会计学原理_会计要素标准

会计学1会计学原理会计学原理_会计要素标准会计要素标准第1页/共104页会计会计对象对象资金资金运动运动资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润事项事项交易交易2. 会计要素的构成内容会计要素的构成内容第2页/共104页（1）定义）定义 资产是指企业过去的交易或者事资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则基本准则资产资产资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润第3页/共104页 （2）资产要素的资产要素的基本特征基本特征 企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成：包括购买：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。、生产或其他交易或者事项形成的结果。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 预期在未来发生的交易或者事项可能产预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。生的结果不属于现在的资产。 【例例】购入设备购入设备、材料和建造的、材料和建造的房屋和生产出来房屋和生产出来的产品等。的产品等。【例例】签订购货合签订购货合同、计划建造房屋同、计划建造房屋等。等。第4页/共104页经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 控制控制是指虽然不享有某项资源的所有权，是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。但该资源能被企业所控制（如租入设备）。第5页/共104页经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 C C 预期会给预期会给企业带来经济企业带来经济利益利益是资产要素的最本质特征。是资产要素的最本质特征。第6页/共104页内容扩展内容扩展第7页/共104页负负 债债（1）定义）定义 负债是指负债是指企业企业过去的交易、事过去的交易、事项所形成的、项所形成的、预期会导致经济利益预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益基本准则基本准则第8页/共104页 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务现实现实义务义务 过去的交易或事项所形成的现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是：是指企业在现行条件下已承担的义务。指企业在现行条件下已承担的义务。 未来交易或事项所形成的义务非现实义务未来交易或事项所形成的义务非现实义务负负 债债【例例】根据借款根据借款合同已借入的款合同已借入的款项项; ;收到购买商品收到购买商品但货款未付等。但货款未付等。【例例】准备借入一准备借入一笔款项；打算购入笔款项；打算购入一批商品。一批商品。第9页/共104页 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业：是指直接：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。或者间接导致现金和现金等价物流出企业。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债【例例】借款的偿还借款的偿还；拖欠货款的清偿；拖欠货款的清偿等。等。第10页/共104页 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B企业应当承企业应当承担的担的现时义务现时义务现时现时义务义务负负 债债 C C预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业第11页/共104页所有者所有者权权 益益 所有者所有者是指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投资者投资者，在股份企业是指股东。，在股份企业是指股东。 剩余权益剩余权益是指投资者由于向企业投资而是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义）定义 所有者权益是指企业资产扣除所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。是投资者对企业净资产的所有权。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益基本准则基本准则第12页/共104页所有者所有者权权 益益（2）所有者权益要素的基本特征）所有者权益要素的基本特征 债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)享有享有权益权益 A A 由所有者所由所有者所享有的剩余权享有的剩余权所有者权益所有者权益= =资资产产- -负债负债 B B 从所有者手从所有者手中吸收的资本及中吸收的资本及其增值等其增值等企业资产总额企业资产总额净资产净资产资产资产第13页/共104页收收 入入4.收入要素的定义及其特征收入要素的定义及其特征收入收入费费 用用利利润润 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基本：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。算机、彩电等）的生产和销售活动等。 （1）定义）定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。基本准则基本准则第14页/共104页 A A 在企业的日常在企业的日常活动中产生活动中产生经济利经济利益流入益流入收收 入入 企业在日常活动中产生的经济利益流入企业在日常活动中产生的经济利益流入。 严格区别于非日常活动产生的利得。严格区别于非日常活动产生的利得。 第15页/共104页 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 在企业的日在企业的日常活动中产生常活动中产生 收入最终会导致所有者权益的增加收入最终会导致所有者权益的增加：是收：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入收入费费 用用利利润润所有者所有者权权 益益利润所有权利润所有权属于所有者属于所有者第16页/共104页 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加 收入与所有者投资无关收入与所有者投资无关：所有者投资属于：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入的资源，但不属于企业日常活动收入 。 