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银行会计科目 银行会计记账方法银行会计凭证 银行会计账务组织 2/18会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。 3/18银行会计科目的分类 按资金性质分：资产类、负债类、所有者权益类、损益类 ，前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目 按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类 l表内科目 ：用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上 ，如上述银行会计科目表中所列的各科目 l表外科目 ：核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项 。该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等 l会计科目表.xlsl科目查询文件20060518.chm4/18记账方法：对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法 一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向及符号、记账规则和试算平衡等几个要素银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种 单式记账法 ：对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本 5/18复式记账法 ：是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法 银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法借贷记账法记账原理如下：l资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；l负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；l损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。l各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等 6/18借贷记账法应用举例 设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为： 1、某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。 借：现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款 5 000.00 2、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2 000 000元，转入其存款户内。 借：短期贷款 2 000 000.00 贷： 活期存款 2 000 000.00 3、某企业领取备用现金8 000元。 借：活期存款 8 000.00 贷：现金 8 000.00 4、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。 借：营业费用 500.00 贷：现金 500.007/18根据以上会计分录，进行试算平衡：会计科目发生额余额借方贷方借方贷方现金 5,000.00 8,000.00 500.00 3,500.00 活期储蓄存款 5,000.00 5,000.00 短期贷款 2,000,000.00 2,000,000.00 活期存款 8,000.00 2,000,000.00 1,992,000.00 营业费用 500.00 500.00 合计 2,013,500.00 2,013,500.00 2,000,500.00 2,000,500.00 8/18银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据 银行会计凭证的种类按凭证的性质分类 原始凭证 ：凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证 记账凭证 ：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证 。记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证银行会计基本上采用单式凭证记账 按凭证的格式分类 基本凭证 ：它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票 专用凭证 ：是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等 9/18银行会计凭证的基本要素 1、凭证的名称及编制和记账的时间； 2、收、付款单位开户银行的名称和行号； 3、收、付款单位的户名和账号； 4、款项来源、用途、摘要及附件张数； 5、人民币或外币符号和大小写金额； 6、按照有关规定应加盖的印鉴； 7、会计分录和凭证编号； 8、银行及有关人员的印章。 10/18 账务组织 ：又称会计核算形式，是指帐簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合 银行帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统 明细核算由分户账、登记簿、余额表组成 综合核算由科目日结单、总帐和日计表组成 明细核算：是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。 其核算程序如下： 会计凭证 登记分户账 余额表 总帐或登记簿l分户账：分户账是明细核算的主要形式，既银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。l余额表：余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也是分户账据以计算利息的工具。l登记簿：登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性帐簿 11/18综合核算：是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，控制各科目明细分户账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方法。综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。l科目日结单：是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据l总帐：是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额l日计表：是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具 12/18银行账务处理程序13/18吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即银行的负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义 存款的种类 按经济主体不同分类 l企业存款：指工商企业在银行帐户上的存款 l储蓄存款：指城乡居民（个人 ）把闲余资金存入银行的存款l财政性存款：指国家机关、团体、事业单位、部队等机构的存款按存取期限分类 l活期存款 ：随时可以存取的存款。分为：活期存款（对公）、活期储蓄存款 （个人）l定期存款 ：存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。分为：定期存款 （对公）、定期储蓄存款 （个人） 14/18单位向银行存款，必须在银行开立存款帐户 存款帐户按用途可分为以下几种 基本存款帐户 ：存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要的帐户 ，每一单位只能向银行开立一个基本帐户 ，有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理 一般存款帐户 ：是存款人在基本帐户以外的其他银行办理转帐结算、借款转存和现金缴存的帐户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户或因贷款需要而开立的。该帐户不能支取现金 临时存款帐户：是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付专用存款帐户：是存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户。比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出 15/18单位缴存现金 借：现金 贷：活期存款 单位 支取现金 借：活期存款单位 贷：现金单位活期存款利息的核算计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。 