企业资产介绍 固定资产与无形资产

第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产 第一节第一节 固定资产固定资产 第二节第二节 无形资产无形资产第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的一、固定资产的特征特征与分类与分类二、二、固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算五、固定资产减值损失的核算五、固定资产减值损失的核算六、固定资产减少的核算六、固定资产减少的核算七、固定资产清查结果的核算七、固定资产清查结果的核算八、固定资产的披露八、固定资产的披露一、固定资产的一、固定资产的概念概念与分类与分类（一）固定资产的（一）固定资产的特征特征（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类（一）固定资产（一）固定资产的特征的特征（CAS No.4CAS No.4）房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有下列两个特征的有形资产：下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命使用寿命超过一个会计期间超过一个会计期间企业使用固定资产的预计期间，或该固企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类按经济用途分类：经营用固定资产；非经营用按经济用途分类：经营用固定资产；非经营用固定资产。固定资产。按使用情况分类：按使用情况分类：使用中固定资产使用中固定资产；出租固定资产；不需用固定资产。；出租固定资产；不需用固定资产。 用于职工住宅、公共福利设施、文用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面化娱乐和卫生保健等方面 由于季节性生产经营或进行大由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产备用、轮换使用的固定资产 本企业多余或不适用，待处置的固定资产本企业多余或不适用，待处置的固定资产 已购建完成尚未交付使用已购建完成尚未交付使用的的新增新增固资固资以及进行改、以及进行改、扩建等暂时脱离生产经营扩建等暂时脱离生产经营过程的固资过程的固资 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类按来源渠道分类按来源渠道分类 ：外购固定资产；：外购固定资产；投资者投入固定资产；融资租入的固定资；投资者投入固定资产；融资租入的固定资产；改建扩建新增的固定资产；接受捐赠固定资产；改建扩建新增的固定资产；接受捐赠固定资产；盘盈的固定资产。产；盘盈的固定资产。按是否需要安装分类：按是否需要安装分类：需要安装固定资产需要安装固定资产；不；不需要安装固定资产。需要安装固定资产。企业自行组织技术人员或施工人员，自行企业自行组织技术人员或施工人员，自行研制的设备、建造的房屋和建筑物等研制的设备、建造的房屋和建筑物等 企业在购入后需要经过安装才企业在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的设备能达到可使用状态的设备 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认（二）（二）固定资产的计量固定资产的计量（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量除必须符合关于固定资除必须符合关于固定资产的定义外，还必须同产的定义外，还必须同时满足以上两个条件时满足以上两个条件包括初始确认和后续确认两个环节包括初始确认和后续确认两个环节 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量1.1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义2.2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容3.3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性1.1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义固定资产计量固定资产计量：以货币为计量单位计算固定资产的：以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。固定资产的计量包括固定资产的计量包括初始计量初始计量和后续计量。和后续计量。在取得固定资产时所进行在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定的固定资产价值的确定计提折旧、固定资产减值损失计提折旧、固定资产减值损失的确定、以及后续支出的确定、以及后续支出 确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素 如石油开采业在将来油井报废时的处理业务，煤炭开采如石油开采业在将来油井报废时的处理业务，煤炭开采业将来对废矿的处理业务等，贷记业将来对废矿的处理业务等，贷记“预计负债预计负债”账户账户 2.2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容外购固定资产的成本外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。由投资者投入固定资产的成本由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。费、机械设备使用费等。含使用长含使用长期借款建期借款建造的固定造的固定资产在建资产在建设期间所设期间所发生的借发生的借款费用款费用已达到预定可使用状态、已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本值入账，待确定实际成本后再进行调整后再进行调整固定资产初始计量的其他情况固定资产初始计量的其他情况应计入固定资产成本的借款费用，按照应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会企业会计准则第计准则第17号号借款费用借款费用的规定处理的规定处理 企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照，应当分别按照企业企业会计准则第会计准则第20号号企业合并企业合并、企业会计准则企业会计准则第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业会计准则企业会计准则第第12号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁确定确定 3 3固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 历史成本历史成本：按照购置时支付的现金或者现金等价物（或：按照购置时支付的现金或者现金等价物（或所付出的对价的公允价值）的金额计量。所付出的对价的公允价值）的金额计量。重置成本重置成本：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量金或者现金等价物的金额计量（盘盈的固定资产）（盘盈的固定资产）。