关于会计政策探讨

摘 要会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的影响。不同的会计政策选择会带来不同的会计信息质量，会计政策的选择正确与否，直接影响到企业会计信息质量，进而影响资源的优化配置和市场的健康发展。我们必须清楚的认识和理解会计政策选择对会计信息质量的影响及二者之间的关系，规范会计政策选择，提高会计信息的质量，才能为投资者，为国家提供真实的会计信息。本文主要是会计政策选对会计信息的影响分析进行写作，以及对会计政策存在的问题进行分析，从而进行规范会计政策选择的措施，最后对如何实施好会计政策提出了相关的建议。关键词：会计政策选择；会计信息；影响AbstractAccounting policies as providing an important basis of accounting information and internal standards, the quality of accounting information would generate a fundamental impact.Different accounting policy choices will bring a different quality of accounting information.We have a clear knowledge and understanding of the relationship between the accounting policy choices affect the quality of accounting information.Standardized accounting policy choice,Improve the quality of accounting information,Provide true accounting information for the country.Key words: Choice of accounting policy; Accounting information; impact3目录第1章 前 言- 1 -1.1研究的目的、意义及主要内容- 1 - 1.1.1研究的目的.- 1 - 1.1.2研究的意义.- 1 - 1.1.3研究的主要内容.-2 -1.2 国内外研究综述- 2 -1.2.1 国外会计政策选择的研究综述- 2 -1.2.2 国内会计政策选择的研究综述- 3 -第2章 会计政策选择的相关理论研究- 4 -2.1 会计政策选择的相关概念- 4 -2.2会计政策选择的内容- 5 -2.3会计政策选择的重要性- 5 -第3章 会计政策选对会计信息的影响分析- 7 -3.1会计政策选择对会计信息影响的原因- 7 -3.2会计政策选择对会计信息的影响- 8 -3.2.1会计政策选择对会计信息的积极影响- 8 -3.2.2会计政策选择对会计信息的负面影响- 9 -3.3规范会计政策选择的措施- 10 -结 论- 11 -致 谢- 12 -参考文献- 13 - 2 -第1章 前言1.1研究的目的、意义及主要内容1.1.1研究的目的当今的市场具有不完全性，存在信息不对称、代理成本以及影响非契约方的外部性等因素，这就使会计显得非常重要。会计政策的选择研究正是奠基于这一不完全市场而展开的。会计政策选择的研究回答了一个基本的问题会计是否重要。瓦茨和齐默尔曼指出在完美和完全竞争的市场中，财务披露并没有实质的作用，因而也就无法产生对会计管制、会计的需求。然而，我们是处于不完全和不完美竞争的市场中，对会计管制和会计的需求就意味着，基于会计数据的契约是解决市场不完美性的有效途径。会计政策在解决此过程起着至关重要的作用，如相对于冲突决策模型，特别是代理理论模型的深入研究，提高了我们对财务报告所涉及的雇佣合同、管理人员利益在控制管理和激励当局行为中的作用和会计信息在报酬契约中的作用等方面的认识，进而可以更清楚明白地认识到会计政策所涉及到的管理人员的利益，研究其操纵净利润和扭曲现状的动机，同时深入对会计的理解。