【预算管理】第十章 旅游企业预算编制

一、旅游企业预算概念是利用以货币形式表示的财务方面的经营计划。具体说来，是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或者现金流量的形式对企业未来某一特定时期生产经营活动所作的系统而详细的表述，是为了完成特定目标而对所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种工具。第一节旅游企业预算含义与种类 第一节旅游企业预算含义与种类一二三四五短期预算和长期预算全面预算和专门预算资本预算和经营预算部门预算和总预算期间预算和项目预算二、种类三、旅游企业预算的意义P221一、旅游企业预算编制的依据和原则（一）依据（二）原则经营目标为前提统筹兼顾实事求是先进合理责任落实二、旅游企业财务预算的程序传统的预算编制“自上而下” “自下而上”比较好的方法：“几上几下”1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.批准5.下达执行6.实行目标管理、工效挂钩，发挥财务控制职能。三、旅游企业编制财务预算的方法（一）传统预算法（固定预算）固定预算也叫静态预算，以历史数据为基数，按预算期内一定的增长率或节约率来编制预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定预算主要特点是：编制出预算后，在预算期内除特殊情况外，一般对预算不加修改或更正，具有相对固定性。 固定预算的缺点是：当实际情况发生变化，实际销售水平与预算发生差异时，其控制和评价标准只能凭主管判断加以调节。 例题见P225（二）零基预算1 零基预算的概念零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如旅游企业对外投资、对外捐赠等。2 零基预算编制步骤（1）由企业提出总体目标（2）企业成立预算审核委员会3 零基预算的优点有助于压缩开支；可以控制和监督企业的各项财务收支，同时监督企业业务活动；能用好、管好资金，重要项目优先安排资金，不必要的项目分文不给，为企业充分利用每一元资金提供了良好的基础；同时，零基预算不受过去老框框的约束，能够充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，各级预算部门精打细算，合理使用资金，提高经济效益。4 缺点：由于零基预算一切支出均以零为起点进行分析，因而编制预算工作量较大，所花费的时间和代价也较高，有时甚至得不偿失。一般来说，旅游企业每隔3年或5年进行一次零基预算，以后几年内在此基础上略作调整，从而即简化了预算编制的工作量又能起到控制费用的作用。（三）滚动预算1 概念滚动预算又称连续预算或永续预算，是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算。一般适用于季度预算的编制。如：2011年全年费用预算已经完毕，当2011年第一个季度的预算已执行完毕时，又续上2012年第一个季度的预算，这样始终保持四个季度的预算。2 优点是从动态预算中把握企业的未来发展趋势；是始终对未来一定时期的经营活动作周到的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行；是预算与实际情况更相适应，充分发挥预算的指导和控制作用。3 缺点需要逐期修改编制，因而工作量较大。（四）弹性预算1 弹性预算概念弹性预算也叫变动预算，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称。是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目。2 弹性预算编制程序（1） 确定预算期内各种业务量发生变化的相关范围 一般控制在正常业务量的70120之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。控制的范围不宜过大，否则会加大预算的工作量，也不能过小，过小可能找不到相近似的数值进行比较，不便于日常的费用控制。（2） 根据成本和业务量之间的依存关系划分为固定成本和变动成本。在编制弹性预算时，运用成本性态原理，分清固定成本和变动成本。（3） 确定在预算中所包含的各个成本项目的成本特性模式，（4）基本预算模式为：销售收入预算=(销售量预计单位售价)变动成本费用预算=(销售量单位变动成本预算) 成本费用预算=固定成本预算+变动成本预算利润预算=销售量预计单位售价(固定成本费用+变动成本费用)成本的弹性预算固定成本预算数（单位变动成本预算数预计业务量） 例题见P227资本性预算一、旅游企业财务预算的内容财务预算是企业全面预算的一部分，它和其他预算联系在一起，整个全面预算是一个数字相互衔接的整体。预算体系（P227）经营性预算现金收支预算二、主营业务收入预算在销售预测的基础上，主营业务收入预算是财务总预算的起点，其他预算均以主营业务收入预算为基础编制，而主营业务收入预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的。1. 