可变现净值可变现净值：按照其正常对外销售所能收到现金或者现：按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。费用以及相关税费后的金额计量。 现值现值：预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现：预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。金流入量的折现金额计量。公允价值公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。进行资产交换的金额计量。 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算（一）账户设置（一）账户设置（二）核算举例（二）核算举例购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈（一）账户设置（一）账户设置银行存款银行存款 实收资本实收资本(股本股本) 长期应付款长期应付款 以前年度损益调整以前年度损益调整 损失调增数损失调增数 收益调增数收益调增数 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资(原材料原材料) 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 固定资产固定资产购入不需要购入不需要安装固定资安装固定资产产投资者投入投资者投入固定资产固定资产融资租入固融资租入固定资产定资产盘盈固定资盘盈固定资产产安装、建造安装、建造工程完工成工程完工成本本在建工程在建工程支付买价、安装、建造支付买价、安装、建造安装费等安装费等 工程完工。工程完工。耗用材料耗用材料 结转实际结转实际 成本成本耗用人工耗用人工不需要安装固定资产不需要安装固定资产需要安装固定资产需要安装固定资产 建造固定资产建造固定资产关于关于“工程物资工程物资”科目的说明科目的说明工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。应当按照的工器具等。应当按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。 工程物资发生减值准备的，应在本科目设置工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备减值准备”明细科目进行核算明细科目进行核算, ,也可以单独设置也可以单独设置“工程物资减值准备工程物资减值准备”科目进行核算。科目进行核算。 借：包装物及低值易耗品借：包装物及低值易耗品（将为生产准备的工具和器具交付生产使用）（将为生产准备的工具和器具交付生产使用） 原材料原材料（剩余的工程物资转作本企业存货）（剩余的工程物资转作本企业存货） 其他业务收入其他业务收入（剩余的工程物资对外出售）（剩余的工程物资对外出售） 贷：工程物资贷：工程物资工程完工后工程完工后 关于关于“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的说明科目的说明以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错重要前期差错更正涉更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。也在本科目核算。 损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失（亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余（亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及影响以及固定资产盘盈等固定资产盘盈等 （二）核算举例（二）核算举例例例7-1:7-1:兴海公司购入不需要安装的设备兴海公司购入不需要安装的设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，包装费元，包装费600600元，运输元，运输费费900900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。投资者投入投资者投入借：固定资产借：固定资产 3 31 1 5 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 60036 600例例7-37-3：兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款协议载明价款180 000180 000元，每月租金元，每月租金5 0005 000元。元。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 180 000180 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 180 000180 000支付融资租入设备款时支付融资租入设备款时 例例7-4:7-4:兴海公司在财产清查中兴海公司在财产清查中盘盈设备盘盈设备一台，确认其重置一台，确认其重置价值为价值为60 00060 000元，估计折旧为元，估计折旧为10 00010 000元。发现盘盈后调整元。发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。该设备的有关账面价值。借：固定资产借：固定资产 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 50 00050 000“累计折旧累计折旧”账户结构的特殊性账户结构的特殊性盘盈的盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理固定资产，应作为前期差错进行处理采采用用追溯重塑法追溯重塑法进行更正（是指在发现前期差错时，进行更正（是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露的方法关项目进行重新列示和披露的方法 ）例例7-5:7-5:兴海公司购入需要安装的生产用设备兴海公司购入需要安装的生产用设备1 1台。买价台。买价50 50 000000元，增值税元，增值税8 5008 500元，包装费和运输费计元，包装费和运输费计500500元。款项元。款项已通过银行支付，设备已投入安装。已通过银行支付，设备已投入安装。例例7-7:7-7:以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本成本60 00060 000元。元。借：固定资产借：固定资产 60 00060 000 贷：在建工程贷：在建工程 60 00060 000以上需要安装设备发生安装费以上需要安装设备发生安装费800800元，元，调试费调试费200200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借：在建工程借：在建工程 5 50 0 5 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 00059 000 例例7-8:7-8:兴海公司自行建造办公楼。