1.1.2研究的意义会计的作用在市场经济条件下变得越来越重要，对会计人员提供的会计信息的准确性、真实性提出了较高的要求。从某种特殊意义上说，会计信息质量直接关系到市场经济的有序运行和健康稳定发展，会计政策选择对会计信息质量的影响是一个重要的方面。伴随着经济的发展，企业的业务变得更加复杂多样化，会计信息质量将更多地与会计政策选择相联系。会计的计量、确认无一不以会计政策为前提。目前，我国企业的外部与内部约束、监督机制还不完善，很容易导致企业偏向机会型会计政策选择。因此，我们在允许企业会计政策选择权的同时，必须加强关于会计政策选择的监管和规范，以实现企业真实公允的揭示会计信息。深入探讨和研究会计政策选择与会计信息的关系，对会计理论和会计实践的发展和完善都有着深远的意义。1.1.3研究的主要内容本文主要研究的内容为会计政策从国家宏观的角度来看属于分配性政策，从企业微观角度来看属于调节性政策，会计政策在会计这个特定对象的应用有着详细的内容。不同的国家对会计政策也有着不同的规定，下表是对世界组织和国家对会计政策的定义的整理，通过对比可以更清晰的了解会计政策的概念。以及会计政策选择的重要性在形式上会计政策选择的表现为企业在会计准则等法规允许的范围内进行的一种会计过程的技术规范，会计政策选择已经不仅是一个单纯的会计技术，已经成为了一个系统性的综合管理问题。在企业会计信息的复杂性与多样性，和会计政策自身的不确定性导致会计政策的选择中的利益动机难以避免。所以在会计政策对会计信息的积极影响和负面影响进行规范和建议，写出对会计政策的有效措施。1.2国内外研究综述1.2.1 国外会计政策选择的研究综述1930年西方开始了对会计政策选择的研究，主要集中在会计政策选择的规范性研究上，1950年逐渐转向对会计政策的选择实证研究，推动着会计研究的快速发展。本文按照时间的先后顺序将其划分为三个阶段：1 1930年1960年的会计政策选择的研究在卢卡帕乔利时期，有的只是盘存和记账方法的选择，并没有会计政策选择的问题。二十世纪三、四十年代，西方国家为了使财务报告反映的经营成果和财务状况更为稳健开始对企业进行会计政策的选择，以期应对企业经营、市场等因素给企业带来的非系统和系统风险，保护债权人和投资者的利益，维护并保持市场的发展和稳定。五、六十年代会计政策选择则主要偏重于均衡收益。赫普霍恩进行了对会计政策选择的目标的研究，研究证明管理者之所以进行会计政策选择的目标是保证经营期间内的收益均衡化而非企业利润的最大化。与此同时，戈登也进行了该研究，并在研究中提出管理者进行会计政策选择关系其自身的利益的原因，并论证了赫普霍恩的利益均衡化观点。2 19701990年的会计政策选择的研究1978年，齐默尔曼在建立会计准则决定因素的实证理论中指出，在对会计政策选择过程中存在簿记成本、管制成本、和政治成本等因素的影响。并且在以上基础上，齐默尔曼又再次提出了关于会计政策选择的“三大假设”。即分红计划假设、负债契约假设和政治成本假设。3 1990年至今的会计政策选择的研究诺贝尔经济学奖获得着阿马蒂亚森在其代表性专著之一的伦理学与经济学中论证了伦理学和经济学的严重分离，及其如何成就了当代经济学的一大缺陷。马查特和诺彻斯则研究了人们在了解了盈余管理行为的种类与动机后，对之有不同的理解。诺瑟夫斯查特提出了一些会计学家对会计政策选择问题的研究，这些问题包括社会责任、财务报告中政策选择问题的认识，会计信息中的政策选择问题等。1.2.2 国内会计政策选择的研究综述近年来，随着我国证券市场的快速发展以及会计实务规范的逐步完善，会计政策选择这一论题也逐渐受到会计准则、学术界、制定机构和实务工作者的高度重视。1995年以前的研究相对较少，1995年后研究则逐步增多，而且是从大众性问题到实际具体问题增加的趋势。此种研究对于指出会计政策选择中存在的问题具有至关重要的意义，与此同时对降低会计政策选择的盲目性有着重要的作用，增强使用者对会计信息的决策水平和理解能力。戴奉祥在企业会计政策选择的政治成本与经济后果中有效的实证了会计研究的结果，从经济的角度对会计政策选择问题给出了分析。对我国企业会计政策的选择现状的研究上也局部分地论证了上述结论。我国的上市公司存在着借助会计政策选择等手段来达到操纵会计利润的现象：如“重亏现象”、“配股现象”等。