论会计师事务所的全面质量管理

论会计师事务所的全面质量管理-以GZ会计师事务所为例摘要我国会计师事务所存在的问题是：会计师事务所与被审计单位审计关系长，监管力度不够、处罚不严，审计执业环境恶劣，审计人员整体素质偏低，审计机构普遍规模偏小，内部管理制度不健全。要提高审计质量，就必须改善被审计单位与注册会计师的审计关系，建立全面质量管理制度，建立质量信息系统以进行成本-效益分析，加强监管力度，加大处罚力度，全面提高审计队伍的素质。关键词会计师事务所；质量管理；审计质量AbstractOurcountryaccountingfirmproblemis:theCPAandtheauditedunitsauditrelationshiplength,inadequatesupervision,punishmentisnotstrict,auditprofessionalenvironmentisbad,thelowoverallqualityofauditstaff,auditinstitutionsgenerallysmallinscale,theinternalmanagementsystemisnotperfect.Toimprovetheauditingquality,wemustimprovetheauditedunitsandregisteredaccountantsauditrelationship,theestablishmentofacomprehensivequalitymanagementsystem,theestablishmentofqualityinformationsystemstoconductacost-benefitanalysis,strengthensupervision,increasethepunishment,andcomprehensivelyimprovethequalityoftheauditteam.KeywordsTheaccountingfirm;QualityManagement;Auditquality目录1、弓I言,，41.1 研究目的,41.2 研究意义,，42、国内外文献综述,52.1 国外文献综述,52.2 国内文献综述,53、会计师事务所质量管理理论概述,63.1 质量管理的概念,63.2 质量管理的重要性,64、我国会计师事务所质量管理存在的问题,74.1 我国会计师事务所现状分析,74.2 我国会计师事务所存在的问题，,，85、加强全面质量管理的对策，,，106、GZ会计师事务所的案例分析,126.1 GZ会计师事务所基本情况简介,126.2 GZ会计师事务所质量管理的基本情况,126.3 GZ会计师事务所质量管理的改进建议,127、结论，,，15参考文献16,致谢17，4,1、引言1.1 研究目的会计师行业在国外比我们发展得早，所以他们对会计师事务所的质量管理的研究也比我们更成熟。如今，在全球经济发展的推动下，会计师的行业竞争也在加剧。某些事务所为了减少金钱与时间的支出，降低审计的成本，用最简便的方法来进行调查，极度影响了审计的质量。跟其它国家比起来，我国该行业起步较晚。到1998年，我国才实现会计事务机构完全脱离企业单位。1.2 研究意义在这种情况下，会计师事务所为了迎合当代会计行业所带来的竞争压力，应该要重点考虑如何管理好事务所的全面质量问题。所以，为了推进会计师行业的进一步发展，为了将会计师行业向国际发展，我国有关部门都提出了有关创新会计师行业的监督机制的法律与制度，还提出了对会计师事务所的监督管理机制的更高要求。在这样的市场与背景下，讨论有关会计师事务所的全面质量管理的问题，对当代社会有着非常重要的现实意义。2、国内外文献综述2.1 国外文献综述会计师行业在国外比我们发展得早，所以他们对会计师事务所的质量管理的研究也比我们更成熟。如今，在全球经济发展的推动下，会计师的行业竞争也在加剧。某些事务所为了减少金钱与时间的支出，降低审计的成本，用最简便的方法来进行调查，极度影响了审计的质量。国际联合会（IFAC）公布的审计规则第220号一一审计效果掌控中，就决定了事务所效果掌控包含事务所层面。2.2 国内文献综述相比较其他国家来说，中国的会计师行业改进是比较迟的，在一九九八年,会计师事务所才初步完成脱钩体系更换，完全跟原来的挂靠单位分离。