房务(客房)主营业务收入预算的编制（表10-1）：房务营业收入预算表101 房务营业收入预算表项目 间数 平均开房率 平均房价（元） 天数 金额（万元）豪华套房 4 50% 580 300单人套房 10 50% 400 300普通套房 4 50% 420 300标准套房 50 60% 380 300小计 68 300房务主营业务收入由客房数量、出租率和平均房价三个因素决定，在一定规模下（客房数量一定）、平均房价不变动的情况下，客房出租率越高，房务收入也越高；当房价发生变动时，房务收入也会发生变动。但整体来说，出租率是影响旅游饭店营业收入的重要因素。房务营业收入可按下列公式计算：房务主营业务收入=(某种类型客房平均单价某种类型客房可供出租的套数预算期内某种类型客房平均出租率预算期内天数)例101：某饭店豪华套房的平均房价580元，共有4间，该客房平均出租率为50，如果预算期天数为300天，计算豪华套房业务收入。业务收入58045030034.80 (万元) 2.餐饮主营业务收入预算的编制餐饮主营业务收入预算要结合客房出租量，客人数量及消费水平，早、午、晚各餐厅上座率、预算期天数等编制。其编制如下（表10-2）表102 餐饮主营业务收入预算表餐厅 餐位数 平均消费水平（元）餐位上座率% 天数 小计（万元）中餐厅 200 60 90% 300 324.00大堂酒吧 50 20 10% 300 3.00中餐包厢 60 100 40% 300 72.00西餐厅 60 80 20% 300 28.80宴会厅 200 75 20% 300 90宴会厅 570 517.80(1)预测平均消费水平 饭店各个餐厅和餐次的人均消费水平是不同的，因此预测人均消费水平时，应根据历史资料和价格指数的变动情况，按餐厅分餐次分别预测各个餐厅的人均消费水平，然后预测主营业务收入。（2）计算餐位平均上座率 饭店依据前几年餐饮部销售实绩和各月度的销售水平来计算平均上座率。各餐厅的上座率不相同。（3）预测预算期内的就餐人次 它是根据前几年的历史资料和餐厅接待能力、市场发展趋势、饭店准备采取的营销措施等因素，分餐厅、按餐次分别预测出各个餐厅的就餐人次。（4）计算餐厅就餐人次 计算餐厅就餐人次是为了反映餐饮部接待能力，它要依据不同餐厅的座位数和上座率来确定，计算公式为：餐厅就餐人次讲吞皇辽献省?a id=sogousnap0_113预算期营业天数(5)计算餐饮部主营业务收入 餐饮部主营业务收入计算公式为：餐饮部主营业务收入（某餐厅人均消费额某餐厅的餐位数某餐厅餐位上座率预算期营业天数） 3.商品主营业务收入预算的编制（表103）：营业柜组 金额（万元） 计算依据工艺品（代销） 9.00 0.2030015%=9.00丝绸（代销） 4.95 0.11300 15%=4.95食品烟酒 12.90 0.43300=12.90合计 26.85商品部主营业务收入预算（某类商品预计销售价商品预计销售数量）4. 康乐中心主营业务收入预算的编制(表10-4)表10-4 康乐中心主营业务收入预算项目 单位 单价（元）数量 每天（小时）出租率（%）天数 金额（万元）派克影院 人次 20 50 10% 270 2.70乒乓球馆 小时 10 2 13 40% 270 2.81射击馆 小时 10 10组 2 270 5.40壁球馆 小时 30 2 13 10% 270 2.11保龄球馆 局 30 140 70% 270 80.51游泳馆 人次 45 30 270 28.35桑拿按摩 人次 98 30 2 270 123.48网球场 小时 60 13 40% 270 8.42饮品收入 人次 60 200 40% 270 43.20合计 296.98三、成本及费用预算（一）房务成本预算1、变动预算费用的编制 客房部的变动费用包括日常维修费用、针织品消耗、物料用品消耗、洗涤费、水电费等。对于这些费用的预算可以采用如下方法进行（以物料用品消耗）为例：物料用品成本预算（客房数量预计出租率某类消耗品每间客房配备量某类消耗品平均单价预算期天数）2、固定预算费用的编制 P233（二）餐饮成本预算餐饮成本预算是在编制营业收入预算基础上进行编制的，有两种方法：一种方法是根据营业收入和历史资料、饭店星级、市场供求关系等确定本饭店餐厅的毛利率。其计算公式为：预算期餐饮成本=某餐厅预算餐饮营业收入 (1某餐厅预计餐饮毛利率)另一种方法是根据标准成本法计算，对购进的食品原材料进行加工测试，求加工后实际净料成本,编制成本计算表来确定每种食品主料、配料、调料的标准成本，然后追加一定的附加成本，最后确定出餐饮制品的标准成本。计算公式为：预算期餐饮成本（某餐厅预算餐饮营业收入标准成本率）（三）旅游饭店商品成本预算商品部商品销售成本是指已经销售商品的进价成本。其计算公式为：商品成本预算金额=预算期某类商品销售额 (1该类商品毛利率）（四）管理费用和财务费用预算管理费用是指旅游企业为组织和管理经营活动而发生的费用以及由企业统一负担的费用。管理费用预算(表10-5)项目 金额 总经理办公室销售部 人事部 财务部 工程部 安保部一.固定费用1.工资2.养老金3.工作餐4.服装费5.折旧费6.保险费7.工会和教育费8.无形资产摊销9.有关税金二、变动费用1.物料消耗2.水费3.电费4.燃料费5.办公费6.邮差费7.差旅费8.日常交际9.