财务报表的编制与分析

1第五章财务报表的编制与分析2第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第七节第七节 财务报表分析财务报表分析第六节第六节 财务报表附注财务报表附注本章总结本章总结3 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计会计报告报告附注附注会计报表会计报表内部报表内部报表外部报表外部报表（通常说财务报表）（通常说财务报表）资产负债表、利润资产负债表、利润表、现金流量表和表、现金流量表和所有者权益变动表所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件时期的会计信息的文件第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 财务报表的含义财务报表的含义4所有者权益变动表所有者权益变动表按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表静态报表静态报表动态报表动态报表反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果反映现金流量反映现金流量按编制主体按编制主体个个别别会会计计报报表表合合并并会会计计报报表表按反映的按反映的期间长短期间长短中中期期报报表表年年度度报报表表月度、季度、月度、季度、半年度报表半年度报表 财务报表的种类财务报表的种类反映所有者权益反映所有者权益增减变动增减变动5资产负债表，又称为财务状况表，是反映资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表资产、负债和所有者权益情况的会计报表。l反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；l可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的短期偿债能力 ；l可据以评价和预测企业的长期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力； l有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的财务弹性 。第二节第二节 资产负债表资产负债表含义：含义：作用：作用：6 有账户式和报告式两种。我国使用账户式 资产负债表格式资产负债表格式7账户式资产负债表8报告式资产负债表9 “年初余额年初余额”栏栏-依据上年末资产负债依据上年末资产负债表的表的“期末余额期末余额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。 如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。列。 资产负债表的编制资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的资产负债表是以相关账户的期末余额期末余额来编制的来编制的10“期末期末余额余额”栏栏1.1.根据总账科目余额直接填列：根据总账科目余额直接填列： 交易性金融资产、应收股利、应收利交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。本（或股本）、资本公积、盈余公积等。112.2.根据总账科目余额计算填列：根据总账科目余额计算填列： “ “货币资金货币资金”项目根据项目根据“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户的期末余账户的期末余额的合计数填列。额的合计数填列。3.3.根据有关明细账科目余额计算填列：根据有关明细账科目余额计算填列： “ “应收账款应收账款”项目，需根据项目，需根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的相关明细科两个科目所属的相关明细科目的目的借方借方余额计算填列。余额计算填列。 “ “应付账款应付账款”项目，需根据项目，需根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细科两个科目所属的相关明细科目的目的贷方贷方余额计算填列。余额计算填列。“期末期末余额余额”栏栏124.4.根据总账科目和明细科目余额分析计算根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：填列： “ “长期借款长期借款”项目，项目，“长期借款长期借款”总总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。期的长期借款后的金额计算填列。5.5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：后的净额填列： 如：如：“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”减减去去“坏账准备坏账准备”； “ “固定资产固定资产”减去减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”。“期末期末余额余额”栏栏136.6.