初级会计职称预习导读

预习导读尽管2011年的考试大纲尚未出台，但作为初级会计实务课程的基本内容和基本要求是不会发生太大变化的，因此，我们以2010年的课程为基础，结合2010年的教材变化情况、考试情况，作为大家预习的内容。希望学员充分利用新课程开课前的时间进行预习，我们相信一定会对大家参加2011年的考试大有帮助，占得先机。一、2010年考试情况分析2010年初级会计实务考试具有覆盖面广，难度适中的特点。（一）题型题量分析2010年试题中，单选25题25分；多选20题40分；判断10题10分；计算题2题12分；综合题1题13分。客观题题目数量达到55题，占到75分，题目涉及到了教材中全部11章的内容，覆盖范围非常广。2010年题型单项选择题多项选择题判断题计算题综合题题量25201021分数121613总分2540101213合计100（二）难度分析客观题的难度不高，注重基本概念和基本核算的考察；计算题的难度与以往年度相比略有提高，主要体现在涉及的知识点有所增加；综合题的综合性较往年也有所提高，不仅体现在涉及面的增加上，还体现在对分析能力的要求上。尽管主观题难度有所增加，但由于客观题难度不高，所占分数比重大，因此，初级会计实务考试整体难度还是适中的。二、2011年考试趋势分析2011年初级会计实务的命题很可能会保持相对的稳定性，与2010年大体一致。因此，考生应明确以下几个问题：1 .全面考核：覆盖到考纲中的所有章（11章），重点考查基础知识2 .重点突出：无论是客观题，还是主观题主要围绕着重点难点进行考查。通常重点章节考查的分数会占到60分左右。重点章节主要包括：资产、收入、利润和财务报告；此外，所有者权益、产品成本核算和财务管理基础也是比较重要的内容。3 .具有一定的综合性：在计算题和综合题均有体现。第一，涉及知识点较多；第二，对分析能力有所要求。三、本课程主要内容设计预科班主要包括以下三部分内容：第一部分，会计基础知识，虽然教材中没有这部分内容，但是，对于初级会计实务这门课程的系统学习起到一个非常好的辅助作用，对于基础不扎实非常有帮助；第二部分，产品成本核算，这一部分学员普遍反映不好理解，所以在预科班中我们节选了这一部分来重点讲解，帮助学员理清思路。第三，财务管理基础知识，这一部分内容可能让很多学员感觉很陌生，我们的预科班就是让学员全面了解该知识。会计基础知识第一部分第二部分产品成本核算第三部分针对学员普遍反映的疑问， 重点剖析各种算方法的应 用、以及各知识点的勾稽关 系。财务管理基础到真正“应学员之所需”该部分内容对于参加初级职称考试的学员来说，都比较陌生。在全 面讲解的基础之上，会重点总结、 讲解以往学员反映最多的疑惑， 做教材中没有这部分内容,但是对于初级会计实务科目的学习至关重要！一定要夯实基础！第一部分会计基础知识第一部分会计基础知识会计的概念及职能及会计基础计要素与会计等会计科目与账户会计分录财务会计报告节会计的概念及基本职能一、会计的概念会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，借助于专门的方法，对特定主体的经济活动能够进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。二、会计的职能（一）会计核算会计的核算职能贯穿于经济活动的全过程，是会计的基本职能，也叫会计反映职能。它是以货币作为计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供有用的会计信息的功能。1. 会计核算的环节会计核算主要有会计确认、计量、记录和报告四个环节。（1） 确认。会计确认是指通过一定的标准或方法来辨认、确定所发生的经济活动是否应该或何时能够进行会计处理的工作。（2） 计量。会计计量是指以货币为计量单位对已经确认可以进行会计处理的经济活动确定其应该记录的金额的过程。（3） 记录。会计记录是指按照一定的会计方法对经过确认、计量的经济活动在会计特有的载体上进行登记的过程。（4） 报告。会计报告是指以恰当的方法汇总日常会计确认、计量和记录所得到的会计信息并提供给有关方面的过程。2. 会计核算的方法会计核算的方法有设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本汁算、财产清查以及编制会计报表七种（七种方法的相关内容见后面相关章节）。会计核算的各种方法不是孤立地存在的，而是相互联系、密切配合的，共同构成一个完整的方法体系。（二）会计的监督会计监督职能也叫控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督的对象是特定主体经济活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。会计核算与会计监督的关系：会计的核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种资料及信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算提供信息的真实性、完整性和可靠性。只有将会计核算和会计监督有机结合并加以有效运用，才能使会计管理发挥应有的作用。三、会计的对象会计对象也称会计客体、会计内容，是指会计所核算和监督的内容，它主要说明会计对什么进行核算和监督的问题。【本质】会计对象就是能够用货币表现的各种经济活动。第二节会计核算的基本假设及会计基础一、会计假设（一）会计主体会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体,会计主体是会计所核算和监督的特定单位或组织。【注意】会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但是在会汁核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经营活动与其所有者个人的经济活动以及实体的经济活动区别开来。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，它明确了会计工作的时间范围。 3） 会计分期会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度都称为会计中期，按中期编制的财务报告称为中期财务报告。最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年编制的财务报告也称为年报。【注意】在我国，会计年度自公历每年的l月1日起至l2月31日止。 4） 四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的会计报表，也应当折算为人民币。二、会计基础（一）权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当发生的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期收入和费用处理，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期收入和费用处理。