交际应酬10.绿化费11.培训费12.董事会会费13.其他费用合计四、现金预算 编制现金预算的基础是预计损益表。它可以预计旅游企业在预算期内每个月的预计营业收入和营业费用。（一）现金收入 ：主要指账款收现和从其他方面收入现金。106 单位预计主营业务现金收入计划表 单位:万元项目 1月 2月 3月 4月 5月 6月主营业务收入总额240 220 230 240 300 320赊账额 192 176 184 192 240 256帐款收现（1个月内）192 153.60 140.80 147.20 153.60 192帐款收现（2个月内）22.40 24 19.20 17.60 18.40 19.2帐款收现（3个月内）28 22.40 24 19.20 17.60 18.40帐款收现合计242.40 200 184 184 189.60 229.60现收额 48 44 46 48 60 64主营业务收入收现总计290.40 244 230 232 249.60 293.60（二）现金支出根据销售额预算，企业就可以估计为营业需要而购置固定资产、食品原料及饮料、燃料、物料用品、低值易耗品、商品等存货的支出。除存货外，还需支付员工工资和福利、费用(营业费用和管理费用)，上交营业税金及附加等。某现代旅游企业现金经营支出计划表如表10-7所示。 表10-7 预计现金经营支出计划表 单位:万元项目 1月 2月 3月 4月 5月 6月支付货款 80 60 80 100 120 130支付工资 20 16 18 18 18 19支付费用 55 60 60 60 60 60现金经营支出总额155 136 158 178 198 209表10-8 现金支出总额计划表 单位:万元项目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 备注现金经营支出总额155 136 158 178 198 209现金资本性支出 160 40现金交纳所得税 20 20现金支出总额 20 20155 196 198 178 198 289（三）现金余额我们有了现金预算的收入量和支出量，就可以分别计算出每个月的净现金流人量和净现金流出量，再与期初余额相结合，算出现金的多余或不足。假设1月初现金余额为10万元，1月份预计现金收入总额290.4万元(表10-6)，1月份预计现金支出总额155万元(表10-8)，即可算出月末的现金余额154.4万元。其余各月的情况依此类推。(3月份现金收入总额240万元,其中:主营业务收入总额220万元,出售固定资产收入10万元，出售流动资产收入10万元)。净现金流量与现金余额计划如表109所示。项目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 备注现金收入额290.4 244 240 232 249.6 293.6现金支出额155 196 198 178 198 289净现金流量135.4 48 42 54 51.6 4.6月初现金余额10 145.4 193.4 235.4 289.4 341月末现金余额154.4 193.4 235.4 289.4 341 345.6表109 净现金流量与现金余额计划（四）融资如果现金余额发生赤字，说明现金不足，则向银行借款来弥补或采用其他办法，如推迟购置固定资产或迟缓支付采购材料的欠款等，但主要还应靠增收节支来解决。 （一）预计利润表预计利润表是以货币为计量单位,全面、综合地表现旅游企业预算期内经营成果的计划，以及利润分配的预算数。表1010 预计利润及利润分配表单位：万元项目 行次 金额（万元）主营业务收入 1 7825减:主营业务成本 2 1451主营业务税金及附加 3 585主营业务利润 5 5789减：营业费用 6 4000管理费用 7 1000财务费用 8 99利润总额 9 690减：所得税 10 207税后净利润 11 483加：期初未分配利润 12 105可分配利润 13 588提取公积金 14 48.3分配股利 16 241.5年末未分配利润 18 298.2（二）预计资产负债表 预计资产负债表是以货币形式反映的企业预算期末财务状况的总括性预算。表1011 预计资产负债表 单位：万元资产 年初数 年末数 负债及所有者权益年初数 年末数货币资产 110 300 短期借款 125短期投资 89.5 应付帐款 490 180应收帐款 50 100 应付工资 20 28其他应收款 45 60 其他应付款 430 125物料用品 350 450 应交税金 128 19商品 140 190 长期借款 4000 3700长期投资 1000 实收资本 12000 12000固定资产 23300 23615 资本公积 200 159累计折旧 62 8950 盈余公积 297 345.30无形资产 为分配利润 105 298.2资产总额 17795 16854.5 负债所有者权益17795 16854.5本章介绍了旅游企业财务预算的一些基本知识，包括旅游企业财务预算的概念、作用及其按不同标准财务预算的分类；在讲述财务预算的方法中，主要讲了固定预算、零基预算、滚动预算、弹性预算；重点讲述财务总预算的编制程序和方法，具体包括收入的预算、支出的预算、现金的预算等。