综合分析填列：综合分析填列： 如：如：“存货存货”项目，根据项目，根据“在途物在途物资资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库库存商品存商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物委托加工物资资”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等总账等总账科目余额分析汇总后，再减去科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价存货跌价准备准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。“期末期末余额余额”栏栏课本上，资产负债表编制实例课本上，资产负债表编制实例14除填写单位名称外除填写单位名称外还应加盖单位公章还应加盖单位公章ABC公司 207 1 2 31填写到年、月、日填写到年、月、日4 018 000120 000800 000600 0001 000 00030 00011 000 00017 568 0001 200 0005 600 0008 000 0004 000 00018 800 00036 368 0001 800 0001 200 0001 700 000600 000218 0001 200 0006 718 0008 000 0008 000 00014 718 00020 750 000300 000600 00021 650 00036 368 000根据库存现金、银行存款账户根据库存现金、银行存款账户的期末余额合计数填列：的期末余额合计数填列：18 18 000+2 438 000=2 456 000000+2 438 000=2 456 0002 456 000根据应收票据账户根据应收票据账户的期末余额直接填的期末余额直接填列：列：1 000 0001 000 000根据交易性金融资产账户根据交易性金融资产账户的期末余额的期末余额120 000120 000120 0001 000 000根据应收账款和预收账根据应收账款和预收账款账户明细的期末借方款账户明细的期末借方余额填列：余额填列：2 055 0002 055 0002 055 000根据预付账款和应根据预付账款和应付账款所属明细账付账款所属明细账户的期末借方余额户的期末借方余额和填列：和填列：600 000600 000600 000根据其他应收款账根据其他应收款账户的期末余额直接户的期末余额直接填列：填列：30 00030 00030 000根据原材料、库存商品根据原材料、库存商品和周转材料账户期末余和周转材料账户期末余额合计数填列：额合计数填列：3 850 3 850 000+000+7 550 000+1 000 0007 550 000+1 000 000=12 400 000=12 400 00012 400 000将上述流动资产项目合计：将上述流动资产项目合计：2 456 2 456 000+120 000+1 000 000+2 055 000+120 000+1 000 000+2 055 000+600 000+30 000+12 400 000+600 000+30 000+12 400 000=18 661 000000=18 661 00018 661 000本年度项目名称、内容等与上年度本年度项目名称、内容等与上年度相同，直接根据相同，直接根据20206 6年年1212月月3131日日本表本表“期末余额期末余额”栏相应项目的数栏相应项目的数字填列字填列根据长期股权投资根据长期股权投资减减值准备账户的减减值准备账户的期末余额填列：期末余额填列：1 1 200 000200 0001 200 000根据固定资产减累根据固定资产减累计折旧和减值准备计折旧和减值准备账户的金额填列：账户的金额填列：6 506 0006 506 0006 506 000根据在建工程减减根据在建工程减减值准备账户后的金值准备账户后的金额填列：额填列：8 000 8 000 0000008 000 000根据无形资产减累根据无形资产减累计摊销和减值准备计摊销和减值准备账户后的金额填列：账户后的金额填列：4 000 0004 000 0004 000 000将上述非流动资产项目合计：将上述非流动资产项目合计：1 1 200 000+6 506 000+8 000 000+4 200 000+6 506 000+8 000 000+4 000 000000 000=19 706 000=19 706 00019 706 000将上述流动资产合计加非流动资产将上述流动资产合计加非流动资产项目合计：项目合计：18 661 000+19 706 18 661 000+19 706 000=38 367 000000=38 367 00038 367 000根据短期借款账户期末根据短期借款账户期末余额直接填列：余额直接填列：300 000300 000300 000根据应付票据账户期末根据应付票据账户期末余额直接填列：余额直接填列：1 200 1 200 0000001 200 000根据根据应付账款和预付账款账应付账款和预付账款账户所属明细账户期末贷方余户所属明细账户期末贷方余额合计数填列：额合计数填列：1 700 0001 700 0001 700 000根据应付职工薪酬账户期根据应付职工薪酬账户期末余额直接填列：末余额直接填列：600 000600 000600 000根据应交税费账户期末余根据应交税费账户期末余额直接填列：额直接填列：1 497 000 1 497 000 1 497 000根据其他应付款账户期末根据其他应付款账户期末余额直接填列余额直接填列1 200 000 1 200 000 1 200 000将上述流动负债项目合计：将上述流动负债项目合计：300 300 000+1 200 000+1 700 000+600 000+1 