对加强我国会计职业道德建设问题论文财务管理专业

对加强我国会计职业道德建设问题考内 容 提 要近年来国内外会计舞弊问题及审计失败案件频频出现，使得企业会计职业道德缺失问题成为社会关注的众矢之的。会计职业道德问题会导致企业会计信息被歪曲或被掩盖，与客观事实不符，造成企业的内部利益相关群体受益，而严重侵害了企业职工、债权人和股东权益，严重的影响了正常的经济活动和行业参与者之间的经济往来，在很大程度上阻碍了经济的快速发展和业内的会计环境的稳定。在这样的环境下上至国家机关，下至每一个关系群体对会计职业道德问题的关注程度都已经提高到了一个新的认知层次，对严厉整治会计道德风气，净化行业环境和行业风气的呼声也是越来越高。在这样的环境下对于会计职业道德问题的成因、目的、手段的深入认知，以达到防范和杜绝会计舞弊问题，树立一个积极向上、良好的行业规范不仅仅是对会计行业从业者的要求，也是对整个社会经济的参与者都是一个迫在眉睫的要求。本文以我国当前会计职业道德现状及问题入手，同时重点对会计职业道德问题的防范措施展开论述，以达到认知、识别和完善会计职业道德建设的目的。 关键词：会计 职业道德建设 舞弊问题 道德缺失 ABSTRACT In recent years, domestic and international accounting and auditing malpractice cases frequent failures , lack of business ethics making accounting issues become a target for social concern . Ethical issues in accounting will result in corporate accounting information is distorted or concealed , inconsistent with the objective facts , resulting in the companys internal stakeholders benefit , but a serious infringement of enterprise employees , creditors and shareholders equity , seriously affected the normal economic activities and economic exchanges between industry participants , largely hindered the rapid economic development and stability of the industry accounting environment. In such an environment on to state organs , down to every relationship in the accounting group s level of concern ethical issues have been raised to a new level of awareness , moral ethos of strict regulation of accounting , environmental and professional atmosphere purification industry voices also increasing. In such an environment causes accounting for the in-depth knowledge of ethical issues , objectives, means to reach to prevent and eliminate the problem of accounting fraud , and establish a positive, good industry standards not only on the requirements of the accounting industry practitioners , but also on the entire social and economic actors is an urgent requirement. In this paper, Chinas current status of the accounting profession and ethical problems, we also focus on ethical issues in accounting start on preventive measures in order to achieve awareness, recognition and improve accounting professional ethics construction purposes .Keywords: Accounting; professional ethics; fraud issues; moral failure 目 录一、会计人员职业道德概述1（一）会计职业道德的概念1（二）会计职业道德缺失的表现1二、我国会计职业道德建设的现状及问题1（一）整体法律观念淡薄2（二）为己谋私2（三）弄虚作假2（四）良心缺失2三、会计职业道德问题的成因分析2（一）内部控制制度不完善3（二）会计职业道德宣传教育缺乏3（三）生产领域中的产权不明晰3（四）契约中缺乏独立存在的委托人3（五）企业及会计人员法律保护不够3四、完善和加强会计职业道德建设的途径3（一）建立内部控制制度，加强会计人员培训3（二）强化社会监督体系4（三）建立起有效的奖励惩罚机制5结语5 对加强我国会计职业道德建设问题考纵观中国及世界经济发展史，从最初的以物易物进而发展到货币制度的完善，以及当今世界证券市场的日趋完善。