领用原材料兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000150 000元，元，发生人工费发生人工费35 00035 000元。元。借：在建工程借：在建工程 185 000185 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 00035 000例例7-10:7-10: 兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为实际成本为190 000190 000元。元。借：固定资产借：固定资产 190 000190 000 贷：在建工程贷：在建工程 190 000190 000兴海公司用银行存款兴海公司用银行存款5 0005 000元支付元支付自行自行建造建造办公楼发生的施工机械使用费。办公楼发生的施工机械使用费。例例7-117-11：兴海公司将用长期借款新建的生产车间兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包工程发包给给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750 000750 000元。元。借：在建工程借：在建工程 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000例例7-12:7-12:兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息款的利息50 00050 000元。用长期借款支付。元。用长期借款支付。借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：长期借款贷：长期借款 50 00050 000例例7-13:7-13:兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本使用，结转其实际成本800 000800 000元元四四、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的概念及影响因素（一）固定资产折旧的概念及影响因素（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）固定资产折旧的概念及影响因素（一）固定资产折旧的概念及影响因素1.1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。应计提固定资产折应计提固定资产折旧的固定资产的原旧的固定资产的原价扣除其预计净残价扣除其预计净残值后的金额值后的金额折旧应计入使用期折旧应计入使用期间各期的费用间各期的费用折旧会减少固定资折旧会减少固定资产原始价值，原始产原始价值，原始价值与折旧之差为价值与折旧之差为固定资产净值。固定资产净值。3 3. .计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产范围（范围（P136P136）固定资产应按月计提折旧。固定资产应按月计提折旧。当月增加的固定资产当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月仍计提折旧。已提足折旧的固定资产，无论是否继续使用，均不已提足折旧的固定资产，无论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。3 3. .固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素原始价值：固定资产取得时的实际成本。原始价值：固定资产取得时的实际成本。预计净残值：固定资产在处于寿命终了时预计预计净残值：固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计使用年限：即固定资产预计使用的期间（年）预计使用年限：即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。设备生产产品件数或使用工时等。 （二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法1.1.年限平均法年限平均法2.2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法年数总和法1.1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 年限年限平均平均法（直线法）法（直线法）：以固定资产预计使用年：以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度。分摊到各使用年度。基本计算公式基本计算公式 例例7-177-17：兴海公司的一台机器设备原始价值兴海公司的一台机器设备原始价值100 100 000000元，预计净残值率元，预计净残值率4 4，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年。年。年折旧率：（年折旧率：（ 1 14%4%）5 5 19.2%19.2%月折旧率：月折旧率： 19.2%19.2% 12 12 1.6%1.6%年折旧额年折旧额= 100 000= 100 00019.2%=19 20019.2%=19 200元元月折旧额月折旧额=100 000=100 0001.6%=1 6001.6%=1 600元元对使用年限法的评价对使用年限法的评价优点优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。够合理。工作量法：以固定资产预计可完成的工作总量为工作量法：以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧基本计算公式基本计算公式2.2.工作量法工作量法 例例7-187-18：兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值始价值150 000150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作1000010000个个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第第1 1年年30003000小时，第小时，第2 2年年26002600小时，第小时，第3 3年年24002400小时，第小时，第4 4年年20002000小时。小时。单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额 ：150 000150 000（1 13%3%） 10 000 10 000 14.5514.55（元）（元）第第1 1年年 14.5514.55元元3000300043 65043 650元元第第2 2年年 14.5514.55元元2600260037 83037 830元元第第4 4年年 14.5514.55元元2000200029 10029 100元元第第3 3年年 14.5514.55元元2400240034 92034 920元元对对工作量法工作量法的评价的评价优点优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。提取折旧额比较合理。缺点缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。无形损耗。