200 000+1 700 000+600 000+1 497 000+1 200 000=6 497 000+1 497 000+1 200 000=6 497 0000006 497 000根据长期借款账户期末余根据长期借款账户期末余额扣除一年内到期的金额额扣除一年内到期的金额填列填列8 000 000 8 000 000 8 000 000将上述非流动负债项目合计：将上述非流动负债项目合计：8 8 000 000000 0008 000 000根据实收资本账户期末余根据实收资本账户期末余额填列额填列20 750 000 20 750 000 20 750 000根据盈余公积账户期末余根据盈余公积账户期末余额填列额填列522 000 522 000 522 000根据利润分配根据利润分配未分配利润明细未分配利润明细账户期末贷方余额填列：账户期末贷方余额填列：2 598 0002 598 000根据实收资本、资本公积、盈根据实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的合余公积和未分配利润项目的合计数填列：计数填列：20 750 000+522 000+2598 000=23 870 000 23 870 000将上述负债合计加所有者权益合计：将上述负债合计加所有者权益合计：14 497 000+23 870 000=38 367 14 497 000+23 870 000=38 367 00000038 367 00015利润表是反映企业在一定会计期间（一个利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年月、一个季度、半年，也可以是一年 ）经）经营成果的报表。营成果的报表。 l为企业外部投资者以及债权人做投资决策为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据及贷款决策提供依据 ；l为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 ；l为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据第三节第三节 利润表利润表含义：含义：作用：作用：16有多步式和单步式两种，我国使用多步式。 利润表格式利润表格式17单单步步式式利利润润表表18多多步步式式利利润润表表19 “上期金额上期金额”栏栏-依据上年末利润表的依据上年末利润表的“本期金额本期金额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。 如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。 利润表的编制利润表的编制利润表是以相关账户的利润表是以相关账户的累计发生额累计发生额来编制的来编制的课本上，利润表编制实例课本上，利润表编制实例20除填写单位名称外除填写单位名称外还应加盖单位公章还应加盖单位公章ABC公司 207填写到年、月填写到年、月根据主营业务收入、其他业务根据主营业务收入、其他业务收入账户的贷方发生额合计数收入账户的贷方发生额合计数填列：填列：7 500 000+200 000=7 7 500 000+200 000=7 700 000700 0007 700 000根据主营业务成本、其他业务根据主营业务成本、其他业务成本账户的借方发生额合计数成本账户的借方发生额合计数填列：填列：3 500 000+150 000=3 3 500 000+150 000=3 650 000650 0003 650 000根据营业税金及附加账户的借根据营业税金及附加账户的借方发生额填列：方发生额填列：10 00010 00010 000根据销售费用、管理费用和财根据销售费用、管理费用和财务费用的借方发生额分别填列：务费用的借方发生额分别填列：400 000400 000；550 000550 000；70 00070 000400 000550 00070 000将上述各项计算求得：将上述各项计算求得：7 700 000-7 700 000-3 650 000-10 000-400 000-550 3 650 000-10 000-400 000-550 000-70 000=3 020 000000-70 000=3 020 0003 020 000根据营业外支出账户的借方发根据营业外支出账户的借方发生额填列：生额填列：60 00060 00060 000将上述各项计算求得：将上述各项计算求得：3 020 000-3 020 000-60 000=2 960 00060 000=2 960 0002 960 000根据所得税费用账户的借方发根据所得税费用账户的借方发生额填列：生额填列：740 000740 000740 000将上述各项计算求得：将上述各项计算求得：2 960 000-2 960 000-740 000=2 220 000740 000=2 220 0002 220 000根据上年度利根据上年度利润表润表“本期金本期金额额”栏填列栏填列21现金流量表是反映企业在一定会计期间现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。态报表。 l可以提供客观评价企业整体财务状况的现可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息金流量信息 ；l可以判断企业的支付能力和偿债能力可以判断企业的支付能力和偿债能力 ；l便于报表使用者评估报告期内与现金有关便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。