MBA_会计学第十四讲

第十四讲第十四讲 财务会计报告财务会计报告 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务会计报告的构成一、财务会计报告的构成 企业财务会计报告是根据日常的会计核算资料记录编制，运用价值计量和必要的文字说明，总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的总结性书面文件。 企业财务会计报告由会计报表会计报表，会计报表附注会计报表附注和财务情况说明书财务情况说明书组成。1、企业对外提供的会计报表、企业对外提供的会计报表（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）资产减值准备明细表（5）利润分配表（6）股东权益增减变动表（7）分部报表（8）其他有关附表2、会计报表附注、会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对会计报表的补充说明。因此至少包括以下内容：（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的披露；（6）重要资产转让及其出售的说明；（7）企业合并、分立的说明；（8）会计报表中重要项目的明细资料；（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3、财务情况说明书、财务情况说明书 财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大 影响的其他事项。二、会计报表分类二、会计报表分类（一）按反映内容分类（一）按反映内容分类 静态报表：资产负债表 动态报表：利润表、现金流量表（二）按编制时间分类（二）按编制时间分类 月份报表、季度报表、中期报表、年度报表（三）按报表的服务对象分类（三）按报表的服务对象分类 内部报表、外送报表三、编制财务会计报告的基本要求三、编制财务会计报告的基本要求 1、数字真实 2、内容完整 3、编报及时 4、说明清楚 5、手续完备 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用 资产负债表是反映企业在某一持定日期日期财务状况的报表。 资产负债表为报表的使用者分析评价企业财务状况，据以作出经济决策提供了重要的财务信息，其作用主要表现为： 1. 通过报表揭示的资产项目，可以分析企业的生产经营能力 和营运能力，对于预测企业未来经营前景具有重要作用。 2. 通过报表揭示的负债项目，可以分析企业的偿债能力, 对 于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险是必不可少的。 3. 通过报表揭示的所有者权益项目，可以分析企业的财务 实力和举债能力。 4. 通过不同时期资产负债表有关指标的对比分析，可以 了解企业财务状况的发展趋势，为经济决策提供依据。 二、资产负债表的结构和格式二、资产负债表的结构和格式1、资产负债表的结构、资产负债表的结构 资产负债表的基本结构建立在资产、负债和所有者权益三者之间的会计平衡式基础上。 既 “ 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 ” 的会计等式构成了资产 负债表结构的基本框架。 资产类项目资产类项目 按变现能力排列为：流动资产、长期投资、 固定资产、无形资产、其他资产。 负债类项目负债类项目 按其偿还期限排列为：流动负债、长期负债。 所有者权益项目所有者权益项目 按其稳定性排列为： 股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。2、资产负债表的格式、资产负债表的格式 国际上通行的资产负债表格式有账户式账户式和报告式报告式两种。 我国会计制度规定采用账户式。 （报表格式见附件2）三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法资产负债表各项目数据的来源主要通过以下方式取得：1、根据总账科目余额、根据总账科目余额直接直接 填列填列 如 “应收票据”、“短期借款” “实收资本”、“资本公积” 2、根据总账科目余额、根据总账科目余额计算计算 填列填列 如 “货币资金” “存货” “未分配利润”3、根据、根据明细科目余额明细科目余额 计算填列计算填列。 如 “应收账款” “应付账款” 应收账款（应收账款（总账总账 ） 应收账款甲公司 15000 10000 9500 2000 余：5500 余： 8000 应收账款乙公司 5000 7500 余：25008000-2500填表：应收账款 8000 应付账款 2500所属明细账：所属明细账： 应付账款应付账款总账总账 应付账款应付账款甲公司甲公司 18000 6000 15000 4000 余：余：3000 余：余：2000 应付账款应付账款乙公司乙公司 8000 11000 余：余：3000 应付账款应付账款丙公司丙公司 4000 余：余：40002000+4000-3000填表：应付账款 6000（负债）预付账款 3000（资产）4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。 