在这种情况下，会计师事务所为了迎合当代会计行业所带来的竞争压力，应该要重点考虑如何管理好事务所的全面质量问题。于是，国内学者提出了以下观点：关于事务所管理所面临的问题，学者曾以舜曾经在2005年做过研究，他的研究结果认为，对人才的管理是事务所管理的基础，这是由于事务所的性质决定的，因此能否吸引人才，利用好人才成为事务所发展的根本。李若山（2003）指出事务所的构成方式对审计质量有着一定的影响，普遍而言合伙制优于有限责任制，也就是说合伙制的构造方式对提升审计效果更有效。李劲（2004）提出我国会计师质量管理中存在的问题主要有外部和内部因素。3、会计师事务所质量管理理论概述3.1 质量管理的概念为了使产品质量有所提高，以符合相关要求，我们引入了质量管理的机制。我们通过对制定严格的标准，并且在最优化的方法下对对象加以控制来实现质量管理。但是质量管理在会计事务所中的表现与上述观念存在差异，在这里更加注重通过管理来使事务所的相关服务合法合理，以及所运用的管理方法，制度和政策，这么做是为了能够有效的保证审计质量与独立审计准则要求的管理程序，管理政策相符。3.2 质量管理的重要性质量管理是每一个会计师事务所都必须重视，深思熟虑的一件大事，这是因为，如果会计师事务所不是全面管理质量的主体的话，那么这样就会很难保证质量管理能达到预期的效果；其次，质量管理的最终目标，实质上也就是为保障审计质量与注册会计师的审计准则相吻合，它不但阐明了质量控制、独立审计准则之间的关系，还确立了独立审计准则是衡量审计质量是否合格的依据，其质量管理制度就是会计师事务所要遵循质量管理原则，实行质量管理程序和制度。4、我国会计师事务所质量管理存在的问题4.1 我国会计师事务所现状分析（一）外部环境导致内部控制失效当前，大部分事务所均编制了两套不同的章程，一套依据财政部相关规定编制,并且经过了财政部门的批注，一套依据公司法编制，并且经过了工商部门的核准并进行了备案。两套条例在很多方面的规则不一致，减弱了条例的权威性，以致内部有了问题不能及时依照章程的规定给予处理，也使负责人有了不遵从条例的借口。有章程不依，是事务所内部治理的主要问题。审计客体的业务日渐杂乱也添加了会计师执行内控的难度。随着经济的发展，其环境日渐杂乱，多种经济之间的交易类型、工具持续改变，如非货币性调换，衍生金融工具等，这些方面的状况在美国次贷危险中，其实也已经有所表现。（二）事务所内部质量管理不健全在改革开放的影响下，中国的会计师发展也在逐步壮大，并经历一定的曲折。总体来看，我国的事务所还具有规模和组织都比较小、且相关的事务还不规范的特点。2008年11月，沪的会计师委员会对沪的兴中会计师有限公司与勤业众信以前的主任多次呈报许多不真实与虚假的行为实行公然指责。在二零零六年的三月份的某一周内上海某协会会计师事务所提供了一百六十六份内容不真实的验资报告。而严密的完成一份验资报告，通常情况下最少需要一天时间。该主任会计师只是让审计助理收集了部分材料，甚至没有做审验的基本程序履行。另一位业内人员也说：“时间短、报告假、数量多，除非全员参与造假，否则是不可能实现的，这充分说明了内部控制的沦陷和职业道德的败坏。（三）会计师自身素质导致内部控制失效对于会计师行业来说，其信誉则是最为看重的内容之一，这就要求会计师应该对于专业知识相当的熟悉，并且能够具有一定的职业道德，不能仅仅为了自身的盈利，这样才能有效保证其进一步发展。一方面，目前的实际情形是，会计事务所大力从社会与高等院校招聘具有专业职称与实践经验不够的新职员开始业务培训，而老职员常常只签字或是去做业务、攀关系，而且工资比担任详细审计工作的员工高许多，这造成担任具体工作的职员不努力工作，低待遇造成内部员工缺乏工作热情。此外，未对员工进行充足的培训，个人素质和业务能力无法满足工作的需要，一些地区，注会的继续教育只有交钱就能通过，学习和考核都是形同虚设。4.2 我国会计师事务所存在的问题（一）会计师事务所与被审计单位审计关系长如果被审计单位在相当长的时间内都是雇佣会计师事务所，这种密切关系就会导致出现一定问题，为了共同的利益，就存在一定的舞弊行为，这样就会造成会计事务所为公司开具相关的虚假性报告，造成严重后果。