徐宗宇研究证实了上市公司的利润预测情况，表明在市场招股上市时，管理当局存在着操纵利润预测行为。陆建桥对中国亏损的某些上市公司盈余管理进行了深入研究。发现这些上市公司通过操纵利润项目来达到盈利的目的，其中营运资金项目，尤其是应收存货项目、应付项目等有可能是上市公司最重要的盈余管理手段。我国对企业会计政策的选择问题研究的时间还不是很长，随着我国市场经济的快速发展，急需对以上问题进行深入和深刻探讨的要求越来越高。发挥和运用企业会计政策选择的积极作用，减少其消极作用的产生，逐渐成为我们必须面对且要急待解决的问题。因此，对本文企业会计政策的选择对会计信息的影响研究，有着极大的实际应用价值和深刻的理论意义。第2章 会计政策选择的相关理论研究2.1 会计政策选择的相关概念会计政策从国家宏观的角度来看属于分配性政策，从企业微观角度来看属于调节性政策，会计政策在会计这个特定对象的应用有着详细的内容。不同的国家对会计政策也有着不同的规定，下表是对世界组织和国家对会计政策的定义的整理，通过对比可以更清晰的了解会计政策。表2.1会计政策定义汇总各组织或国家的会计报告会计政策的定义国际会计准则委员会当期净损益、重大差错和会计政策变更企业编报财务报表时所采用的特定基础、惯例、原则、做法和规则。美国会计政策的披露企业根据一般公认会计原则，为正确地反映企业财务状况的经营成果、变动，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为执行此原则而实施的方法。加拿大会计政策的披露企业最适合于实事情形而所采用的特定会计原则，以及表达这些会计原则的方法。英国标准会计惯例说明公告企业所选定并长期遵循的、应用于企业的实际情况、最能准确地反映企业经营成果和财务状况的会计基础。中国会计估计变更、会计政策和差错更正企业在会计计量、确认和报告中所采用的基础、原则和会计处理方法。通过分析各个国家或组织对会计政策的定义，可以总结出会计政策的特点如下：1 层次性。会计政策包括计量基础、会计原则和具体会计处理方法三个层次。计量基础是会计核算时所应用的基础；会计原则是指导企业会计计量与确认的规则和基本概念；会计处理方法根据会计的基本准则的要求，在经济业务中所运用的会计处理方法。2 强制性。企业会计政策的选择必须在国家或权威性机构制定的会计准则范围内的，并且具有一定的行政强制性。因此，企业必须根据企业自身的管理目标，遵守制定的会计准则，选择适合自身的原则、基础和方法。3 选择性。制定准则中的会计准则制定机构在对同一经济业务中给予了多项备选的会计政策，用于确保会计政策的选择适合于本企业，这样才能保证企业所提供的会计信息质量的优质性，有利于国家的宏观管理和企业的决策。2.2会计政策选择的内容对企业来说，某项会计政策重要与否是与其对企业财务报告的影响程度密切相关的，会计信息使用者更加关注那些对企业财务产生重大影响的会计政策，其中较重要的会计政策的选择如下：1 关于计量基础的会计政策的选择：历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值和净现值。2 关于存货计量方法的会计政策的选择：个别计价法、先进先出法、加权平均法。3 关于长时间股权投资核算方法的会计政策的选择：权益法和成本法。4 关于资产折旧方法的会计政策的选择：年限平均法、年数总和法、工作量法和余额递减法。5 关于资产的会计政策的选择：资产的摊销期间和方法。6 关于外币的会计政策选择：外币报表折算方法；企业的外币业务处理方法；汇兑损益的具体会计处理。7 关于开发成本和借款费用的会计政策选择：费用化和资本化。8 关于所得税计算方法的会计政策选择：债务法和递延法。9 关于资产减值的会计政策选择：八大资产减值的计提。2.3会计政策选择的重要性在形式上会计政策选择的表现为企业在会计准则等法规允许的范围内进行的一种会计过程的技术规范，会计政策选择已经不仅是一个单纯的会计技术，已经成为了一个系统性的综合管理问题。会计政策选择具有其存在的客观性、必然性以及合理性。第一，会计准则的局限性，为会计政策选择提供了适当的空间。会计政策的选择是企业会计实务与会计准则不完全匹配的潜在要求。