或无关的投资和筹资活动。第四节第四节 现金流量表现金流量表含义：含义：作用：作用：22现金流量及其分类现金流量及其分类现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。量和流出量。现金现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。个月内到期的债券投资等。 注意：注意：企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 23现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。l投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。24现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动，不属于筹资活动。25经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳销售商品、提供劳务收到的现金务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活收到其他与经营活动有关的现金动有关的现金购买商品、接受劳购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金支付给职工以及为支付给职工以及为职工支付的现金职工支付的现金支付的各种税费支付的各种税费支付其他与经营活支付其他与经营活动有关的现金动有关的现金 本期销售商品、提供劳本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现料、代购代销业务收到的现金）金）加：本期收到前期销售商加：本期收到前期销售商 品、提供劳务的现金品、提供劳务的现金加：本期预收款项加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付减：本期销售本期退回支付 的现金的现金减：前期销售本期退回支付减：前期销售本期退回支付 的现金的现金 反映企业收到返还的反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。加等各种税费返还款。 反映企业经营租赁收反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。较大的应当单独列示。 本期购买商品、接受劳本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付买材料、代购代销业务支付的现金）的现金）加：本期支付前期购买商加：本期支付前期购买商 品、接受劳务未支付的品、接受劳务未支付的 现金现金加：本期预付款项加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收减：本期发生的购货退回收 到的现金到的现金 本期实际支付给职工的本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）缴的职工个人所得税） 反映企业本期发生并反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等使用税、教育费附加等 反映企业经营租赁支反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。大的应当单独列示。26收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位收到的现金净额位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单取得子公司及其他营业单位支付的现金净额位支付的现金净额收到（支付）其他与投资收到（支付）其他与投资活动有关的现金活动有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让反映企业出售、转让或者到期收回除现金或者到期收回除现金等价物以外的对其他等价物以外的对其他企业的权益工具、债企业的权益工具、债务工具和合营中的权务工具和合营中的权益。益。反映企业除现金等价反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益投具和合营中的权益投资分回的现金股利和资分回的现金股利和利息等。利息等。反映企业出售、报废反映企业出售、报废固定资产、无形资产固定资产、无形资产和其他长期资产所取和其他长期资产所取得的现金（包括因资得的现金（包括因资产毁损而收到的保险产毁损而收到的保险赔偿收入）赔偿收入）减：为处置这些资产减：为处置这些资产而支付的有关费用。而支付的有关费用。 反映企业处置子反映企业处置子公司及其他营业单位公司及其他营业单位所取得的现金所取得的现金减：相关处置费用减：相关处置费用减：子公司及其他营减：子公司及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物投资支付的现金投资支付的现金 反映企业购买、反映企业购买、建造固定资产、取得建造固定资产、取得无形资产和其他长期无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金（含增值税款等），（含增值税款等），以及用现金支付的应以及用现金支付的应由在建工程和无形资由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益所具和合营中的权益所支付的现金以及支付支付的现金以及支付的佣金、手续费等附的佣金、手续费等附加费用。