如“长期借款”5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。此类项目有：“短期投资” “应收账款” “其他应收款” “存货” “长期股权投资” “长期债权投资” “固定资产净额” “在建工程” “无形资产” 第三节第三节 利润表和利润分配表利润表和利润分配表一、利润表一、利润表（一）利润表的作用和格式（一）利润表的作用和格式1、利润表的作用 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表的主要作用是： （1）可以反映和评价企业生产经营活动的经济效益； （2）可以考核企业管理当局的工作业绩； （3）可以分析企业的获利能力、预测未来的盈利趋势； （4）可以反映企业的费用耗费情况； （5）是企业决策机构进行利润分配的重要依据。2、利润表的格式、利润表的格式 利润表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表单步式利润表 是将当期所有的收入项目列在一起， 然后再将所有的成本、 费用列在一起，两者相减得 出当期净利润。 多步式利润表多步式利润表 是对当期的收入、费用及成本项目 按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些 中间性中间性利润指标，分类计算出当期净利润。 我国会计制度规定，利润表采用多步式。（二）利润表的编制方法（二）利润表的编制方法1、报表中的： “本月数” 栏反映各项目的本月实际发生数； “本年累计数” 栏反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。2、报表各项目主要根据各损益类总账科目本期发生额分析填列。（三）利润表编制举例三）利润表编制举例 某公司2000年度有关损益类科目余额如下表： 科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务 收入 1250000财务费用 41500主营业务 成本 750000投资收益 31500主营业务税金及附加 2000营业外 收入 50000营业费用 20000营业外 支出 19700管理费用 158000所得税 102399（根据资料编制的利润表见附件（根据资料编制的利润表见附件 2 ） 二、利润分配表二、利润分配表 利润分配表是反映企业一定会计期间实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表。利润分配表是利润表利润分配表是利润表的附表。的附表。例：某公司2000年有关利润分配情况资料如下表： 单位：元单位：元 项项 目目 2000年年 1999年年本年利润 （贷方余额） 237901提取法定盈余公积（借方余额） 23790.10提取法定公益金 （借方余额） 11895.05应付普通股股利 （借方余额） 32215.85未分配利润 （贷方余额） 50000（根据资料编制的利润分配表见附件（根据资料编制的利润分配表见附件 2 ） 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用 现金流量表是以现金为基础，反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表的作用表现为： 、有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； 2、 有助于预测企业未来的现金流量； 3、 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 企业资不抵债不一定破产，但是企业如果没有现金流量就一定会破产清算。分析理解分析理解： 资不抵债面临的压力资不抵债面临的压力：再筹资困难 企业发展受阻 财务风险极大 希望在于希望在于： 投资报酬率大于大于 负债利息率，说明企业的正常生产经营活动尚可，产品有市场，通过努力如债务重组、债转股等减轻债务负担，轻装上阵，可以扭转困难局面。 没有现金流量的压力没有现金流量的压力: 到期偿债的压力 维持简单再生产的压力 产品滞销、货款回笼困难 不能支付股利、股价下跌 没有支付能力 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括：库存现金、银行存款以及现金等价物。 1、库存现金、库存现金 库存现金是指企业持有的，可随时用于支付的现金余额，也就是现金账户核算的现金。 