（二）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以款项的实际收到和付出作为收入和费用发生的标志，并据以人账，而不论权利和责任是否发生转移。【注意】目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节会计要素与会计等式一、会计要素及其确认（一）会计要素的含义会计要素即会计对象构成要素的简称，是生产经营过程中能够以货币表现的经济业务在会计上的表现形式，是对会计核算和监督的内容按其经济特征进行的高度概括。资产、负债和所有者权益三项表现为资金运动静止状态的会计要素，这三项要素也称为反映财务状况的会计要素。收入、费用、利润三项表现为显著运动状态的会计要素，这三项会计要素又称为反映经营成果的会计要素。资产、负债、所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用、利润构成利润表的基本框架，因此这六项会计要素又称为会计报表要素。（二）反映财务状况的会计要素及其确认1 资产的定义及确认条件（1）资产的定义资产是指由于过去的交易或事项所引起的、为企业所拥有或控制的、能以货币计量并能带来未来经济利益的经济资源。资产具有显著的特征：第一：资产必须是企业所拥有或控制的财产，即企业拥有产权或虽然没有产权但可以占有、使用的财产。【提示】例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的质量要求，虽然不拥有所有权，却能够实际加以控制，因此，也应当确认为企业的资产。第二：资产必须能够用货币进行计量，虽然是企业的生产经营活动不可缺少的，但是不能以货币计量的资源如空气、阳光等，不能确认为企业的资产。第三，资产必须是能够为企业未来带来经济利益的财产或权利，所谓经济利益是指直接或间接地流人企业的现金或现金等价物。【提示】例如，企业原有的机器设备已经被淘汰或长期闲置不用，它们已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再作为资产。第四，资产是由过去的交易或事项引起的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发生的交易产生的结果。未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产予以确认。【提示】例如，企业计划在10月份购买一批机器设备，6月份与供应商签订了购买合同，但实际购买时间是10月份，因此不能在6月份将该批机器设备确认为固定资产。【例题1单选题】下列应确认为资产的是（）。A长期闲置且不再使用和转让的厂房B.已超过保质期的食品C自然使用寿命已满但仍在使用的设备D已签订合同拟于下月购进的材料【答案】C资产往往以各种形态分布、存在于企业经营活动的不同方面，按不同标准可以进行不同的分类。通常按其流动性或变现能力的高低顺序，企业的资产一般分为流动资产和非流动资产，非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，它可以进一步分为货币资金、应收及预付款项、存货等。 长期股权投资，包括企业持有的对子公司、合营企业或联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度，并且在使用过程中保持原有实物形态，其价值逐渐地发生转移的资产。无形资产无形资产是指企业为了生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。无形资产一般具有较高的价值，他能为企业带来的经济利益往往具有高效性和不确定性。其他资产其他资产是指除以上资产外的资产，包括不能全部计人当期损益而应当在以后年度内分期摊销的费用，如长期待摊费用等。【例题2选多选题】下列属于流动资产的有（）。A.应收账款B.预付账款C.固定资产D.无形资产【答案】AB（ 2）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量2负债的定义及确认条件（ 1）负债的定义负债也称债权人权益，是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债通常具有以下特征：第一：负债是由过去的交易或事项引起的企业现实已经承担的义务，而且是可以用货币计量的。第二：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；第三：负债是将来要清偿的义务；负债的分类：为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债可以按其偿还期限的不同分为流动负债和长期负债。流动负债流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他暂收及应付款、l年内到期的长期借款等。长期负债长期负债是指偿还期限在1年或超过l年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（ 2）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量（ 例题3多选题】下列属于流动负债的有（）。A.应付账款B.预收账款C.长期借款D.长期应付款【答案】AB3所有者权益的定义所有者权益也称产权或股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。在数量上，它等于企业全部资产减去全部负债后的余额即净资产的数量。所有者权益的特征所有者权益具有以下特征：第一：除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二：企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者：第三，所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。所有者权益包括所有者投入的资本及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在股份公司制下，实收资本也称为股本。【例题4单选题】（）是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定实际投入的资本。A.实收资本B资本公积C盈余公积D未分配利润【答案】A投资者可以采用货币资金、实物资产、无形资产等方式出资，企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并出具验资报告，由企业签发出资证明。在企业持续经营期间内，投资者向企业投入的资本可以依法转让，但是不得以任何形式抽回。资本公积资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等，资本公积主要用于转增资本。盈余公积盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后净利润中提取的各种积累资金，它可以用来弥补亏损和按规定程序转增资本。