加费用。 反映企业购买子反映企业购买子公司及其他营业单位公司及其他营业单位购买出价中以现金支购买出价中以现金支付的部分付的部分减：子公司及其他营减：子公司及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物 反映企业除了上反映企业除了上诉项目外收到或支付诉项目外收到或支付的其他与投资活动有的其他与投资活动有关的现金流入或流出，关的现金流入或流出，金额较大的应当单独金额较大的应当单独列示。列示。27筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿分配股利、利润或偿付利息支付的现金付利息支付的现金收到（支付）其他与收到（支付）其他与筹资活动有关的现金筹资活动有关的现金 反映企业以发行反映企业以发行股票、债券等方式筹股票、债券等方式筹集资金实际收到的款集资金实际收到的款项项减：直接支付给金融减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。刷费等发行费用。 反映企业举借各反映企业举借各种短期、长期借款而种短期、长期借款而收到的现金收到的现金 反映企业以现金反映企业以现金偿还债务的本金偿还债务的本金 反映企业实际支反映企业实际支付的现金股利、支付付的现金股利、支付给其他投资单位的利给其他投资单位的利润或用现金支付的借润或用现金支付的借款利息、债券利息款利息、债券利息 反映企业除了上反映企业除了上述项目外，收到或支述项目外，收到或支付的其他与筹资活动付的其他与筹资活动有关的现金流入或流有关的现金流入或流出，金额较大的应单出，金额较大的应单独列示独列示汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 反映下列项目的差额：反映下列项目的差额： 1.1.企业外币现金流量折算企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应外子公司的现金流量，应当比照处理）当比照处理）2.“2.“现金及现金等价物净现金及现金等价物净增加额增加额”中外币现金净增中外币现金净增加额按期末汇率折算的金加额按期末汇率折算的金额。额。28现金现金流量流量表编表编制实制实例例请同学们请同学们自己思考并编制自己思考并编制29 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者是反映构成所有者权益（或者股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。报表。 它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。一步延伸。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表30所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表根据当期净利润、直接计所有者权益变动表根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。析填列。 “ “上年金额上年金额”栏根据上年该表的栏根据上年该表的“本年金额本年金额”栏相应数据填列；栏相应数据填列； “ “本年金额本年金额”栏是根据栏是根据“实收实收资本资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”以及以及“库存股库存股”等账户发等账户发生额填列。生额填列。3132第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 财务报表附注是指对在财务报表中列示项财务报表附注是指对在财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。中列示项目的说明。 其目的是为了便于会计报表使用者理解会其目的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可理解性、突出重要性。理解性、突出重要性。33 财务报表分析概述财务报表分析概述 定义：定义： 企业财务报表分析是以企业财务报表为依据，采企业财务报表分析是以企业财务报表为依据，采用专门方法，系统地分析和评价企业过去和现在的经用专门方法，系统地分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其现金流量，从而得出对利益关营成果、财务状况及其现金流量，从而得出对利益关系者决策有用的预测和推论。系者决策有用的预测和推论。 作用：作用：l了解企业的短期和长期偿债能力、盈利能力、营运了解企业的短期和长期偿债能力、盈利能力、营运能力、资本结构和现金流量等信息；能力、资本结构和现金流量等信息；l对企业财务状况和经营业绩合理评价和预测，评估对企业财务状况和经营业绩合理评价和预测，评估企业未来发展的潜力和相应的风险；企业未来发展的潜力和相应的风险；l能够对企业未来经营活动产生的现金流量进行合理能够对企业未来经营活动产生的现金流量进行合理预期。预期。 34财务报表分析的内容财务报表分析的内容l初步财务分析；初步财务分析；l短期流动性分析；短期流动性分析；l现金流量分析与预测；现金流量分析与预测；l资本结构与偿债能力分析；资本结构与偿债能力分析；l投入资本报酬率分析；投入资本报酬率分析；l资产周转率分析；资产周转率分析；l经营业绩与获利能力分析；经营业绩与获利能力分析；l简要评价与推论。