（二）监管力度不够、处罚不严对于我国的民间审计来说，仅存在一定的抽查，而没有核查审计报告的要求，这主要都是依靠相关的会计师进行一定的监督以及自我的规范，只有出现了一定的问题，才能轮得上监管机构出场。并且，针对会计师行业的违纪举动，监管部门关键采用的是等告、暂停执业等方法，会计师及其所在的会计师事务所承受刑事和民事责任的几乎没有，也因为此，即使审计会有着危险，但因监管力度不够，惩罚不严峻，使得审计效益极不对称，才会显现这么多努于铤而走险的事务所。（三）审计执业环境恶劣审计工作虽然外表光鲜亮丽，但是其本身存在的风险性仍不容忽视。随着审计人员的收入越来越高，现在有不少代理机构等潜入到审计行业之中，时间一长，无疑会严重影响会计师们的工作。那些咨询机构和代理公司利用他们与税务、工商等部门的特殊关系，采用非正当手段，获取项目，之后与事务所炒单，交易，拿到高额回扣。这些部门和人员所供应的资料，包含银行进帐单等多是捏造的，一旦引起法律诉讼，承担责任的是民间审计部门和签字的会计师，而这些部门就能够依仗其与权力部门的关系溜之大吉。还有一些胆大妄为者，私自刻章，假造报告，严重地危害了相关的会计人员及其相关机构的权益，对他们的形象彻底破坏，在社会上形成了十分恶劣的影响。法律法规在上述不法行为面前没有力度，而民间的相关机构更是无能为力。（四）审计人员整体素质偏低。在中国现行的注册审计师中，大部分人员是通过考试合格后获取注册资格的，另外有一部分人员业务修养比较低，年龄超大，接受新生事物比较缓慢。刚刚毕业的大学生是容易在考试中获取合格证的，但他们是缺少实践经验，在短时间内是不能独自完成任务的，因为基层会计师体制在医疗卫生、住房以及退休等许多方面没有严格的规定，把一大批中年骨干分子拒之门外，所以，根据整体来看中国的基层会计师人员的修养比较低。（五）审计机构普遍规模偏小，内部管理制度不健全。当前，民间审计机构普遍规模不大，人才缺乏，审计水平不高，无法承接较大的审计业务，很难形成规模。建立健全管理机制是民间审计组织应该首要解决的问题，切记一直持续无章可依、无规可循的状况。对该类民间审计机构而言，谋求利益是头等大事，其中介机构的作用往往被忽视，丧失了应有的责任，没有发挥应有的作用。5、加强全面质量管理的对策（一）改善被审计单位与注册会计师的审计关系由于企业管理当局把责任归为会计，所以，事务所的人员招聘应当脱离被审计单位管理，应换成企业投资主体托付的事务所，比如，有限（或股份有限）责任公司，对自己投资或受托的企业管理当局的经营状况加以审计时，应当指定由董事会或股东大会聘请事务所。这就是注册会计师审计坚持其独立性的最好办法，也是其独立自主、客观公正、准确无误地说明审计意见的保证，它充分体现了独立审计监督机制的作用实质是为保障所有者利益的。（二）建立全面质量管理制度成立质量评估勉励体制。事务所应该将质量评估成果与相对的赏罚勉励体制密切相关。如定期对审计人员体例的底稿实行质量评估定级；将质量评估成果与员工的普升发放相连，并与责任中心的区分相联系。给予员工足够的重视与尊重，在员工提出合理的建议与意见时，应及时予以回复或是选取合适的予以采纳。尽可能的激发员工工作的积极性与热情，让部分员工参与到公司的经营管理之中，同时也要督促员工完成自己的本职工作。（如要求员工做好客户的风险评估说明文件、当期审计内容着重记录，以供之后年度审计或新任职的审计人员利用查阅和参考）在建立审计质量的标准时，是要以审计组为中心，围绕其来实施的方案，将具体事项落实到个人并提出质量要求，并予以监督落实各项工作，以虚构的的供货商与顾客关系为基础（即在提供服务的过程中的，前阶段的审核工作要满足后阶段的审核工作的需求），即一环扣一环每项工作都具体执行落实，由审计成员向审计组长签订合同书，审计组组长在逐级向上汇报，并最终到达董事会。同时制定严格的责任考核评比制度。以强化全部审计人员的审计质量意识和防范审计风险意识，逐级落实责任，从而有力地促进和保证审计质量管理工作的地位。（三）建立质量信息系统以进行成本-效益分析公司要创建专门的品质监控部门，来整理事务所的具体审核资料。在搜罗审核质量中可以从货币性的指标，如成本效益指标和非货币性指标，某些审核人员的审核工作等级评比、是以涉及诉讼赔偿案件的次数来进行评比，事务所应重视审计质量的成本分析。