实收资本实收资本资本公积资本公积投入资本投入资本所有者所有者权权 益益第17页/共104页销售产品销售产品B企业企业A企业企业 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加 代收的款项属于应上交（如代收税款）代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（或转交的款项（负债负债），而不是本企业日常），而不是本企业日常活动产生的收入。活动产生的收入。 D D 不包括为第不包括为第三方代收的款项三方代收的款项收回款项：收回款项：价款、税金价款、税金经济利经济利益流入益流入收入收入负债负债第18页/共104页（1）定义）定义 费用是指企业在日常活动中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。费费 用用收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则第19页/共104页经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。严格区别于非日常活动产生的损失。第20页/共104页经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。第21页/共104页经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利第22页/共104页利利润润收入收入费费 用用利利润润（1）定义定义 利润是指企业在一定利润是指企业在一定会计期间的经营成果。会计期间的经营成果。基本准则基本准则1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定会计期间一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等经营成果经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业企业第23页/共104页 经营经营成果成果费费 用用利利润润 A A 企业在一定会计企业在一定会计期间的经营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失收收 入入利利润润 C C 利润的实现最终会利润的实现最终会导致所有者权益增加导致所有者权益增加所有者所有者权权 益益损失损失利得利得留存收益留存收益盈盈余公积、未分配余公积、未分配利润利润第24页/共104页（1）流动资产）流动资产1）概念：是指企业可以在）概念：是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产第25页/共104页1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期一般企业的营业周期特殊行业的营业周期特殊行业的营业周期 营业周期：企业根据其经营活动的特营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。点而划分的经营期间。A会计会计主体主体第26页/共104页资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金一般不能在一个一般不能在一个营业周期内被耗营业周期内被耗用掉或变现用掉或变现非流动非流动资资 产产流流动动资资产产可在一个营业周期内被耗用掉或变现可在一个营业周期内被耗用掉或变现第27页/共104页预付账款预付账款订购商品等预交款订购商品等预交款库存现金库存现金应从应收款、预付款应从应收款、预付款拥有权利的角度认识拥有权利的角度认识预收账款预收账款特特别别提提示示资资产产流流动动银行存款银行存款 ( (广义的现金广义的现金) ) 货币资金货币资金 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款等预付账款等 原原 材材 料料 存货存货 生产成本生产成本( (在产品在产品) ) 库存商品库存商品( (产成品产成品) )等等 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款应付账款应付账款A企业企业B企业企业资产资产负债负债资产资产负债负债第28页/共104页长期股权投资长期股权投资1）概念：非流动资产是指）概念：非流动资产是指企业不能在企业不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或耗的一个营业周期内变现或耗用的资产。用的资产。2）组成内容）组成内容资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产其他资产其他资产固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产第29页/共104页购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债第30页/共104页无形资产：是指企业拥有或控制的没有实无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。商标权等。区别区别流动流动资产资产专利证书专利证书土地使用权证土地使用权证第31页/共104页生物资产：是指企业有生命的动物和植物生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。如牲畜、农作物和森林等。 其他资产：是指除以上资产以外的各项其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用出租、出售，而不是为了自用第32页/共104页注意注意：与应收账款和预付账款之间的区别：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款长期借款负负债债流流动动 短期借款短期借款偿还期不超过偿还期不超过一年的借款一年的借款债债负负非流非流动负动负债债 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等应应 付付 及及预收款项预收款项 长期应付款长期应付款应付债券应付债券第33页/共104页应从应付款、预收应从应付款、预收款所承担义务的角度款所承担义务的角度认识认识特别提示特别提示预收账款预收账款供货前预收客户款供货前预收客户款预付账款预付账款应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊购商品暂未付款应收账款应收账款A企业企业B企业企业负债负债资产资产负债负债资产资产第34页/共104页关于非流动负债的有关问题关于非流动负债的有关问题 应付债券是发行债券筹集资应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。