方案的相关收入；(2 )计算 接受追加订货”方案的增量成本；(3 )计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；(4 )计算接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；(5 )确定接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；(6 )用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。该方案的相关收入=追加订货单价X追加订货 =920 X2 500=2300 000(元)该方案的增量成本=单位变动成本X绝对剩余生产能力=800 X2 000=1 600 000(元)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务=追加订货量-绝对剩余生产能力=2 500-2 000=500( 件)与冲击正常任务有关的机会成本 =1 200 X500=600 000(元)(5) 与冲击正常任务有关的专属成本为10 000元(6) 依题意编制的差别损益分析表如表所示：方案项目接受追加订货拒绝接受追加订货差异额相关收入2 300 0000+2 300 000相关成本合计2 210 0000+2 210 000其中:增量成本1 600 0000机会成本H600 0000专属成本10 0000差别损益+90 000差别损益指标为+90 000元应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90 000元的利润是否接受低价追加订货的决策例5 : A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了 10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为 800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能 力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180 000 元。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。方案项目接受追加订货拒绝接受追加订货差异额相关收入900 0000+900 000980 0000+980 000相关成本合计800 0000-其中:增量成本180 0000-专属成本差别损益-80 000差别损益指标为-80 000元不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80 000元的利润产品组合优化决策例:设某厂生产A、B两种产品，有关数据如下表所示:项目产品A产品B单价单位变动成本单位边际贝献生产单位产品所需机器小时部门1部门2订货量（件）453510421 0001596132 500各部门的生产能力，第 1生产部门为4 500机器小时；第2生产部门为7 500机器 小时。根据上述条件，如何安排 A、B两种产品的生产，以使企业取得最多的边际贡 献。解：采用逐次测试法不同部门生产A、B提供的机器小时边际贡献不同产品A产品B每机器小时2.56提供的边际贡献52部门1部门2首先满足A产品订货需求，计算全企业边际贡献产品产量（件）所需机器小时（小时）边际贡献（元）部门1部门2AB1 0005004 0005002 0001 50010 0003 000合计4 5003 50013 000可用机器小时剩余机器小时4 50007 5004 000第2次测试，全部满足B产品生产要求产品产量（件）所用机器小时（小时） 部门1部门2边际贡献AB02 50002 50007 500015 000合计2 5007 50015 000可用机器小时剩余机器小时4 5002 0007 5000为使第1部门剩余2000机器小时得到充分利用,还需进一步计算以产品A代替产品B,对第1部门的机时利用将产生怎样的影响增加产品A1.5件，多用1.5 4=6机时减少产品B1件,少用1 41=1机时（一）成本加成定价法1.计划成本定价法：单位产品利润 =单价4（ 1-销售税率）-单位成本 产品价格一单位预测成本单位预测利润净增 5机时以测试二为基础,少生产400件B产品（2000 *5）,多生产600件A产品（400 41.5）,就可 以使两个部门生产能力得到充分利用，并为企业提供最多的边际贡献.产品产量（件）所用机器小时（小时） 部门1部门2边际贡献（元）AB600 2 1002 4002 1001 2006 3006 00012 600合计4 5007 50018 600可用机器小时剩余机器小时4 50007 5000定价决策1 -销售税率例：企业计划投资300万元生产甲产品，要求资金利润率为25%。市场调查，产品计算：单位成本=500/50=10 （元/件）单位利润=（300 425% ） /50=1.5 （元 / 件）预计销售50万件，成本500元，销售税率10%。产品价格=10 1.5 =12.78(元/件)110%2.成本利润率定价法：产品价格单位预测成本（1 -成本利润率）品价-1 _销售税率例：企业计划投资300万元生产甲产品，要求资金利润率为25%。市场调查，产品预计销售50万件，成本500元，销售税率10%。产品价格JTi。%, 1278（元件计算：单位成本=500/50=10 （元/件） 成本利润率=（300 425% ） /500=15%（三）边际成本定价法例：某企业销售收入和销售成本的函数如下；32S =104 x 4xX2C4X240 x 2503利润函数为33E =s-c =(104x-4x2)-( 4x240x 250)64x - 25033对利润求导数，并令其为 0,求出函数极大值，其价格为最优3x2E =(64X-250) =-x264 =032产品价格：p=S=104x_4xio4_4x=1O4 -4 8 = 72(元/件)xx