市场经济在发展过程中，各种经济特别是资本市场中的不同业务在进行会计处理时很难找到具体的会计准则作为指引，即会计准则规范经常滞后于市场经济行为的创新和会计信息实践的发展，这种滞后性则需要在准则制定层面为会计政策预留部分的可供选择的空间。第二，会计信息的不对称性为企业会计政策选择提供了可能。在会计信息市场中，会计信息成为了市场交易的对象。在代理机制下，所有权回经营权的分离，管理者成为企业的实际操控者，导致投资者的权利在不断减弱。因此在市场中会计信息的提供方主要是企业中的管理者，会计信息的使用者主要是政府、投资者和债权人等利益相关者。从会计信息的提供方上来讲，他们垄断了会计信息的市场，企业管理者采用积极的进行会计政策的选择来实现其自身利益的最大化。从会计信息的需求方上来分析，会计信息需求方在会计信息市场处于被动的地位，除非管理者的人员由于缺乏可供验证的会计信息，会计专业技能不强等原因，对会计信息的影响较小。管理者与非管理者对会计信息的了解程度是不一致的，这必然导致会计市场掌握在供给方。因此这样的信息市场的不对称性是不符合市场规律的，必然引发一定的矛盾和冲突，这一切都为企业进行会计政策的选择留下了可能和空间。第三，会计信息的复杂性，导致会计政策选择的存在。由于企业所处的环境千变万化，面临的经济变故更是冗余，各企业的经营规模、经营状况也不相同，很多会计业务需要依靠本身的职业判断，例如固定资产的折旧方式、资产计量基础的选择和预计使用年限等等的问题。为了能够最清晰准确的反映企业的财务状况、经营硕果和现金流量等情况，使企业能够结合自身的会计环境进行相应的会计披露，会计准则就必须为企业留有一定的自主空间，保证企业在会计处理过程中存在一定的灵活性，依靠会计人员和管理者的职业判断选择最符合企业实际的会计处理方法，以保证会计信息的公允与真实。第3章 会计政策选对会计信息的影响分析3.1会计政策选择对会计信息影响的原因会计政策的选择对会计信息的影响是客观存在的。具体原因主要表现在以下五个方面：一、企业会计信息的复杂性与多样性。由于企业所处的环境不尽相同，企业的经营状况、经营规模各不相同，为了会计信息能够从其所处的特定经营状况和经营环境出发，最恰当地反映企业的经营成果、财务状况和流动现金的情况，企业会计制度、会计准则就必须留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理的同时，在其不同的多样的会计处理方法、具体原则之间进行选择，在保持一致性的同时还需要一定的活跃性，这样一来，就给会计政策选择带来了足够的空间，留给了会计人员更多地进行职业判断的余地，也就会产生多种多样的会计信息。二、会计业务自身的不确定性。不确定性是指事物发展存在多种多样的可能性。会计业务本身的不确定性具体主要表现在以下两个方面：即得利和损失。因此，在会计信息处理方法上要灵活，而这种灵活性使会计政策的选择成为必然的结果。企业会计制度和有关的会计准则不再对某种或交易规定具体的会计处理方式，只是简单的给出计量和确认的判断标准，在处理业务时会计人员应按照以上标准去判断某项事项或交易是否完全符合会计准则或会计制度所规定的标准，这样无疑就会给会计政策的选择提供一定的弹性或空间，因此同一会计事项就可能生成不同的会计信息。三、任何一个会计制度或准则都不是一成不变的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的规范和处理原则。随着市场经济的不断发展，新的行业时有出现，新的经济业务在不断壮大，因此很难找到长期有效的会计制度、会计准则作为会计操作的依据。该种情况下会计政策的随意性变的很大，相同的业务就会出现多种不同的会计核算方法，进而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策的相异的选择问题，进而影响会计信息的形成。四、会计政策的选择中的利益动机难以避免。企业做出一项会计政策的选择必然会体现出该项会计政策的价值取向，且涉及到它的道德立场。如在关于会计信息的社会影响的委员会报告中提出的：“无论政策规定者能否意识到，政策的选择都是对不同个体偏好和多种可能影响的权衡。