具体包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积等。未分配利润未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。从数量上看，它是期初未分配利润加上本期实现的净利润减去企业提取的各种公积金和向投资者分配利润后的余额。（三）反映经营成果的会计要素1收入的定义收入是指企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入具有以下显著的特征：第一：首先，收入是从企业日常活动中而不是从偶然的交易或事项取得的。例如，出售固定资产，由于固定资产是为使用而不是为出售而购买的，出售固定资产既不属于企业的日常活动也非企业的经营目标，因而所取得的收入就不能作为收入进行核算。第二：收人可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。例如，以商品或劳务抵偿债务，就表现为企业负债的减少。第三：收入能使企业的所有者权益增加。但这里的收入仅指“经济利益的总流入”。如果是收入扣除成本费用后的余额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。第四：收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。第五，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益（计入实收资本）。2 费用的定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。费用具有以下特征：第一：费用是企业在日常活动中形成的，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。第二：费用最终会减少企业的所有者权益。一般来说，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加，相反，费用的发生或增加就会减少企业的所有者权益。第三：费用会导致企业资产的减少。第四：费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3 利润的定义利润是指企业在一定时期内的生产经营活动中实现的经营成果，也就是将一定时期的收入与费用进行合理配比的结果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利润的特征主要表现为：利润表示企业最终的经营成果，由收入与费用的差额确定，与收入和费用要素有密切的联系。二、会计等式会计等式主要有以下两种：（一）资产=负债+所有者权益如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起、为企业所拥有或控制的、能为企业带来未来经济利益的资源。它来源于所有者投入的资本和债权人的借入资金以及在生产经营中产生的收益。其中所有者投入的资本以及经营收益形成所有者权益，债权人投入的资金形成债权人权益。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），两者必然相等，用公式表示为：资产=负债+所有者权益资产=权益在特定时点上，一个企业的资产与权益之所以在数量上必然相等，主要因为两者存在相互依存关系，两者是同一笔资金的两个不同侧面。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的管道，因此企业有多少数额的资产，就必然有与其相等数量的权益。这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。下面我们通过分析A企业5月份发生的经济业务，来说明其对会计等式的影响：5月4日，甲企业接受所有者投资500000元，款项已经存入银行。这项经济业务使A企业的银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加了500000元，因此，并没有改变等式的平衡关系。5月12日，甲企业用银行存款归还了乙企业的货款40000元。这项经济业务使甲企业的银行存款即资产减少了40000元，同时应付账款即负债也减少了40000元，也就是说等式两边同时减少了40000元，等式依然成立。5月l5日，甲企业用银行存款80000元购买了一批原材料。原材料已经验收入库。这项经济业务使甲企业的原材料增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元。也就是说企业的一项资产增加、另一项资产减少，增减金额相等，因此资产总额不变，会计等式依然保持平衡。5月15日，由于甲企业资金周转困难，甲企业向银行借入200000元的短期借款用于归还拖欠外单位的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了200000元，同时短期借款增加了200000元，即企业的一项负债减少，一项负债增加，增减金额相等，因此负债总额不变，会计等式依然成立。注意：实际工作中.企业每天发生的经济业务要复杂得多，但是无论其引起的会计要素如何变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。我们把经济业务发生引起会计要素增减变动的方式归纳为以下四种类型：(1)经济业务的发生引起等式两边的资产和权益同时增加， 仍保持平衡。(2)经济业务的发生引起等式两边的资产和权益同时减少， 仍保持平衡。(3)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减， 资产总额不变，等式仍保持平衡。(4)经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减， 彼减，或负债与所有者权益项目之问的此增彼减.增减金额相等,式仍保持平衡。增加金额相等，变动后等式减少金额相等，变动后等式增减金额相等，变动后或所有者权益内部项目此增变动后权益总额不变，等(二)收入-费用=利润这一等式可称为会计第二等式，是资金运动的动态表现，是企业编制利润表的依据。企业一定时期发生的收入、费用及利润要素的增减变化，最终仍归类为资产、负债及所有者权益。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素，无论如何转化，最终都要回到资产、负债与所有者权益的平衡关系上来。所以，资产=负债+所有者权益是会计最根本的等式。【提示】不论什么时点上，企业的资产与负债和所有者权益总是存在数额的相等关系即恒等关系。第四节会计科目与账户一、会计科目的概念和分类1 .概念会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2 .会计科目的分类(1)按照提供核算指标详细程度进行分类：总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部制定的统一会计制度规定设置。