简要评价与推论。35财务报表分析的方法财务报表分析的方法l数量分析方法数量分析方法趋势分析法趋势分析法比率分析法比率分析法结构分析法结构分析法因素分析法因素分析法l综合分析方法综合分析方法36结构分析结构分析财务比率分析财务比率分析综合分析综合分析37偿债能力偿债能力分析分析盈利能力盈利能力分析分析营运能力营运能力分析分析财务比率分析财务比率分析短期偿债能力：短期偿债能力： 流动比率流动比率 速动比率速动比率 现金比率现金比率长期偿债能力：长期偿债能力： 资产负债率资产负债率 产权比率产权比率 有形净资产负债率有形净资产负债率 利息保障倍数利息保障倍数营运能力比率：营运能力比率： 总资产周转率总资产周转率 流动资产周转率流动资产周转率 应收账款周转率应收账款周转率 存货周转率存货周转率 固定资产周转率固定资产周转率反映经营业务盈利能力：反映经营业务盈利能力： 销售毛利率销售毛利率 销售利润率销售利润率 每股收益每股收益反映资源使用效率：反映资源使用效率： 总资产报酬率总资产报酬率 净资产收益率净资产收益率38 短期偿债能力是指企业以流动资产偿还各种流动负债的能力。 资产是偿还负债的基础，企业偿还流动负债能力直接表现为流动资产变现能力的强弱和流动资产与流动负债的比例。 反映短期偿债能力的财务指标主要包括流动比率、速动比率和现金比率等。 数据来源：资产负债表 偿债能力分析：偿债能力分析：短期偿债能力短期偿债能力39资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产： 流动负债：货币资金7 584 7524 955 500短期借款38 402 0009 400 000交易性金融资产107 30017 556交易性金融负债应收票据550 538761 960应付票据13 560 0008 160 000应收账款29 132 69815 393 424应付账款17 214 38013 492 944预付款项399 2345 304 576预收款项2 153 6065 880 596其他应收款141 920136 050应付职工薪酬491 2041 278 576存货36 639 47031 021 778应交税费20 790561 478流动资产合计74 555 91257 590 844其他应付款965 564867 668一年内到期的非流动负债400 610流动负债合计73 208 15439 641 26208年末流动比率年末流动比率57 590 84439 641 2621.451.流动比率流动比率09年末流动比率年末流动比率 74 555 91273 208 1541.02资产负债表（简表）资产负债表（简表）2009年年12月月31日日流动负债流动资产流动比率40 流动比率越高说明企业的短期偿债能力越强，反之，则说明短期偿债能力较弱。 一般认为流动比率应维持在2左右，它表明1元的流动负债有2元的流动资产做保证。41运用流动比率时应注意的问题： （1）该指标只反映流动资产与流动负债之间的数量关系，没有考虑流动资产的结构和流动性； （2）行业不同，对流动比率的要求也不同。 一般而言，营业周期越短，对流动比率的要求越低，营业周期越长，对流动比率的要求越高。例如，饮食行业的正常流动比率远远低于工业和商业，其原因是饮食行业的存货周转速度快而且大部分为现金销售。 因此，运用流动比率来评价企业的短期偿债能力，通常只能在本行业内进行对比，同时必须与企业的资产结构、资产变现速度及行业特点结合起来进行综合考虑，才能得出正确的分析结论。42资产负债表（简表）资产负债表（简表）2009年年12月月31日日资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产： 流动负债：货币资金7 584 7524 955 500短期借款38 402 0009 400 000交易性金融资产107 30017 556交易性金融负债应收票据550 538761 960应付票据13 560 0008 160 000应收账款29 132 69815 393 424应付账款17 214 38013 492 944预付款项399 2345 304 576预收款项2 153 6065 880 596其他应收款141 920136 050应付职工薪酬491 2041 278 576存货36 639 47031 021 778应交税费20 790561 478流动资产合计74 555 91257 590 844其他应付款965 564867 668一年内到期的非流动负债400 610流动负债合计73 208 15439 641 26208年末速动比率年末速动比率（57 590 84431 021 778）39 641 2620.672.速动比率速动比率流动负债流动资产存货流动负债速动资产速动比率09年末速动比率年末速动比率（74 555 91236 639 470）73 208 1540.5243 速动比率越大，表明企业的短期偿债能力越强，但同时也说明企业拥有较多的不能获利的货币资金和应收账款。 如果速动比率过低，则表明企业将可能依赖出售存货或举借新债偿还到期债务，说明企业的短期偿债能力较弱。 一般认为，速动比率应维持在1左右，它说明的流动负债有1元的速动资产做保证。 44运用速动比率时应注意的问题： 根据速动比率分析企业的短期偿债能力时，应注意应收账款所占的比重及其质量。 速动比率在不同的行业和企业也应有所区别。例如零售商店通常只有现金销售，应收账款很少，这类企业的速动比率一般明显低于1，但仍有很强的短期偿债能力。