人类经济发展史的每一个阶段都伴随有不同程度的会计问题。人类社会愈趋完善，经济制度也随之日趋完善，可同时会计的职业道德问题也在发生着变化，职业道德缺失导致会计信息舞弊的手段、方式也在随着人类社会的发展进步的同时趋向于隐蔽性和多样化。但同时随着经济个体之间联系的日趋紧密，会计职业道德缺失所带来的危害和对社会正常秩序的波及程度也在日益扩大。从近年来不断浮出水面的案例可以看出：会计职业道德缺失随着经济体制改革的不断深入,会计职业道德的问题对社会经济的危害愈来愈明显,同时伴随着证券市场的快速发展,会计信息的社会影响日益扩大。会计职业道德问题现象日益恶化,对促进市场监督和管理机制的完善提出了新的要求。在研究会计职业道德下降成因的基础上,提出新的审计的策略、探讨新的控制对策将会计职业道德蔓延之风扼杀、维护经济的可持续发展就摆在了每一个“会计人”的面前，正确认识和分析我国会计职业道德现状,建立健全会计职业道德规范体系,全面提高会计职业素养和执业质量,是以德治国建立和谐社会和会计工作发展的需要。基于此，下文就对我国会计职业道德建设方面的问题展开相应的研究。一、会计人员职业道德概述（一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中,除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之下外,还必须具备职业道德。（二）会计职业道德缺失的表现主要表现有：操纵利润，调节资产，偷逃税金三种类型，随着现代经济制度的建立和完善，证券交易在现代经济重的地位和所占的分量越来越重，其犯罪手法也在发生着翻天覆地的变化，和最初的伪造凭证，改变财务关系数据等相比，现代的会计道德缺失：手法更具隐蔽性，方法趋于多样化，参与人员趋于高级化。大致归结可分为三种：收入道德缺失、费用道德缺失、正常经营外损益操纵。相比较于前两者，正常经营外损益操纵是随着电子经济的发展而演变出的新的会计道德缺失手法，同时所造成的影响也是巨大的。二、我国会计职业道德建设的现状及问题在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。整体而言，我国职业道德目前存在着以下几个问题：（一）整体法律观念淡薄在现实中，有些会计人员见财起意，根本不顾及职业道德和法律弄虚作假，其中有很多会计人员为了眼前的利益。29岁的朱辉案发前在中航技任会计，并主管资金划拨。据检察机关指控，1999年12月至2000年5月，朱辉利用职务便利先后14次将单位的公款2600万元人民币划拨给海南某公司老板杨某，100万元划拨给杨某的朋友陈某。在被起诉时仍不知自己触犯了法律这种情况十分常见，这些会计人员根本不顾及法律和职业道德，丧身了做人的底线，触犯了法律，受到了法律的严惩，即使这种危害巨大的犯罪行为只是有少数的会计从业人员参与，但是也不得不引起国家的重视，以免酿成大错。（二）为己谋私一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。2009年，南通3名供职于不同公司的财务职员，利用职务之便和单位财务管理上的混乱，采取开转账支票、套取现金的办法骗取公款700多万。三人在熟悉了公司环境和业务往来后，从2004年10月至2007年12月期间，蒋某先后私自从公司里开出共计29份转账支票交给宋某，合计金额420多万元。宋某将转账支票转入自己供职的公司，再开出现金支票提现。蒋某分得234万元，宋某分得191万元。此外，蒋某还先后从公司开出10份金额合计为107万元的转账支票，交给在南通一家公司担任业务员的姚某如法炮制。在狂开支票套取现金的同时，蒋某还采取其他手段，又侵吞公司250万元巨款。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。（三）弄虚作假有一部分注册会计师在做审计的任务时，并没有什么道德准则，没有一点职业道德，为了一些利益被审计的单位摆布。有的注会发现了严重的问题甚至以此相威胁，赚取更大的利益。柳钢股份因2012年钢铁市场形势严峻，为应对危机，公司积极挖掘内部管理效益等举措。经认真研究，以前公司在生产经营管理方面比较粗放，当期成本核算不真实，且形成大量账外物资，对此进行了整治。这就是典型的串通作假行为，不仅欺骗了股东，而且造成了税收损失。（四）良心缺失一些会计人员动机不纯、利欲熏心，例如陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。有些会计、出纳人员利用职务之便，伪造虚假经济业务，用假发票、假收据等手段套取现金，贪污公款；有的通过改动领导签字的报销凭证的数字，以小报大，以少报多，将多报销的款项归己所有；有的甚至模仿领导的笔记，将用于消费的购物凭证拿到单位报销，侵害集体利益。有的会计人员还收受贿赂，贪赃枉法。