明细分类科目：也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除会计准则规定设置外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。(公司/债务人)应收账款(2)按照会计对象的经济内容进行分类资产类科目：库存现金、银行存款、应收账款等；负债类科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；共同类科目：既可能是资产也可能是负债；所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本；损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入，费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。会计科目参照表：顺序号编R会计科目名称顺序号编R会计科目名称一、资产类352203预收账款111001库存现金362211应付职工薪酬21002银行存款372221应交税费31012其他货币资金382231应付利息41101交易性金融资产392232应付股利51121应收票据402241其他应付款61122应收账款412501长期借款71123预付账款422502应付债券81131应收股利432701长期应付款91132应收利息101221其他应收款1443101111401材料米购三、所有者权益类121402在途物资454001实收资本131403原材料464002资本公积141404材料成本差异474101盈余公积151405库存商品484103本年利润161411周转材料494104利润分配171471存货跌价准备一四、成杉！181511长期股权投资505001生产成本191512长期股权投资减值准备515101制造费用201531长期应收款1五、损益类211601固定资产526001主营业务收入221602累计折旧536051其他业务收入231603固定资产减值准备546111投资收益241604在建工程556301营业外收入251605工程物资566401主营业务成本261606固定资产清理576402其他业务成本271701586403营业税金及附加281702累计摊销596601销售费用291703无形资产减值准备606602管理费用301711商誉616603财务费用311901待处理财产损溢626701资产减值损失一、负债失636711营业外支出322001短期借款646801所得税费用332201应付票据656901以前年度损益调整342202应付账款二、会计账户1 .账户的概念：账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。借方（账户）应收账款贷方（1）期初余额（2）本期增加发生额（3）本期减少发生额（4）期末余额（也被叫做账户余额）2 .账户的分类会计科目有总分类科目和明细分类科目，账户按照提供信息的详细程度也可分为总分类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。3 .账户的结构和内容账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方必然登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。资产类账户、成本类账户、费用类账户结构相同，借方表示增加，贷方表示减少；负债类账户、所有者权益类、收入类账户结构相同，借方表示减少，贷方表示增加。【注意】资产类（成本类）账户借增贷减，余额在借方；负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额在贷方；费用类账户借增贷减，一般无余额；收入类账户贷增借减，一般无余额。4 .账户本期发生额和余额的联系：（1）本期发生额是一个期间指标，说明某类经济内容的增减变动情况。（2）余额是一个时点指标，说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末（借方或者贷方）余额二期初（借方或者贷方）余额+本期增加发生额-本期减少发生额至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。5. 借贷记账法（ 1）借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（ 2）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。注意：“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账法的符号。（ 3）借贷记账法的记账规则（“有借必有贷，借贷必相等”）账户对应关系就是在借贷记账法下形成的一种应借应贷的对应关系。如：企业购买设备价值5万元，并投入使用，不考虑税的问题；一方面固定资产增加，计入借方；一方面银行存款减少，计入贷方。因此固定资产的对应账户就是银行存款，反之，银行存款的对应账户就是固定资产。第五节会计分录为了保证账户记录的正确性和账户对应关系的清晰性，在会计核算工作中，登记账簿前通常应根据发生的经济业务编制会计分录。所谓会计分录是指在记账凭证中标明某项经济业务应借、应贷的账户及金额的记录。它由记账符号、账户名称和记账金额三个部分构成。会计分录的分类：按照每项经济业务所涉及的会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。1 简单会计分录简单会计分录是指只涉及一个借方账户和一个贷方账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。2 复合会计分录复合会计分录是指在两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。会计分录编制的基本步骤如下：1 分析经济业务性质，根据经济业务的内容，确定它涉及的账户类别（资产、负债、所有者权益类账户，或收入、成本、费用类账户）。2 确定经济业务具体涉及哪几个账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少。3 根据账户的结构，确定哪个账户记入借方，哪个账户记入贷方。4 确定应借、应贷的账户是否正确，借贷方的金额是否相等。编制会计分录时，习惯上先写借方、后写贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰明了。为了对企业的基本经济业务的会计分录核算与编制有一个比较全面的了解和认识，下面再以工业企业举例如下：【例1计算题】公司一次购买了甲、乙两种原材料，甲材料1000吨，单价500元，乙材料200吨，单价800元，共发生运杂费l2000元，货款、运杂费均以存款支付，材料已经验收入库（本题不考虑其他税费）。本例发生的运杂费按规定应计入材料采购成本，但是必须采用适当分配标准进行分配（所谓适当分配标准，就是分配费用所采用的分配标准，必须使费用分配的大小与所采用的分配标准有紧密的联系，否则会影响费用分配的正确性），本题采用重量作为费用分配标准。