在这个意义上，会计政策选择永远都不可能是相对独立的。它总会保证一些人的偏好而牺牲掉另一些人的偏好。在利用会计信息方面，由于委托人和代理人的动机不同(前者是为了认定受托责任，后者是为了解除受托责任)，所以双方的利益是不一致的，甚至是对立的。五、在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计报表、会计科目都作了统一的规定，企业只能被动地去执行，而没有选择的余地，人为地忽略了会计实务的事实，而否定了其应有的作用。实行社会主义市场经济体制以来，国家对于宏观会计管理体制进行了相应的改革。随着会计改革的不断进行和深化，企业会计管理的自主权也将逐步的扩大，企业将有一个相对过去管理来说十分宽松的管理环境。在这一环境中，企业有可能从利益和自身特点出发，选择相应的会计政策来满足企业管理水平的要求，从而产生不同的会计信息。3.2会计政策选择对会计信息的影响会计政策的选择是企业处理各经济关系的、分配经济利益、协调经济矛盾的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因为选择的会计政策不同而产生不同会计信息，从而影响各集团的经济利益。3.2.1会计政策选择对会计信息的积极影响1 从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是普遍存在的。会计政策根据制定的主体可划分两个层次，分别为微观和宏观。微观会计政策主要表现为主体在会计政策的约束和指导下，从自身特点和利益出发，在允许的范围内做出的选择。宏观会计政策是有关法规的制定和会计准则来体现的；投资者把资金投资于企业，目的在于尽可能获得最大的利润，包括资本利和股利等。债务人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的质量特征上起着至关重要的作用；由于经营权与所有权的分离，经营者拥有更充分的信息，债权人和投资者等外部信息使用者可以获得的信息是不完整的，可靠的信息是他们做出正确的决策的前提，任何误导和虚假的信息都比没有信息更有害，会减少他们的利益，因此，可靠性在保证会计信息对决策有用中是另一重要质量特征。2 从会计政策产生的作用及其原因来看，会计政策的存在是企业经营管理与企业会计信息的需要。会计实务的多样性与复杂性是会计政策产生的第一个原因。会计实务的复杂性与多样性，使会计计量手段、计量方法以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。在计划体制下，国家要求企业执行统一的会计制度，从会计方法到会计报表、科目都作了统一规定，企业只能毫无条件地执行，而没有任何选择的余地，人为地忽略了客观存在的会计信息的丰富多样性，否定了会计政策应有的作用。自从我国开展了社会主义市场经济体制以后，国家对于宏观会计管理体制也按市场经济要求进行了相应的改革。随着不断深化的会计改革，企业会计管理的自主权也随之扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在此环境中，企业有可能从利益和自身特点出发，以满足企业提高会计管理水平的需要。3.2.2会计政策选择对会计信息的负面影响1 会计信息失真。在两权分立的情况下，委托人的利益和企业代理人的利益存在偏差，伴随着道德风险的存在，代理人经常在会计准则允许的范围内实现机会主义的会计政策选择，就过就是造成会计信息失真。由于会计政策的选择的不尽相同，在同一会计信息的情况下，会计反映的结果常常也不相同，同样的原始凭证其会计核算的结果也有存在很大的不同，致使信息的使用者和提供者必须考虑，哪一个数据更接近于真实信息，哪个数据更客观实际。由于会计政策的不同选择而导致的实际情况与反映结果发生偏差的事实中存在会计信息失真的可能性。在某一特定的条件下这种可能就会成为现实，使信息使用者很难准确把握企业财务状况的最真实面貌，最终将导致错误的决策。2 会计信息的可比性。投资者对经过对不同的会计信息进行对比分析后才能做出最终的决策。另外，会计政策的更改往往给信息使用者利用财务报告进行预测企业未来财务状况、趋势分析和经营业绩造成障碍，所有这些都将影响投资者的资本市场功能和投资决策的实现。