2、银行存款、银行存款 银行存款是指企业存在金融机构随时可以用于支付的存款。 3、其他货币资金、其他货币资金 4、现金等价物、现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资投资。 会计实务中现金等价物是指企业持有的短期债券短期债券。 企业作为短期投资而购买的市场上可以流通的股票股票，虽然期限短，变现能力强，但其可变现金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金等价物。 三、现金流量的分类三、现金流量的分类 现金流量是现金流量表的基础概念，指现金和现金等价物的流入和流出。 现金流入量与现金流出量相抵后的余额称为现金净流量现金净流量。 会计准则将现金流量分为三大类：会计准则将现金流量分为三大类： 1、经营活动产生的现金流量 经营活动主要包括： 销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、 交纳税金、 支付工资、支付费用等。 2、投资活动产生的现金流量投资活动具体指： （1） 购建长期资产 如固定资产、无形资产、在建工程等。 （2） 不包括在现金及等价物范围内的投资及 处置活动。 如，用现金购买股票和债券（长期持有）、 收回投资收到的现金、 取得投资收益的现金等。 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本资本：是指实收资本和资本溢价 债务债务：是指对外举债，包括向金融机构借款和发行公司债券。 （企业在商品交易中发生的应付账款，应付票据等属于 经营活动，不属于筹资活动。） 四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法有直接法直接法和间接法间接法两种。我国会计准则要求企业，分别采用两种方法编报现金流量表。1、直接法、直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量。 采用直接法，一般以利润表中的 营业收入营业收入 为起算点起算点 ，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。 直接法实际上是从利润表的营业收入开始，逐项将与经营活动有关的利润项目（如“投资收益” 项目就与经营活动无关），转换为经营活动现金流入和流出项目。 直接法下比较难以填列的项目有： “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” “ 购买商品、接受劳务支付的现金 ” 营业收入的现金流入的计算： 现销部分银行存款 营业收入 赊销部分应收账款、应收票据 营业收入收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 初： 300 600 600 1000 1000 500 500 1600 末：1400销售商品收到现金现金 = 1600+（ 300- 1400 ）=1600-1100 =500 期初 期末本例应收账款增加数增加数，就是销售收入中的非现金非现金 收入数，要从销售收入中减去减去。期末期初期末期初 1400 300 =1100销售收入销售收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 初：300 600 600 300 300 1000 1000 1400 1400 1600 末：200销售商品收到现金 = 1600+（300 - 200）=1700 期初 期末 1700包括包括 ：收到上期上期销售的现金 300 本期本期销售收到的现金 1400 销售收入 预收账款预收账款 银行存款 初：500 3000 3000 6000 6000 3000 末：3500 本期销售收到现金 = 3000+（3500 -500）= 6000 期末 期初 销售收入 预收账款预收账款 银行存款 初： 500 6400 6400 6000 6000 6400 末： 100本期销售收到现金= 6400+(100-500) =6400-400 = 6000 (不是收入定义的内容) 发货购买商品支付的现金购买商品支付的现金银行存款 应付账款 存 货 销售成本 1000 初：1000 初：1000 4000 4000 6000 7000 6000 6000 末：3000 末：2000购买商品支付的现金 = 6000+（2000-1000）+（1000-3000） = 6000+1000 -2000 = 50005000包括包括 ：现金购买存货1000（本例购买材料7000，未付款6000） 偿还应付账款支付现金4000 存货（ 期末 - 期初 ） 应付（期初-期末）应付款增加是现金支付的减少 2、间接法、间接法 间接法是以利润报表中的净利润为起点净利润为起点 ，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。 