运杂费分配率=12000+（1000+200）=10甲材料分配运杂费=10X1000=10000（元）乙材料分配运杂费=10X200=2000（元）甲材料采购成本=1000X500+10000=510000（元）乙材料采购成本=200X800+2000=162000（元）编制会计分录如下：借：原材料甲材料510000乙材料162000贷：银行存款672000【例2计算题】公司管理人员出差向财务部门预借差旅费8000元，以现金支付。其会计分录为：借：其他应收款XX8000贷：现金8000【例3计算题】公司生产A产品领用甲材料15000元，领用乙材料10000元，生产B产品领用甲材料8000元，生产车间管理领用甲材料1000元，公司行政管理部门领用乙材料1200元。其会计分录如下：借：生产成本一一A产品25000借借B产品8000制造费用1000管理费用1200贷：原材料借借甲材料24000（15000+1000+8000）借借乙材料11200（10000+1200）第六节财务会计报告一、财务会计报告的概念与构成财务会计报告是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（一）财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（二）财务会计报告的构成1. 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。说明：财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务会计报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。例如：月度、半年度报表均属于中期财务会计报告。2会计报表的分类会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。(1) 按反映的经济内容分类，可以分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状态的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。(2) 按编制时间分类，可以分为月报、季报、半年报和年报。(3) 按编制报表主题分类，可以分为个别财务报表、合并财务报表、汇总财务报表。(4) 按服务对象分类，可以分为内部财务报表和外部报表。3一般企业报表附注的内容附注是会计报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息主要包括下列内容。(1) 企业的基本情况。企业应当说明企业注册地、组织形式和总部地点，企业的业务性质和主要经营活动，母公司以及集团最终母公司的名称，财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(2) 会计报表的编制基础。(3) 遵守企业会计准则的声明。(4) 重要会计政策和会计估计。(5) 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。(6) 报表重要项目的说明。企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字相结合的方法进行披露。并不重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。(7) 或有事项。(8) 资产负债表日后事项。(9) 关联方关系及其交易。二、资产负债表(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二)资产负债表的意义具体说来，资产负债表的意义主要体现在下列几方面。1 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。2 通过编制资产负债表可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。3 通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。4通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。(三)资产负债表的格式及各项目的排列1. 资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账户式。无论采用什么格式，按照会计等式的基本原理，资产负表中的资产总额与负债及所有者权益总额必须相等。账户式资产负债表基本结构资产金额负债及所有者权益金额资产项目负债项目所有者权益项目资产总计负债及所有者权益总计报告式资产负债表基本结构项目金额资产项目资产总计负债项目所有者权益项目负债及所有者权益总计资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。为了便于报表使用者阅读、理解和利用，资产负债表中的各项目一般应按以下方法排列:资产项目按资产的流动性大小排列；负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。2.资产负债表的格式资产负债表编制单位：某公司20XX年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期未余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职，薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利1年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产1年内到期的非流动负债流动资产：合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生厂性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产合计负债及所有者权益（四）资产负债表的编制方法及结构内容1.资产负债表的资料来源通常，资产负债表的各个项目均须填列年初余额和期末余额两栏。年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内数字填列。期末余额可以分为月末、季末或年末，其资料来源有以下几个方面。（1）直接根据总账科目的余额填列。资产负债表中的大多数项目，可以直接根据有关总账科目的余额编制，如“应收票据”“应收利息”“短期借款”“应付职工薪酬”“应交税费”“实收资本”等项目。（2）根据几个总账科目的余额计算填列。资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编制。（3） 根据有关明细账余额计算填列。