45资产负债表资产负债表（简表）（简表）2009年年12月月31日日资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产： 流动负债：货币资金7 584 7524 955 500短期借款38 402 0009 400 000交易性金融资产107 30017 556交易性金融负债应收票据550 538761 960应付票据13 560 0008 160 000应收账款29 132 69815 393 424应付账款17 214 38013 492 944预付款项399 2345 304 576预收款项2 153 6065 880 596其他应收款141 920136 050应付职工薪酬491 2041 278 576存货36 639 47031 021 778应交税费20 790561 478流动资产合计74 555 91257 590 844其他应付款965 564867 668一年内到期的非流动负债400 610流动负债合计73 208 15439 641 2623.现金比率现金比率流动负债现金资产现金比率09年末现金比率年末现金比率7 584 75273 208 1540.103现金类资产包括货币资金和现金等价物。现金类资产包括货币资金和现金等价物。08年末现金比率年末现金比率4 955 50039 641 2620.12546 现金比率越高，说明企业的短期偿债能力越强，反之则较弱。 只有当企业的应收账款和存货抵押出去或已有只有当企业的应收账款和存货抵押出去或已有迹象表明其变现能力存在较大问题时，才利用现金迹象表明其变现能力存在较大问题时，才利用现金比率分析企业的短期偿债能力。从这个意义上讲，比率分析企业的短期偿债能力。从这个意义上讲，现金比率表明企业在最坏情况下（或即期）偿付流现金比率表明企业在最坏情况下（或即期）偿付流动负债的能力。动负债的能力。 47 长期偿债能力指企业偿还全部债务本金和利息的能力。 从评价指标来看，反映长期偿债能力的财务指标主要有资产负债率、产权比率、有形净资产负债率和利息保障倍数 。偿债能力分析：偿债能力分析：长期偿债能力长期偿债能力481.资产负债率资产负债率资产总额负债总额资产负债率资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额非流动资产：非流动负债：长期股权投资20 341 23019 317 946长期借款400 610固定资产33 472 40420 289 332专项应付款280 000在建工程6 430 2283 658 266非流动负债合计2 80 000400 610工程物资2 345 4682 601 976负债合计73 488 15440 041 872非流动资产合计62 589 33045 867 520所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）12 906 75012 906 750资本公积14 779 01014 779 010盈余公积8 436 0327 819 140未分配利润27 535 29627 911 592所有者权益（或股东权益）合计63 657 08863 416 492资产总计137 145 242103 458 364负债和所有者权益（股东权益）总计137 145 242103 458 36408年末资产负债率年末资产负债率40 041 872103 458 36410038.709年末资产负债率年末资产负债率73 488 154137 145 24210053.6资产负债表资产负债表（简表）（简表）2009年年12月月31日日49v资产负债率反映企业总资产有多大比例是依靠借贷筹集的，以及企业资产对于债权人权益的保障程度。v该比率越低，说明企业可用于抵债的资产越多，债权人资金的安全程度越高 ，因此，债权人认为该比率越低越好。v对于股东来说 ，借入资本与自己的投入资本发挥相同的作用，而负债利息可以在税前扣除，享受免税利益，当总资产收益率高于借入资本的成本时，股东可以享受财务杠杆利益。5011111111111资产负债率资产总额负债总额资产总额资产总额负债总额资产总额所有者权益总额所有者权益总额资产总额所有者权益总额总额资产总额所有者权益所有者权益总额负债总额产权比率2. 产权比率（负债总额与所有者权益总额比率）51资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额非流动资产：非流动负债：长期股权投资20 341 23019 317 946长期借款400 610固定资产33 472 40420 289 332专项应付款280 000在建工程6 430 2283 658 266非流动负债合计2 80 000400 610工程物资2 345 4682 601 976负债合计73 488 15440 041 872非流动资产合计62 589 33045 867 520所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）12 906 75012 906 750资本公积14 779 01014 779 010盈余公积8 436 0327 819 140未分配利润27 535 29627 911 592所有者权益（或股东权益）合计63 657 08863 416 492资产总计137 145 242103 458 364负债和所有者权益（股东权益）总计137 145 242103 458 364资产负债表资产负债表（简表）（简表）2009年年12月月31日日08年末产权比率年末产权比率40 041 87263 416 49210063.209年末产权比率年末产权比率73 488 15463 657 088100115.4债权人利益的最终保障是所有者权益，如果负债总额超过所有者债权人利益的最终保障是所有者权益，如果负债总额超过所有者权益总额，债权人将承担较大风险，企业一旦破产，债权人将难权益总额，债权人将承担较大风险，企业一旦破产，债权人将难以收回贷款。