和审计质量关联的资金包含预防资金、评价资金、内在亏损资金、外在亏损资金。前三个资金能够经过花费审计工作职员的时间与相关预计支出给与测算；但外在亏损资金如果实际产生就用花费的人和物的支出与起诉赔偿的款数来算，假如没有发生，就用估计的数额对进行的质量调控程序实行资本效益研究，外在亏损资金的估计数额就相对难了。如果进行同业复核程序其实会提高评估的成本，因为相关审计工作人员了解到要走这种程序，自然就会更细致的实施审计工作，这样会有效的减少内部损失成本以及审计失职问题，不过对于是否真的减少案件的发生率，却没有办法确定。根据相关的统计数据，可以看出，质量控制部门能够据此得到一定的判断，能够有效进行相关的同业复核程序，在进过一定的对比要求下，应该尽量能够保证降低外部涉及到的相关损失，这样基础上，有效对于评估成本增加，保证内部损失降低，在此基础上，就能够较好的判断其是否符合成本效益原则。为了更加全面的实现质量控制，我们要创建对应的人力资源管理体系。所谓的全面，简单的说就是全部人员参与到全部过程的管理模式，这一体系在控制的过程中发挥着非常重要的作用，正是由于其作用巨大，我们建立该体系也就非常必要，并且动员所有的员工都要参加。一个员工从它的聘任一一培训一一上岗一一到员工的工作安排一一职权的迁升一一再到成绩的评价一一再到员工进行继续教育等全部要归于人力资源管理体系中去，做好妥善安排并要有全面的记录。人力资源的管理需要充分挖掘所拥有的人力资源的潜力，使资源得到充分合理的使用，为事务所创造最大的效益。这要求把质量评价激励体制与质量责职体制和人力资源管理体系联结起来，而且对人力资源管理体系的每个构成部分实行资本利润的权衡研究。（四）加强监管力度，加大处罚力度各监管部门应当加强监管力度，在事务所对被审计单位进行审计时，通过派遣监督部门的工作人员对审计工作的整体过程实施严格的复查与监督，另外大范围的随机抽查事务所提交的相关报告，在此过程中要及时有效的更正出现的各种问题。此外，须要定立可操作性强的法律法规，增强注会人员的的民事赔偿贵任，将刑事处罚引入惩戒措施，让违法犯纪者付出沉重的代价，杜绝违法乱纪的发生。（五）全面提高审计队伍的素质。审计人员是审计工作的核心，因此在审计工作中，一方面要调整队伍的结构、提升审计成员的素质，另一方面要多渠道选拔专业人才。四大国际知名会计师事务所在选择人才时注重的不是应聘人员的专业方向，而是应聘人员的能力；而国内的事务所不予考虑非会计审计专业人员的应聘，这样的行为是不利于事务所的发展的，只有培育复合型的审计人才能适应审计工作的发展需要。同时我们要提升审计职员的当代知识水平与其工作能力。6、GZ会计师事务所的案例分析6.1 GZ会计师事务所基本情况简介GZ会计师事务所具有资历深厚、工作经历丰富、职业品德优秀的专业人才，包含会计师、评估师、造价师、房地产估价师、高级会计师、高级审计师、高级工程师及律师等。另外，为更好地为各行各业用户供应更优良的服务，公司特聘用了一批资深专家学者作为特约顾问。服务的优质化是公司服务的宗旨，也就是在这一宗旨之下公司从成立之初就加强对各项法律法规的学习，建立完善的管理机制和各项规章制度，积极的吸纳专业人才，扩展业务领域，为众多顾客提供了高效准确的服务。公司的业务囊括各个领域，凭借超强的专业技能，享誉整个行业并获得了用户极好的评价。多年来，公司保持诚信第一的服务目标、兢兢业业的工作作风和独立、客观、公正、严谨、科学、保密的准则，在发展壮大的过程中持续提升技术水准、丰富业务内容、改善管理体系、强化内部培训。希望能继续与广大客户携手进步、共同开创美好的明天。6.2 GZ会计师事务所质量管理的基本情况GZ会计师事务所在平时的业务中，特别是在审计的过程，相当一部分注册会计师没有把关注点重点投入到审计，使得减少了一些相应的审计程序，以这种方式得到的审计证据，对该会计师事务所的审计质量带来不好的影响。总体来说，GZ会计师事务所在平时的工作中存在了以下几点问题：1、审计程序过程不够严密，审计计划也不够完善；2、信息反馈与沟通不顺畅，高会计师事务所为了能在客服服务中得以提升，为了对拥有的客服群体加以巩固，为了占有更多的市场份额，不断地在外地设立分所，进行重组合并，将事务所规模做得越来越大。然而，在这个过程中，许许多多的股份问题接踵而至，在主所分所之间对于发展目标，经营理念，组织程序等方面容易产生沟通不足。