购买者的本金及应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在一长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项年以上的偿还期内偿还的应付款项不不同于应付账款。同于应付账款。短期借款：临时周转需要短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款：工程项目建设长期借款长期借款非流非流动负动负债债长期应付款长期应付款应付债券应付债券第35页/共104页按规定比例从实现按规定比例从实现利润中提取部分利润中提取部分已实现但留待以已实现但留待以后年度分配利润后年度分配利润留存收益留存收益( (实收资本实收资本) )投投资资者投入企业部分者投入企业部分资本在投入过资本在投入过程中的增值等程中的增值等投入资本投入资本利得、损失利得、损失本本股股所有者所有者权权 益益公公积积资资本本盈余盈余公积公积未分配未分配利利 润润利得利得损失损失第36页/共104页润润利利盈余公积盈余公积：从企从企业实现的利润中业实现的利润中提取留存企业提取留存企业分配分配向投资者分配利向投资者分配利润润：根据规定分根据规定分配给投资者配给投资者分配分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。）未分配利润：暂未分配的那部分利润。第37页/共104页所有者所有者权权 益益增增 加加利得利得减减 少少损失损失在本课程中不作深入探在本课程中不作深入探讨讨 损失：损失：企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。 第38页/共104页营业收入营业收入 上图为广义的收入组成内容，扣除营上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。业外收入后为狭义的收入组成内容。收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收入收入利得利得第39页/共104页第40页/共104页第41页/共104页 上图为广义的费用组成内容，扣除营上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出营业外支出费费 用用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本资产减资产减值损失值损失投资损失投资损失所得税费用所得税费用损失损失其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本第42页/共104页第43页/共104页第44页/共104页第45页/共104页营业收入营业收入营业成营业成本销售本销售费用等费用等投资收益投资收益润润利利营营业业利利润润利得利得损失损失利利润润总总额额所得税费用所得税费用净净利利润润第46页/共104页 参见下页图示参见下页图示第47页/共104页所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费 用用收入收入利利润润为交易或事项的处为交易或事项的处理提供了基本依据。理提供了基本依据。为为交易交易或事或事项的项的报告报告提供提供了基了基本框本框架架 对划分会计要素意义的理解对划分会计要素意义的理解事项事项交易交易是否符合要素定义及确认条件？是否符合要素定义及确认条件？予以确予以确认认不符合不符合不予确认不予确认符合符合 资产负债表（简表） 资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况财务状况 利润表（简表） 项 目 本期金额 收入 费用 利润经营成果经营成果第48页/共104页事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润是否符合定义是否符合定义及确认条件？及确认条件？会计确认会计确认是是予以确认予以确认否否不予确认不予确认第49页/共104页交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债符合资产、负债定义及确认条件定义及确认条件会计确认会计确认予以确认予以确认2.会计要素的确认条件会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件）资产要素的确认条件 除应符合资产定义外，还应同时满足下除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：述两个条件： 第50页/共104页资产资产本质特征：本质特征：预预期会给企业带期会给企业带来经济利益来经济利益只有在经济利益只有在经济利益流入企业的可能流入企业的可能性大于性大于50%50%时才能时才能确认为企业资产确认为企业资产 第二，该资源的成本或价值能够可靠计第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。量。如采购材料、设如采购材料、设备的成本，应收备的成本，应收款的价值等应有款的价值等应有可靠的计量依据可靠的计量依据发票发票合同合同第51页/共104页债债负负特征：特征：企业所承企业所承担义务的了结预担义务的了结预期会引起经济利期会引起经济利益流出企业益流出企业只有在经济利益流只有在经济利益流出企业的可能性很出企业的可能性很大时才能确认为企大时才能确认为企业负债业负债 第二，未来流出的经济利益的金额能够第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。可靠计量。 如借入款项、发如借入款项、发行债券金额等应行债券金额等应有可靠计量依据有可靠计量依据借款合同等借款合同等第52页/共104页 注意注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益资产资产负负债债第53页/共104页收收 入入第一，与收入有关第一，与收入有关的经济利益应当很的经济利益应当很可能流入企业可能流入企业第二，经济利益流入的第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增结果会导致企业资产增加或者负债减少加或者负债减少第三，经济利益流第三，经济利益流入额能够可靠计量入额能够可靠计量资产资产负负债债不符合该确认条件不符合该确认条件不能确认为企业资不能确认为企业资产。如从银行提取产。