资产负债表中有些项目，需根据相关明细科目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项”两个项目，需分别根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制填列。【例题1多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD（4）根据总账科目和明细账科目二者的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。【例题2单选题】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的（）项目列示。A.其他长期资产B.长期债权投资C.流动资产类下单设“一年内到期的非流动资产”D.短期投资【答案】C(5) 根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列。资产负债表的有些项目，需要依据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列，以反映其净额。例如，“固定资产”项目应根据固定资产原始价值减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”项目后的金额填列。【例题3计算题】某公司2005年5月有关科目期初余额和本期发生额如下：会计科目余额表单位：元会计科目期初余额本期发生额怆贷方叱贷方现金30001500016000银行存款600420707000164180应收账款310004500006000预付账款1458020500其他应收款20004000原材料1780001321004500包装物400008000库存商品1070001390027500待摊费用80008080固定资产180000累计折旧9000013600短期借款12200050000200000应付账款2800070500320000预收账款7000应付工资90001200015000长期借款50000500000生产成本49000331OO7900实收资本盈余公积25000未分配利润-41000主营业务收入450000450000主营业务成本2750027500相关资料：1 .该公司长期借款期初余额中有30000元一年内到期；2 .该公司已根据当月发生的经济业务登记总账并结账。【要求】根据上述资料计算该公司2005年5月31日资产负债表中“货币资金”、“存货“流动负债”、“长期负债”项目的金额，并写出计算过程。【答案】货币资金=（3000+15000-16000）+（600420+707000-164180）=2000+1143240=1145240（元）（2）存货=（178000+1321004500）+（40000+8000）+（107000+13900-27500）+（49000+33100-7900）=305600+48000+93400+74200=521200（元）流动负债=（122000+200000-50000）+（28000+320000-70500）+（9000+15000-12000）+7000+30000=272000+277500+12000+7000+30000=598500（元）（4） 长期负债=（50000+500000-30000）=520000（元）三、利润表（一）利润表的概念利润表又称损益表、收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用情况汇集起来，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。（二）利润表的意义1 .通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况。2 .通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。（三）利润表的格式及净利润的计算步骤利润表通常包括表首、主体和附注三个部分。就其主体来看，利润表有单步式和多步式两种格式。单步式利润表是将企业一定期间的所有收入汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然后以收入合计数减费用合计数的方式一次计算企业一定时期间的净利润。多步式利润表将收入和费用项目加以归类.能明显地反映收入与费用配比的层次性，便于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成过程，便于预测企业今后的盈利能力。因此，我国企业的利润表一般采用多步式。多步式利润表的格式如表94所示。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业务收入减：营业务成本营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失力口：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）（计算过程）力口：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损以“一”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“一”号填列)五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益第一步，以营业收入为-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+-投资收益=营业利润。第二步，以营业利润为基础+营业外收入-营业外支出=利润总额。第三步，以利润总额为基础-所得税费用=净利润(或亏损)。(四)利润表的编制方法本表上期金额栏内各项数字，应根据上期利润表本期金额栏内所列数据填列。如果上期利润表的各项目的名称和内容与本期不一致，应对上期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入上期金额栏内。本表本期金额栏内各项数字一般反映以下内容。(1) “营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额填列。(2) “营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。(3) “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4) “销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项日，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应跟相关科目的发生额分析填列。(5) “资产减值损失”项目，反映企业各项目的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。(6) “公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期