利润表中的净利润是按权责发生制基础计算出来的。利润表中的净利润是按权责发生制基础计算出来的。 间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解二者产生差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。 五、现金流量表的格式五、现金流量表的格式 现金流量表的格式见附件2。 间接法需要调整的项目分为4大类：见教材207页 解释待摊费用待摊费用 的调整 加：待摊费用 的减少 待摊费用 制造费用 初：1000 4000 4500 4500 末： 500 期末比期初减少了500，说明分摊计入了当期费用，减少了利润；但这500并不是本期支付的现金，而是上期支付的现金，本期并没有500的现金流出，所以“加上加上”。 计入本期利润的制造费用是4500元 如果期末大于期初，则说明有本期现金支付的费用，没有计入成本和费用。 待摊费用 制造费用 初：1000 3000 1000 1000 末： 3000 本例说明在权责发生制下，只计入费用1000，而实际上本期还有2000的现金支付，但没有反映现金流出，所以应“减去”。 特别关注审计报告特别关注审计报告审计报告的类型： 1 无保留意见审计报告 标准标准无保留意见审计报告 带说明段带说明段无保留意见审计报告 2 保留意见审计报告 3 否定意见审计报告 4 拒绝表示意见审计报告 标准无保留意见型 会计报表同时符合合法性、合理性和一贯性原则，审计过程和范围未受到限制，不存在应调整而未调整的事项。 报告的可靠性和确定性较高报告的可靠性和确定性较高。带说明段无保留意见型 与上述标准型基本情况相同，但是存在重大事项需要向阅读者提示。如：重大诉讼案，应收账款数额巨大。 报告的可靠性和确定性基本过关，但存在报告的可靠性和确定性基本过关，但存在“擦边擦边球球”。 例：例： ST比特“贵公司的持续经营能力存在 重大不确定性，可能无法在正常的经营过 程中，变现资产、清偿债务。贵公司2002年 会计报表并未对上述事实作出明确的披露。保留意见型 报告整体而言是恰当的，但存在着某些情况。如：不符合会计准则的事项，而拒绝调整； 审计范围受到重要的局部限制。而无法取得审计证据； 个别方法选用不符合一贯性原则。 报告存在一定问题报告存在一定问题。（课件附录：泰安鲁润（课件附录：泰安鲁润1999年的审计报告）年的审计报告） 否定意见型 报告存在问题。会计处理方法和选用严重违反了法规和准则，而不进行调整；报告严重歪曲了该单位的财务状况和经营成果，而不调整。 报告无法接受，失去价值报告无法接受，失去价值。 我国上市公司第一份否定意见审计报告是1997年，对重庆“渝汰白”出具。原文摘要：“公司应记入财务费用的借款利息及债券利息8064万元，该公司将其资本化，记入了汰白粉工程成本；欠付银行借款利息89.9万元，未计提入账；两项共影响利润8807万元”。 拒绝表示意见型 由于被审单位的客观环境，使审计范围受到严重的限制，不能获取必要的审计证据，无法发表审计意见。 报告基本不可用，公司经营出现重大问题报告基本不可用，公司经营出现重大问题。（1998年，年，“郑百文郑百文” 年度审计报告为拒绝表示意见型）年度审计报告为拒绝表示意见型） 违规会计师事务所一览表涉及会计师事务所涉及会计师事务所 违规事实违规事实 造假上市公司造假上市公司中天勤 出具无保留意见审计报告 银广夏四川德阳 出具无保留意见审计报告 金路集团山东临沂天成 出具无保留意见审计报告 渤海集团福建化兴 出具无保留意见审计报告 ST九洲湖南开元 出具了含有虚假内容的年度审计报告 张家界旅游湖北立华 为上市公司伪造骄人的业绩 康赛集团湖北立华 为上市公司伪造骄人的业绩 活力28湖北立华 为上市公司伪造骄人的业绩 幸福实业山东乾聚 出具无保留意见审计报告 东方电子 补充现金流量质量分析对经营活动现金流量的质量分析现金流量表上经营活动现金净流量可能有三种结果： 负数 零 正数一、负数时 说明企业通过正常生产经营活动的现金流入量，不足以支付其现金的付出，解决支付不足要靠： 消耗现存的货币积累 挤占用于投资的现金 贷款 拖延支付债务二、等于零时 收支平衡状态，不能为投资活动提供资金支持。 在成本费用中，有相当部分是摊销成本，并不产生现金流出，此时企业生产经营活动的现金流入量是不能补偿这部分非现金消耗成本非现金消耗成本的。 从长期看，零状态不能维持企业生产经营活动的货币“简单再生产”。资金流量质量不高。三、正数时三、正数时具体有三种情形： 正数的数额不足以补偿当期非现金消耗成本； 正数的数额恰好补偿当期非现金消耗成本；正数的数额在补偿当期非现金消耗成本，仍有剩余。注意现金泡沫： 本期收到前期的巨额应收款 其他与经营活动有关的现金 如：大股东还款 关联方往来 延期支付现金