如从银行提取现金等现金等本质特征：本质特征：会会给企业带来经给企业带来经济利益流入济利益流入第54页/共104页费费 用用资产资产负负债债第一，经第一，经济利益流济利益流出的可能出的可能性很大性很大第二，经第二，经济利益流济利益流出的结果出的结果第三，经济利益流第三，经济利益流出额能够可靠计量出额能够可靠计量费用增加负债的情形费用增加负债的情形：如应计入当期费用：如应计入当期费用但暂未支付的借款利但暂未支付的借款利息息第55页/共104页润润利利收入收入费费 用用利得利得损失损失第56页/共104页交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债定义及确认条符合资产、负债定义及确认条件件会计确认会计确认 【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。经验收入库，但货款尚未支付。 5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告第57页/共104页（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告￥第58页/共104页资产资产负负债债 会计计量属性主要应用于资产、负债会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量要素的计量其他要素计量的基础其他要素计量的基础收入收入费费 用用所有者所有者权权 益益利利润润第59页/共104页资产资产负负债债 负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。过去的资过去的资产现在的产现在的估价估价过去的负过去的负债现在的债现在的估价估价第60页/共104页资产资产过去的资产现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关成本、费用后的价值本、费用后的价值第61页/共104页 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。金额等的确定。 资产资产负负债债持续使用带来的持续使用带来的现金流入与处置现金流入与处置支出的差额的折支出的差额的折现金额现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的折现金额第62页/共104页 我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2006）要求：企）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。素金额能够取得并可靠计量。资产资产负负债债第63页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润第64页/共104页资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益权权 益益在所有会计等式中排在第一位在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态反映资金运动的相对静止状态组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重含义第65页/共104页负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资金金资产资产负负债债所所有有者者权权益益资资金金资金来源渠资金来源渠道道资金存在形资金存在形态态第66页/共104页负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资金金资产资产资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益第67页/共104页资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入借入款项款项收到收到投资投资偿还偿还负债负债归还归还投资投资第68页/共104页资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益产权属产权属于谁？于谁？债权人债权人投资者投资者第69页/共104页 第二，是设置账户、复式记账及编制财第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。务会计报告等方法建立的理论依据。资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益编制财务会计报告编制财务会计报告复式记账复式记账会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置第70页/共104页收收 入入费费 用用利利润润 若考虑利得和损失时，等式应为：若考虑利得和损失时，等式应为：收入收入- -费用营业外收入营业外支出。费用营业外收入营业外支出。 在我国，利得和损失不属于会计要素！在我国，利得和损失不属于会计要素！利得利得损失损失变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态反映资金运动的显著变动状态第71页/共104页费费 用用利利润润配比配比亏亏损损收收 入入第72页/共104页费费 用用利利润润利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少收收 入入第73页/共104页利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的减少而增加利润会随着费用的减少而增加收收 入入费费 用用利利润润第74页/共104页 以上等式由下面等式（以上等式由下面等式（1 1）转化而来：）转化而来： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 （1 1） 或：或：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 （2 2） 在扩展等式中，在扩展等式中，“资产资产”金额有变化！金额有变化！