3 企业会计政策的选择能够影响企业相关各方的利益。会计人员在进行会计的计量、记录和确认过程中，由于对相同的经济业务存在不同的会计政策使会计信息存在不同，从而将直接影响利益协调和分配的公平性，造成社会财富的重新分配和经济资源的重新配置。3.3规范会计政策选择的措施在不断深化的社会经济条件下，企业为了更好的适应市场经济的发展，它们存在更多的选择权，尤其是会计政策的选择权方面。企业在经营过程中的多种因素都是企业进行会计政策选择的对象，会计政策的选择是否正确，会直接关系到会计信息的真实性。第一、制定会计政策要有一定的远见性。会计政策的制定要在眼下的社会背景下，并且是个缓慢而艰巨的过程，同时也要跟随社会经济的发展以及时代所需要。会计政策的制定既不能在短时间内完成也不能随意的更改，要保持会计政策的严肃性。因此，会计政策的制定应该具有一定的前沿性和远见性。为了保证其前沿性和远见性，可以在适当的范围内借鉴别国的优秀制定经验和方案，同时认真分析将来可能会遇到的问题，结合我国的国情，使之适应我国经济发展的速度。第二、会计法规制度作为明确会计政策的选择的依据。当会计政策最终确定之后，还需要以宏观会计政策做为依据来为企业会计提供服务，宏观会计政策提供给企业在选择会计政策时的范畴。会计制度和准则是我国会计法律体系中的重要部分，为会计人员确定和选择会计处理方法和会计程序做出引导，企业在实际操作中必须按照会计准则和制度的规定进行政策选择，要与国家制定的会计法的发展目标一致，同时符合国家的发展需求，否则就是违法的。结 论会计是社会经济发展的大计，会计政策选择又是会计发挥其功能的重要实现形式，因此无论是在微观层面上还是在宏观层面上，我们应该将更多的精力放在会计政策选择问题上。从某种特定意义上来说，一部会计发展的历史就是一部会计选择的历史。会计政策选择和会计信息的功能的实质预示着会计政策选择必将伴随着人类经济社会的进步而发展。如何准确地选择会计政策，在其选择过程中又应该坚持何种原则，已经成为社会各界广泛关注的重点问题。会计政策的选择所引起的会计信息，将直接关系到影响社会资源配置的效率与效果和社会经济利益的分配。因此，有必要对会计政策选择对会计信息的影响进行研究。会计信息与会计政策选择互相联系、不可分割，会计政策选择需要以可持续发展为目标导向，企业好的会计信息离不开正确的会计政策选择，对会计政策选择对会计信息的影响有着重要的价值。致 谢岁月如梭，光阴似箭，转眼间大学生活即将画上了句号。衷心感谢我的导师xxx教授的辛勤教育和培养，x老师学识渊博、治学严谨、性格豁达、为人正直、见解独特，尤其在论文选题到题材搜集，从写稿到反复修改，无不凝聚着导师孜孜不倦的教诲。感谢老师在我人生发展历程中所给予的指导和帮助。在此，我送上最诚挚的谢意和最衷心的祝福。感谢朋友们在大学生活中给予我的帮助和关照，因为有了你们我才不孤单。在学习和工作期间，家人一直在我背后默默支持和鼓励我，给予我无畏的勇气和宽广的胸怀。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。在未来的学习和工作过程中，我会继续努力不断超越，谢谢！参考文献1. 葛家澎.会计基本理论与会计准则问题研究M，北京：中国财政经济出版社，19982. 朱明辉.论会计政策选择与会计信息质量J，广东经济管理学院学报，20033. 刘泉军.我国上市公司会计政策选择探析J，经济理论，2004(2):95-964. 梁雪姣.从公司治理结构视角谈我国会计政策选择J，技术与市场，2007(1):57-585. 李姝.基于公司治理的会计政策选择J，会计研究，2003(7):24-276. 杨成文.论会计政策选择目标J.会计研究，2005年(9):8-137. 张莉苹.上市公司会计政策选择研究D.成都：西南财经大学，20068. 王运传.会计政策选择研究及其评析(上)J.财会通讯，2006(2):27-309. 高山.会计政策选择研究J.兰州商学院学报，2007年(10):69-7110. 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