三、会计职业道德问题的成因分析会计职业道德问题的根本成因是人对经济利益最大化的错误理解，希望以更简单、更快速、更便利的方式取得与付出不相符的更大化的利益。这也是会计职业道德屡出问题的历史，可以追溯到人类经济制度建立的那一刻。这是由人性决定的，在一定程度上讲是不可能根除的，只能用完善的社会制度、良好的社会风气和行业规范去引导，主要存在以下几个方面的问题：（一）内部控制制度不完善很多人都认为公司制度的不完善是造成会计道德缺失问题的根本原因，本人认为是由于我国正处于逐步建立市场经济体制的过程中，加之这种体制不完善，才是造成会计道德缺失问题的增多，而且很多企业的内部控制制度处在初级阶段，大多数没有严格执行内部控制，缺乏对会计的有效管控。（二）会计职业道德宣传教育缺乏会计行业法律制定比较滞后，会计从业人员法制观念淡薄。只有一些散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。会计职业。在现实中，一些会计人员并不能保持公正公平的原则，丧失了职业操守，徇私枉法，最终锒铛入狱。 （三）生产领域中的产权不明晰在目前的产权制度下，企业的经营者和他所经营企业的信用之间是没有长期的必要关联的。民营企业虽然在产权和制度上具有相当优越的先天优势，但是按照目前的形势来看，经济体系中国有经济始终会是主体地位，这样会使企业经营者产生焦虑，尤其是是对其产权的焦虑，他们害怕被剥夺产权。这样也导致了其产权的模糊不清。为了眼前的利益敢打敢拼，但是职业道德体系却置若罔闻。这些行为都使得其看问题比较浅显，不能够长远规划问题；当期为了眼前利益不顾其他的时候，就会给会计人员压力。这些都是目前常见的问题。（四）契约中缺乏独立存在的委托人这里所说的委托代理关系，是包含委托方、代理方两方：一方是资产的实际所有人即委托人；另一方为资产的实际经营者即代理人。若委托人能明确其地位和职责，意味着委托方有可能对会计产生足够的影响，会计诚信的实现会比较现实；相反，一旦找不到确定的委托人，就意味着委托方不可能对会计产生作用，这样会计职业道德就失去了意义，没有了存在的必要。（五）企业及会计人员法律保护不够就职责而言，作为企业会计人员是必须对企业负责的，应拥有必要的职业道德，对所做的财务问题问心无愧但是会计人员是依靠企业而生存的，他的工资也是由企业掌管，这样就制约的会计人员做事的自主性。并且会计法明确规定了会计从业人员有检举的权利，并且有不受报复的保护。但法律规定的情况和实际情况有较大的偏差。主要表现在会计人员是受企业领导的直接管理的，如果其坚持原则必然受到排挤，对待不法行为也只能睁一只眼闭一只眼，甚至有时为了眼前利益。有的会计人员和领导会串通一气道德缺失造假。四、完善和加强会计职业道德建设的途径（一）建立内部控制制度，加强会计人员培训1、完善内部控制制度内部控制缺乏牵制性，为会计职业道德缺失的滋生提供了环境因素。建立一个完善的内部控制体系，明确内部控制的实施目标，营造内部控制执行环境，进而将公司各个部门都纳入内部控制体系之内，通过内部职务的分离和牵制实现监督和控制。通过内部监督促加大执行力度，使内部控制制度的严格执行，从而预防和减少会计道德缺失的发生。2、改革管理体制，推行会计人员委派制人永远是经济活动的主体和载体。在企业中实行良性的上岗制度、避免任人唯亲，同时使会计工作“独立化”，为会计工作提供一个良好的企业环境。现代企业道德缺失造假、提供虚假信息，很大程度上是企业领导层为了掩盖不真实的财务状况，联合财会人员一并进行的造假行为。会计的本质工作是监督和核算。将会计工作和管理工作独立化，使其免于企业其他的环节的干扰。也是避免会计道德缺失的重要举措之一。3、加强会计凭证的监管，加快财务电算化建设人是经济活动的主体，那么会计凭证就是经济活动的呈现。原始凭证作为会计行为的起点，有着其弥足轻重的作用。同时也为会计道德缺失的识别提供着最初最真实的信息。所以企业必须要完善会计凭证的审核、管理、保存。同时随着会计电算化的发展，使得会计道德缺失中对某项数据的修改对其后的一系列数据和会计关系也有着“牵一发而动全身”的影响。所以完善财务电算化在无形之中也在增加着会计道德缺失的难度，也可以很好的避免会计道德缺失。4、加强诚信道德教育坚持诚信为本，遵守社会道德规范，是每一个会计人首先要遵守的职业操守。也是每一个会计人应该必备的思想防线。提高企业的风气规范，加强会计人员的教育培训，提高会计人员的整体素质，使之具备良好的道德思想修养，不仅有利于企业的自身发展，而且也有利于形成社会的廉洁之风，促使社会健康、有序而快速发展，更能使每一个会计人自发的去抵制会计道德缺失的发生。 5、完善企业的负责制企业的第一领导人对企业会计舞弊行为具有第一责任，加强单位负责人的法律责任。会计职业道德缺失的根本目的是获取非法收入，那么作为企业的经营管理者所获得非法利益也是最大的，同样其会计道德缺失的动机也是最大的，以上的措施都是引导和制约其会计道德缺失。而建立问责制、加强单位负责人的法律责任则会增加其会计道德缺失的风险，使其从主观上建立对会计职业道德问题的警惕性。（二）强化社会监督体系1、强化政府监督体制会计道德缺失仅仅依靠内部监督是不够的 ，需要全社会动员起来，强化社会审计监督和政府监督。通过近几年的财务丑闻，使我们认识到会计准则的在规范会计行为方面的重要性。同时我们必须也要清醒的认识到：和其他发达国家相比，由于我国起步较晚，会计准则、会计制度及法律法规还未完善，也导致了部分企业利用其缺陷进行会计道德缺失，所以与国际会计制度相协调，完善相关制度是极其必要的。