资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用第75页/共104页 扩展会计等式扩展会计等式（2 2）：）： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润第76页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用费用费用：被消耗：被消耗的资产（资产的的资产（资产的特殊存在形态）特殊存在形态）收入收入：自：自有资金来源有资金来源负债、所有负债、所有者权益者权益：外部：外部资金来源资金来源资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第77页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用增加资产增加资产收入收入减少资产减少资产费费 用用利利润润减少利润减少利润增加利润增加利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润变动结果变动结果利润的利润的所有权所有权属于所属于所有者有者实现利润实现利润综合等综合等式模型式模型1 1综合等综合等式模型式模型2 2第78页/共104页经经济济活活动动经经济济活活动动A企业企业如收到投资、借如收到投资、借入款项、购买材入款项、购买材料和支付费用等料和支付费用等如制定材料和设如制定材料和设备采购计划，与备采购计划，与客户或供应商签客户或供应商签订购销合同等订购销合同等 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动非交易、事项非交易、事项能采用会计方法能采用会计方法加以确认、计量加以确认、计量、记录和报告的、记录和报告的经济活动经济活动事项事项交易交易第79页/共104页类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用500 000 500 000 【例例2-1】盛荣公司收到投资者投入企业盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资的货币资金投资500 000元，已存入银行。元，已存入银行。同类型交易还有同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！假定在该项交易发生前等式双假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为方的合计数各为I 000 000元元。试分析试分析：交易发生后的变动：交易发生后的变动结果会怎样？结果会怎样？第80页/共104页类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用80 00080 000同类型交易还有同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！ 【例例2-2】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款80 000元元偿还以前拖欠的某供货企业货款。偿还以前拖欠的某供货企业货款。 试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？第81页/共104页类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用2 000 2 000会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！ 【例例2-3】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款2 000元支元支付本公司管理部门本月发生的水电费。付本公司管理部门本月发生的水电费。 试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？第82页/共104页类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用90 000 90 000会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！ 【例例2-4】盛荣公司向已在上月预付货款盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本的客户发送产品，实际成本90 000元（假定元（假定暂不考虑销售税金）。暂不考虑销售税金）。 企业于上月预收的货款企业于上月预收的货款试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？第83页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用银行存款银行存款4 000原材料原材料4 4 000同类型交易还有同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！ 【例例2-5】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款4 000元购元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。 类型类型类型类型试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？第84页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用类型类型1 1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型类型3 3：只影响等式左方要：只影响等式左方要素素, ,有增有减有增有减, ,增减金额相等增减金额相等类型类型2 2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等类型类型4 4：只影响等式右方要：只影响等式右方要素素, ,有增有减有增有减, ,增减金额相等增减金额相等 以上经济业务类型也可进一步归纳为以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类两大类：(1)(1)影响等式双方要素，双方同增影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；或同减，增减金额相等；(2)(2)只影响等式某只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。一方要素，有增有减，增减金额相等。四种四种类型类型事项事项交易交易第85页/共104页资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用 规律规律1 1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例增减金额相等，如例1 1、例、例2 2。 规律规律2 2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减, ,增减金额相等，如例增减金额相等，如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。事项事项交易交易第86页/共104页3）结论：会计等式恒等关系永远保持不变结论：会计等式恒等关系永远保持不变 交易或事项的发生影响会计等式双方交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例减，但等式仍保持平衡。