双倍余额递减法：双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值在不考虑固定资产预计净残值的情况下，的情况下，以各年初固定资产的以各年初固定资产的账面净值账面净值为基数，为基数，以年限以年限平均平均法折旧率的两倍计算提取折旧法折旧率的两倍计算提取折旧基本计算公式基本计算公式3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 例例7-197-19：兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值该设备原始价值240 000240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 6009 600元，预计元，预计使用使用5 5年。年。年折旧率：年折旧率：2/52/5100% 100% 40%40%月折旧率：月折旧率：40% 40% 12 12 3.33%3.33%表表7-1年数总和法：以固定资产原值减去其预计残值后的净额为年数总和法：以固定资产原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数（折旧率）计提折旧基数，以一个逐年递减的分数（折旧率）计提折旧基本计算公式基本计算公式4.4.年数总和法年数总和法尚可使用年限尚可使用年限例例7-207-20：兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值该设备原始价值240 000240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 6009 600元，预元，预计使用计使用5 5年。年。由于折旧率为小由于折旧率为小数而产生的差异数而产生的差异表表7 72 2 折旧计算表折旧计算表（年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元 年年次次应计折旧额应计折旧额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末净值期末净值原值预原值预计净残值计净残值计算确定计算确定12上年上年12345230 400230 400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6 405.125 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14 230 400153 539.8692 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600第第5 5年年( (最后一年最后一年) )根据根据第第4 4年年( (上年）末的上年）末的“期末净值期末净值”确定确定 各年折旧基各年折旧基数相同数相同 计算计算求得求得前前4 4年折旧额年折旧额根据折旧率根据折旧率计算确定计算确定 各月折旧额不等，且固各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折定资产使用初期提取折旧额多，后期较少旧额多，后期较少对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。固定资产的无形损耗。缺点缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。应用，其使用范围也受到一定的限制。关于折旧计算方法使用的说明关于折旧计算方法使用的说明企业采用不同的折旧方法计算出来的各月折旧额企业采用不同的折旧方法计算出来的各月折旧额是有差别的，它决定了各月固定资产损耗计入各是有差别的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。平的高低。企业采用固定资产折旧方法时应遵循可比性（其企业采用固定资产折旧方法时应遵循可比性（其中的一贯性）原则要求。中的一贯性）原则要求。企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核。与原先估命、预计净残值和折旧方法等进行复核。与原先估计数有差异的应予调整。计数有差异的应予调整。（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例1.1.账户设置账户设置被调整被调整账户账户调整调整账户账户2.2.核算举例（核算举例（P1P14444） 例例7-217-21：兴海公司本月计提固定资产折旧兴海公司本月计提固定资产折旧12 50012 500元。其中元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 00010 000元；企业管元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧理部门使用的固定资产提取折旧2 5002 500元。元。借：制造费用借：制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 2 5002 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 50012 500例例7-247-24：兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为原始价值为4 40 0 000 000元，累计折旧为元，累计折旧为2 25 5 000 000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 00015 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷贷：固定资产固定资产 40 00040 000五五、固定、固定资产减值资产减值损失的核算（损失的核算（CAS No.8CAS No.8）（一）固定资产减值的概念（一）固定资产减值的概念（二）固定资产减值损失的确定（二）固定资产减值损失的确定（三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算（一）固定资产减值的概念（一）固定资产减值的概念固定资产减值固定资产减值：固定资产的可收回金额低于其账：固定资产的可收回金额低于其账面价值。面价值。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌；企业经营资产的市价当期大幅度下跌；企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化；市场利率的市场在当期发生重大变化；市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提或者其他市场投资回报率在当期已经提高；有证据表明资产已经陈旧过时或者高；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等其实体已经损坏等（二）固定资产减值损失的确定（二）固定资产减值损失的确定固定资产减值损失固定资产减值损失：可收回金额低于其账面价值：可收回金额低于其账面价值所形成的损失。所形成的损失。固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回金额回金额该资产账该资产账面价值面价值企业的某项资产经测试有减值迹象。