以收回贷款。 一般认为，该指标应维持在一般认为，该指标应维持在1左右。左右。52v该比率是产权比率的延伸，从谨慎性的观点看，企业清算时大部分无形资产不能用于抵债，因此，将无形资产从净资产中扣除，能够更客观地反映债权人的资金受所有者权益的保障程度。v在我们前面的例题中，由于该企业08、09年末均无无形资产，因此，有形净资产负债率与产权比率相同。3.有形净资产负债率有形净资产负债率总额无形资产所有者权益（净资产）负债总额有形净资产负债率534.利息保障倍数（已获利息倍数、利息赚取倍数）利息费用息税前利润利息保障倍数l 利息保障倍数反映企业用经营收益支付利息利息保障倍数反映企业用经营收益支付利息的能力，该比率越高，说明企业偿付利息的能力的能力，该比率越高，说明企业偿付利息的能力越强。越强。l 利息费用包括计入本期财务费用的利息和计利息费用包括计入本期财务费用的利息和计入资产成本的资本化利息。入资产成本的资本化利息。 l 实际上，只要企业能够及时足额偿还利息，实际上，只要企业能够及时足额偿还利息，保持良好的付息记录，就可以通过借新债还旧债保持良好的付息记录，就可以通过借新债还旧债的方式偿还债务本金。一般不能低于的方式偿还债务本金。一般不能低于1 1。54三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）5 401 95219 491 826减：所得税费用1 180 1686 213 590 假设，某企业假设，某企业2008年的利息费用为年的利息费用为750 000元，元，2009年的利息费用为年的利息费用为1 600 000元。元。20082008年的利息保障倍数年的利息保障倍数 （19 491 82619 491 826750 000750 000）750 000750 00026.9926.9920092009年的利息保障倍数年的利息保障倍数 （5 401 9525 401 9521 600 0001 600 000）1 600 0001 600 0004.384.382009年度利润表（简表）年度利润表（简表）55 营运能力指企业运用现有资源从事生产经营活动的能力，实际上就是资金的使用效率。营运能力强，资金的周转速度快，企业创造的利润多，偿还负债本金和利息的能力强。 企业营运能力分析实质上就是分析企业的资金使用效率，一般是通过对经营资金周转速度的相关指标来反映，这些指标主要包括总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率和固定资产周转率等。 营运能力分析营运能力分析561 1总资产周转率总资产周转率v表示企业的全部资产在一年内周转了几次，可以衡量企业在现有资产水平下创造销售收入的能力。v 总资产周转率越高，说明资产利用效率越高，反之则说明资产利用效率较差。2资产）（期初总资产期末总销售收入净额总资产平均余额销售收入净额总资产周转次数总资产周转次数总资产周转天数36057项目本期金额上期金额一、营业收入190 329 874187 588 356减：营业成本180 710 370162 815 434资产期末余额年初余额流动资产： .应收账款29 132 69815 393 424.存货36 639 47031 021 778流动资产合计74 555 91257 590 844非流动资产：.固定资产33 472 40420 289 332.非流动资产合计62 589 33045 867 520资产总计137 145 242103 458 3642009年总资产周转次数年总资产周转次数190 329 874/(103 458 364+137 145 242) 21.58（次）（次）总资产周转天数总资产周转天数360/ 1.58228（天）（天）582 2流动资产周转率流动资产周转率v表示企业的流动资产的周转速度。周转速度越快，说明流动资金利用效率越高，反之，则需要追加流动资金，说明流动资产利用效率低。2流动资产）（期初流动资产期末销售收入净额流动资产平均余额销售收入净额流动资产周转次数流动资产周转次数流动资产周转天数36059项目本期金额上期金额一、营业收入190 329 874187 588 356减：营业成本180 710 370162 815 434资产期末余额年初余额流动资产： .应收账款29 132 69815 393 424.存货36 639 47031 021 778流动资产合计74 555 91257 590 844非流动资产：.固定资产33 472 40420 289 332.非流动资产合计62 589 33045 867 520资产总计137 145 242103 458 3642009年流动资产周转次数年流动资产周转次数190 329 874/(57 590 844+74 555 912) 22.86次次流动资产周转天数流动资产周转天数360/ 2.86126天天603 3应收账款周转率应收账款周转率v反映企业应收账款的周转速度。周转速度越快，说明应收账款回收的速度快，发生坏账的可能性小，资产的流动性强，短期偿债能力强。v此外，将应收账款周转天数与计划赊销期对比，可以了解客户信誉，评价企业的赊销政策。2应收账款）（期初应收账款期末赊销净额应收账款平均余额赊销净额应收账款周转次数应收账款周转次数应收账款周转天数36061项目本期金额上期金额一、营业收入190 329 874187 588 356减：营业成本180 710 3701