如例1 1、例、例2 2。 交易或事项的发生只影响会计等式某交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；如例，等式保持平衡；如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。 结论结论：无论发生什么样的交易和事项，：无论发生什么样的交易和事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。都不会破坏会计等式的恒等关系。第87页/共104页设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告确确认认方方法法计计量量方方法法会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统事项事项交易交易记记录录方方法法会计方法一般含义会计方法一般含义2. 会计会计方法的方法的构成构成第88页/共104页账户账户会计信息会计信息的存储器的存储器资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用原材料原材料生产生产成本成本短期短期借款借款银行银行存款存款应付应付账款账款事项事项交易交易会计信会计信息息【例例26】4 0004 000 4 4 000000 账户设置是对交易或事项分类进行处理账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。的专门方法。在产品在产品属于企业属于企业资产资产按会计要素分类按会计要素分类按会计要素组成内容分类按会计要素组成内容分类第89页/共104页第90页/共104页会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得审核无误审核无误交易或事项交易或事项的处理依据的处理依据原材料原材料银行银行存款存款第91页/共104页 登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内容后续介绍。上有不同要求。具体内容后续介绍。会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得审核无误审核无误账账 簿簿原材料原材料银行银行存款存款 登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的专门方法。专门方法。第92页/共104页原材料原材料2 4002 400元元/4/4件件A AA AA AA A购入购入会计凭证会计凭证填制填制取得取得会计记录会计记录应付账款应付账款2 4002 400元元总成本：总成本：2 0004002 400（元）（元）【例例27】单位成本：单位成本：2 4004600（元）（元）第93页/共104页A AA AA AA A实际结存数实际结存数账实核账实核对对目的目的：保证账实相符：保证账实相符账面结存数账面结存数原材料原材料2 4002 400元元/4/4件件第94页/共104页所有者权益所有者权益变动表变动表(所有者权益所有者权益)权益增加权益减少现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益会计报表会计报表附注附注对会计报表项目的详细说明财务财务报告报告会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得账账 簿簿会计会计记录记录会计会计报告报告第95页/共104页1 .建立完整的账户系统，并将应当设立的账建立完整的账户系统，并将应当设立的账户开设在各类账簿中户开设在各类账簿中会计凭证会计凭证复式记账复式记账账簿账簿账户设置账户设置事项事项交易交易2 .应当选择科学适用的账簿记录方法，即复应当选择科学适用的账簿记录方法，即复式记账法；式记账法；3 .在交易或事项发生后，首先应取得或填制在交易或事项发生后，首先应取得或填制原始凭证；按要求编制记账凭证。原始凭证；按要求编制记账凭证。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证第96页/共104页会计凭证会计凭证复式记账复式记账账簿账簿账户设置账户设置事项事项交易交易原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿登记账簿登记财产清查财产清查财务报告财务报告4.根据记账凭证，采用复式记账法登记账簿；根据记账凭证，采用复式记账法登记账簿；5.根据账簿记录，按要求进行交易或事项的成根据账簿记录，按要求进行交易或事项的成本计算；本计算；6.为保证账实相符，应当定期或不定期地进行为保证账实相符，应当定期或不定期地进行财产清查；财产清查； 7.会计期末时，在保证账实相符的基础上编制会计期末时，在保证账实相符的基础上编制财务报告。财务报告。成本计算成本计算END第97页/共104页购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债第98页/共104页按规定比例从实现按规定比例从实现利润中提取部分利润中提取部分已实现但留待以已实现但留待以后年度分配利润后年度分配利润留存收益留存收益( (实收资本实收资本) )投投资资者投入企业部分者投入企业部分资本在投入过资本在投入过程中的增值等程中的增值等投入资本投入资本利得、损失利得、损失本本股股所有者所有者权权 益益公公积积资资本本盈余盈余公积公积未分配未分配利利 润润利得利得损失损失第99页/共104页所有者所有者权权 益益增增 加加利得利得减减 少少损失损失在本课程中不作深入探在本课程中不作深入探讨讨 损失：损失：企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。 第100页/共104页营业收入营业收入 上图为广义的收入组成内容，扣除营上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。业外收入后为狭义的收入组成内容。收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收入收入利得利得第101页/共104页营业收入营业收入营业成营业成本销售本销售费用等费用等投资收益投资收益润润利利营营业业利利润润利得利得损失损失利利润润总总额额所得税费用所得税费用净净利利润润第102页/共104页润润利利收入收入费费 用用利得利得损失损失第103页/共104页资产资产负负债债 会计计量属性主要应用于资产、负债会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量要素的计量其他要素计量的基础其他要素计量的基础收入收入费费 用用所有者所有者权权 益益利利润润第104页/共104页