而社会审计监督是指通过注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立的第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的企业财务报告的真实性负法律责任。但是社会审计监督只具有制度强制性，不具备法律强制性，只能发现会计道德缺失，却不能制裁会计监督。在情况下就需要政府监督。政府监督主要是指财政部门对企业会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门应当依照法律法规规定的职责对有关单位的会计资料实行监督。强化社会监督体系另一个很重要的方面是使用政府强制力加重对企业会计道德缺失的惩处力度，不断健全司法处罚措施，使企业的犯罪成本增加，以减少道德缺失的发生。所以必须将社会监督和政府监督相结合，取长补短，互相弥补，才能够相得益彰。2、保障社会监督权利社会监督，一是指有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料以及有关情况。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。二是指由公民、法人或其他组织对行政机关及其工作人员的行政行为进行的一种没有法律效力的监督。俗话说，群众的眼睛是雪亮的，同时作为社会经济的最直接参与者，广大的人民群众有获得最真实的会计信息的需求和权力，所以为了保护最广大投资者的权益，我们同时还应该加大宣传力度，调动社会舆论，给会计道德缺失行为增加舆论压力，确保经济市场信息的公开、真实、可靠。（三）建立起有效的奖励惩罚机制造成会计道德缺失问题增多的原因之一就是因为道德缺失的收益远远大于不道德缺失带来的收益，而所付出的成本非常低，甚至是零成本。因此，防治道德缺失机制的建立，不仅需要靠个人的自觉和道德素养，还需要纠正人们的行为，这将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。而要加大非诚信行为的成本，就必须加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法方面对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。只有加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。特别要加大对发生会计造假行为的单位及其负责人、有关责任人追究民事赔偿的力度，使会计造假行为的成本大大高于收益，对会计造假行为起到震慑作用。结语综上所述，随着市场经济的发展，会计道德缺失行为已经严重的影响到了国家和企业的利益。为此，只有将会计道德缺失的目的、方式等探究清楚 才能找到问题的根源，进而有针对性的对此加以防范。这是一项长期而又艰巨的任务。而我国正处于经济高速发展期，会计道德缺失对企业和社会发展带来的损失也必将趋于扩大化。而这些损失，通过早期预防，是完全可以避免的。当然在会计道德缺失的治理中也会现在这样那样的难题，但是，我们相信，只要采取合理有效的措施进行治理，它所带来的效益会远远大于付出的代价。作为每一位会计人，我们必须清醒的认知会计道德缺失对企业、对行业、对整个社会经济的严重危害，树立正确的道德规范，从自我做起，去影响身边的人，进而在整个社会树立一种坚决的抵制会计道德缺失的风气和环境，自觉抵制身边存在的会计道德缺失的行为，作为一名社会人，抵制会计道德缺失，就是保护我们自己的切身利益。参考文献1 黄秀云. 会计准则执行机制构建思考基于会计职业道德视角J. 财会通讯(综合版). 2008(11) 2 王改芝. 我国CPA执业道德规范国际异同分析J. 合作经济与科技. 2007(18) 3 崔吉莲. 浅谈会计职业道德J. 河北企业. 2010(12) 4 颜文标. 会计职业道德和会计透明度J. 会计师. 2009(07) 5 刘琨. 论加强高校会计职业道德教育的途径J. 人力资源管理. 2010(01) 6 金虹. 浅谈会计人员的职业道德J. 安徽工业大学学报(社会科学版). 2006(06)7 拜敬民. 提高职业道德 坚决杜绝假账J. 现代企业. 2005(11)8 刘爱红. 试谈会计的职业道德教育J. 科技信息(学术研究). 2007(11) 9 肖静. 会计职业道德规范的基本内涵J. 中国农业会计. 2009(06) 10 朱茁宏. 当前我国高校会计教育改革的思路J. 职教论坛. 2009(S1) 11 耿凡娜. 谈会计职业道德教育J. 今日财富(金融发展与监管). 2011(10) 12 俞先进. 对财会职业道德问题的分析与思考J. 甘肃农业. 2005(10) 13 常鸿林. 对会计职业道德的认识J. 山西财税. 2007(12)指导教师评语建议成绩： 指导教师签字： 2014 年 3月 日高等教育自学考试东北财经大学本科毕业生论文成绩准考证号姓名 性别身份证号电话通讯地址工作单位所学专业 现任职务职称毕业论文题目指导教师姓名毕业论文答辩组成员毕业论文评语论文答辩成绩主考学校盖 章 年 月 日指导教师签字 年 月 日答辩委员会签字 年 月 日注：1、报名时，由考生填写表内需个人填写的项目。 2、考核成绩由主考教师填写。经审核无误后，加盖主考学校负责部门印章并负责保管此表。9