企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为其账面价值为150 000150 000元，元，经计算其可收回金额为经计算其可收回金额为120 000120 000元。元。可收回金额的估计：可收回金额的估计：根据资产的根据资产的公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后的净额的净额与资产与资产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定两者之间较高者确定根据公平交易中根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用该资产处置费用（法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产（法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等）达到可销售状态所发生的直接费用等）的金额确定的金额确定 没有法律约束力销售协议的，但没有法律约束力销售协议的，但存在资产活跃市场的存在资产活跃市场的，应当，应当按按照该资产的市场价格照该资产的市场价格（通常应当根据资产的买方出价确定）（通常应当根据资产的买方出价确定）减减去处置费用后的金额确定去处置费用后的金额确定在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考 公允价值减去处置费用后的净公允价值减去处置费用后的净额额（三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例1.1.账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备处置固定资 提取的减产时结转数 值准备资产减值损失资产减值损失确认的减值 期末结转损失本年利润本年利润 账户性质账户性质: :结构特殊结构特殊的资产类账户。贷方的资产类账户。贷方记增加；借方记减少；记增加；借方记减少；余额在贷方余额在贷方账户性质账户性质: :费用类费用类, ,借借方记增加；贷方记减少，方记增加；贷方记减少，期末一般无余额期末一般无余额2.2.核算举例核算举例 例例7-257-25：兴海公司某一设备账面价值为兴海公司某一设备账面价值为100 000100 000元，经计算元，经计算可收回金额为可收回金额为90 00090 000元。形成的减值损失为元。形成的减值损失为10 00010 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 00010 000 例例7-267-26：在会计期末将固定资产减值损失在会计期末将固定资产减值损失15 00015 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 10 00010 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 00010 000例例7-277-27：兴海公司的上述设备因闲置而处置。其账面价值为兴海公司的上述设备因闲置而处置。其账面价值为90 00090 000元，已提折旧为元，已提折旧为30 00030 000元，提取减值准备为元，提取减值准备为10 00010 000元，元，实际收到款项实际收到款项50 00050 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 累计折旧累计折旧 30 00030 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 00010 000 贷：固定资产贷：固定资产 90 00090 000六六、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算出售、报废、对外投资和盘亏出售、报废、对外投资和盘亏（一）账户设置（一）账户设置（二）核算举例（二）核算举例（一）账户设置（一）账户设置长期股权投资长期股权投资固定资产清理固定资产清理：资产：资产类科目。类科目。应当按照被应当按照被清理的固定资产项目清理的固定资产项目进行明细核算。进行明细核算。 关于关于“固定资产清理固定资产清理”科目的说明科目的说明本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 固定资产清理完成后，固定资产清理完成后，本科目的借方余额本科目的借方余额：属于筹建期：属于筹建期间的，借记间的，借记“管理费用管理费用”科目；属于生产经营期间由于自科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目；科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借属于生产经营期间正常的处理损失，借记记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目科目；贷记本贷记本科目科目。固定资产清理完成后，固定资产清理完成后，本科目的贷方余额本科目的贷方余额：属于筹建期间：属于筹建期间的，贷记的，贷记“管理费用管理费用”科目；科目；属于生产经营期间的，贷记属于生产经营期间的，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目科目；借记本科目借记本科目。（二）核算举例（二）核算举例 例例7-147-14：兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为其原始价值为100 000100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 00020 000元。元。转入清理时转入清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 00080 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000设备在清理过程中，使用原材料设备在清理过程中，使用原材料1 0001 000元，用现金元，用现金支付清理费支付清理费1 2001 200元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2002 200 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000 库存现金库存现金 1 2001 200 出售设备收到价款出售设备收到价款90 00090 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 90 00090 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90 00090 000设备清理结束，将获得的净收益设备清理结束，将获得的净收益7 8007 800元（元（90 00090 00080 00080 0002 2002 200）转入营业外收入。）转入营业外收入。借：固定资产清理借：固定资产清理 7 8007 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 7 8007 800 例例7-15:7-15:兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为为200 000200 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 00030 000元。