比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天利息计算的基本公式：利息=本金存期利率 利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算 月利率=年利率12 日利率=年利率360 16/18由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为： 利息=日利率计息积数（存款余额日数） 计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数 目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=日利率计息积数这一公式。下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法 17/18帐号 301201060 户名 公司2000年摘要借 方贷 方借或贷余 额 日数积 数月日3月21日 200,000.00贷 200,000.00112,200,000.004月1日 120,000.00贷 320,000.004113,120,000.005月12日 160,000.00贷 160,000.00396,240,000.006月20日 180,000.00贷 340,000.001340,000.006月20日 结息贷340,000.009221,900,000.0018/18该公司2000年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下： 21 900 0001.8%360=1 095（元） 会计分录为： 借：利息支出活期存款利息 1 095 贷：活期存款公司 1 095 单位定期存款的核算存入的核算 ：单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门 借：活期存款单位户 贷：定期存款单位户 支取的核算 ：定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户 借：定期存款单位户 利息支出定期存款利息 贷：活期存款单位户 利息=本金存期利率 19/18单位通知存款 单位通知存款是一种比单位活期存款收益高，而又比单位定期存款支取更为灵活的大额存款方式。如果您的企业或单位帐户上有大量闲置资金，单位通知存款不仅可以获得相对活期存款较高的利息收入，而且可以满足您随时提取资金的需要。 办理单位通知存款时不需约定存期，支取时需提前一天或七天通知银行，约定支取日期和金额后到期支取。其利率由人民银行规定，一般来说高于单位活期存款，但低于单位定期存款。按照支取时的利率计付利息单位通知存款起存金额为人民币50万元，必须一次存入 单位协定存款 签订XX银行人民币单位协定存款合同，在基本存款帐户或一般存款帐户上开立协定存款帐户，这个帐户具有结算和协定存款双重功能。可以约定在结算户需保留的基本存款额度，超过基本存款额度部分的资金，由银行将其自动转入协定存款户，并按协定存款利率单独计算利息。单位协定存款账户的结算户视同一般结算账户管理使用，结算户和协定存款户均不能透支，协定存款户的资金不能直接对外支付。协定存款帐户按季结息，其中基本存款额度以内的存款按结息日中国人们银行公布的活期存款利率计息，超过基本存款额度的存款按结息日中国人民银行公布的协定存款利率计息，遇利率调整不分段计息。协定存款合同的有效期限为一年。合同期满，如双方均未书面提出终止或修改合同，即视为自动延期。 20/18个人存款我们称为储蓄存款 活期储蓄存款的核算 存款会计分录为： 取款 会计分录为： 借：现金 借：活期储蓄存款户 贷：活期储蓄存款户 贷：现金 利息核算 ：活期存款利息，规定每年结息一次，6月30日为结息日 会计分录如下： 借：利息支出活期储蓄息 贷：活期储蓄存款户1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率 上述会计分录应变为： 借：利息支出活期储蓄息 贷：活期储蓄存款户 其他应付款代扣利息税 21/18定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节 开户 ：会计分录如下： 借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取户到期支取 ：会计分录如下： 借：定期储蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 其他应付款代扣利息税 提前支取及过期支取 ：利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。 22/18目前建行个人存款业务品种个人客户本外币业务个人通知存款一户通人民币储蓄存款储蓄一本通（定期一本通、活期一本通、定期转存、约定转存）外币储蓄存款双货币存款（含有期权结构的外汇储蓄存款）借记卡业务乐当家理财卡：一卡多账户、综合管理、签约理财、自动转账、境外交易、全球通用、代收代付、短信通知、个性选号储蓄卡：存取款、转账、查询，办理各种代收代付业务23/18例题： 储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1，2月份按28天计算。请编相关银行会计分录。解答： 存期=12+28+31+30+17=118（天） 利息=860118(2.130)=7 .1(元） 利息税=7 .120%=1.4（元）会计分录如下： 存入时： 借：现金 860 贷：定期储蓄存款李明户 860 支取时： 借：定期储蓄存款李明户 860 利息支出 7.1 贷：其他应付款应交利息税 1.4 现金 865.7 24/18贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则 贷款的种类 ：银行贷款按不同划分方法，有不同种类按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上） 按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等） 按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款 按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款（包括住房贷款、耐用消费品贷款等）按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款 按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失 按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款 此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款（法人帐户透支）、贴现等 25/18十二级级别名称 十二级级别编码 五级分类名称 大类 正常一级A1正常类良好正常二级A2正常三级A3正常四级A4关注一级B1关注类关注二级B2关注三级B3次级一级C1次级类不良次级二级C2可疑一级D1可疑类可疑二级D2损失级E损失类26/18发放贷款 : 会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户收回贷款 : 会计分录如下： 借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户贷款展期 :借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批 .每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年 逾期贷款 ：借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户 会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 27/18贷款利息的核算 ：贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法 定期结息 ：指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息 计息公式如下： 利息=累计计息积数日利率 计息积数=贷款金额贷款天数 例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元 计提利息收入的会计分录如下： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为： 借：活期存款存款户 贷：应收利息贷款利息收入 28/18利随本清 ：又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止 计算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率 贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 利息收入 29/18如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 应收利息贷款利息收入 30/18
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