在内部管理上，因为缺乏良好的反馈和沟通，容易造成执行的相关制度不严格，使得规章制度形同虚设，增加内控成本，甚至失去内控制度。6.3 GZ会计师事务所质量管理的改进建议（一）相关制度的制定与施行要紧跟时代脚步之所以要建立相关的管理制度是为了更好的规范和约束会计师的服务，能为质量管理提供理论依据和行为准则。依据2006版审计标准与指导的需求，修改以前的审计程序与内在质量调控规范。会计事务所应依据新审计标准与指导的规范及需求，对于特大错误报告含有的风险，设定审计质量管理体制、审计规范与审计筹划准则等实际文件，创新公司内在调控体系，根据质量调控基本标准设定符合该事务所的详细质量调控体制，而且传递给所有的职员，以确定审计质量管理的准则，推进审计质量的提升。另外，2008年，中注协还特意制订了会计师协会对于规范和发展会计师事务所的建议（征求建议稿），有期望在年底前公布实施。按照主管机构的决定，事务所必须认真学习并贯彻执行有关政策，同时在本所的规定加以落实。（二）构建内控与风险责任制首先，必须确立对审计报告质量的一票否决制度。会计师签名负责制和审计师把关，实施一票否决制。要提升审计质量认识，从影响质量和危险的原因着手，采用各种方法对审计层层操制，各个重点的责任人均有权“一票否决”。其次，将不同的工作分配给相应的专业人才。在审计过程中，很多参与人员对要求审计的对象不够了解，这无疑会增加审计的难度和风险。对于那些重要的项目，应该保证审计队伍的专业水平，而且还应该派遣相关的专业人员，对这种大型综合项目的审计工作进行监督和指导，避免各种风险问题。最后，要建立和执行审计报告和工作底稿的多级复核制度。（三）综合分配与勉励办法推动质量提升在实务中，事务所项目提成分配规则，即完成后，会计师和项目助理按一定占比得到薪金，或者上缴份额给事务所，然后由项目人员分配，这种分配规则常常指导执业人员追求短期权益，忽略其质量控制。为了增加部分员工的收入，我们将部分员工的收入与工作量挂钩，从而提高这些员工的积极性，但是为了确保审计工作的独立，我们对于担负重要任务的三级复核员工不采取这样的做法。在这种工作模式下，员工的热情被完全激发起来，在增加工作效率的同时，又可以保证审计过程的独立，确保审计工作的准确无误。为此，审计工作人员的收入不能与项目有过多的关联，要不然将使质量控制体系中的三级复核形同虚设，没法对抗一级和二级复核，事务所将失去独立性，质量控制也成为一句口号。（四）完全发挥行业协会作用行业协会需强化对事务所负责人的训练及教育，在举办各培训班与实行后续教学时严格要求，让其不流于形式。同时，事务所需将重点新审计标准中审计概念、方式、程序等等变化状况仔细讲解给每位审计人员。需要审计人员快速掌握新的审计标准精髓，包括审计独立性、职业的谨慎度与道德规范、风险意识，改变原有审计理念，加强风险导向审计概念，指导、监督与复核，以确保完成其工作符合国内注册会计师的具体规定。7、结论总而言之，会计师事务所的全面质量管理是非常重要的，在会计师事务所的工作中，都会遇到很多的问题，结合问题发生的原因，针对性的采取有效的措施，这样才有利于提高全面质量管理的水平，使会计师事务所的发展能够更久远，更健康。参考文献1宋智文.论我国会计师事务所执业质量低下的原因与对策J.商业研究，2002,(19).2朱炳有.大型会计师事务所发展战略研究J.中国注册会计师，2010,(10):61-66.3郑咏梅.当前会计师事务所审计质量低下的原因及对策J.天津成人高等学校联合学报，2002,(03).4程诚坚.对当前社会审计质量的思考J.广东审计，2001,(08).5黄德红，李武珍.论我国中介服务机构一会计师事务所的全面质量管理J.中国农业银行武汉培训学院学报，2002,(02).6张立民，刘剑萍.中外会计师事务所内部治理制度比较与思考J.中国注册会师，2007.279-282.7段依利.改进会计师事务所质量管理的思考J.现代商业，2009,(08).8毛小芳，曹再华.如何提高会计师事务所的审计质量J.商业会计，2006,(07).9余晓英.会计师事务所质量控制影响因素分析J.中国乡镇企业会计，2012,(08).10曾维林.会计师事务所审计质量的影响因素探析J.中国乡镇企业会计，2008,(10).致谢