经评估确认的现值元。经评估确认的现值为为170 000170 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 170 000170 000 累计折旧累计折旧 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000例例7-167-16：兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为原始价值为40 00040 000元，累计折旧为元，累计折旧为25 00025 000元。元。 发现盘亏后调整该设备的有关账面价值发现盘亏后调整该设备的有关账面价值借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 00015 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 00040 000经批准转销盘亏时经批准转销盘亏时借：营业外支出借：营业外支出 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15 00015 000七、固定资产清查结果的核算七、固定资产清查结果的核算（一）固定资产清查的目的（一）固定资产清查的目的（二）固定资产清查结果的账务处理（二）固定资产清查结果的账务处理（一）固定资产清查的目的（一）固定资产清查的目的固定资产清查盘点是企业固定资产清查盘点是企业财产清查财产清查的重要组成的重要组成根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法存数是否相符的一种专门方法目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，从而真实的反映企业固定资产的实际状况。从而真实的反映企业固定资产的实际状况。（二）固定资产清查结果的账务处理（二）固定资产清查结果的账务处理1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例1.1.账户设置账户设置固定资产固定资产 账面价值 待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定 盘亏及毁损资产净盘亏 的转销及毁损数其他应收款其他应收款 累计折旧累计折旧 结转数 固定资产减值准备固定资产减值准备 结转数 营业外支出营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 损失调增 收益调增 数 数 账户性质：损益类，用账户性质：损益类，用以核算由于以前年度差以核算由于以前年度差错引起的损益变动错引起的损益变动 盘亏盘亏盘盈盘盈关于关于“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的说明科目的说明以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错重要前期差错更正涉更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。也在本科目核算。 损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失（亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余（亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及影响以及存货、固定资产盘盈等存货、固定资产盘盈等 2.2.核算举例核算举例例例7-287-28：兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为重置价值为8 0008 000元。按规定作为以前年度损益调整。元。按规定作为以前年度损益调整。借：固定资产借：固定资产 8 0008 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8 0008 000例例7-297-29：兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为际成本为5 0005 000元，已提取折旧元，已提取折旧3 0003 000元，假定没有残值，元，假定没有残值，也未发生减值损失。经批准应由该员工个人赔偿。也未发生减值损失。经批准应由该员工个人赔偿。批准前的账面调整批准前的账面调整经批准后的处理经批准后的处理借：其他应收款借：其他应收款 2 0002 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 0002 000例例7-307-30：兴海公司盘亏设备一台。实际成本为兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000180 000元，元，已提取折旧已提取折旧100 000100 000元。应由保险公司赔偿元。应由保险公司赔偿70 00070 000元。经元。经批准净损失批准净损失10 00010 000元转为营业外支出。元转为营业外支出。批准前的账面调整批准前的账面调整借：其他应收款借：其他应收款 70 00070 000 营业外支出营业外支出 10 00010 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80 00080 000经批准后的处理经批准后的处理八、固定资产的披露八、固定资产的披露 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末期末余额余额期初期初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 短期借款短期借款非流动资产：非流动资产：应付票据应付票据应付账款应付账款 固定资产固定资产预收账款预收账款 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计会计报表附注披露内容会计报表附注披露内容（一）确认条件、分类、（一）确认条件、分类、计量基础和折旧方法。计量基础和折旧方法。（二）使用寿命、预计（二）使用寿命、预计净残值和折旧率。净残值和折旧率。（三）期初和期末原价、（三）期初和期末原价、累计折旧额及固定资产累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。（四）当期折旧费用（四）当期折旧费用（五）对固定资产所有（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产于债务担保的固定资产账面价值。账面价值。（六）准备处置的固定（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费公允价值、预计处置费用和时间等。用和时间等。 资产负债表资产负债表披露内容披露内容第二节第二节 无形资产无形资产（CAS No.6CAS No.6）一、无形资产的概念及内容无形资产的概念及内容二、无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量三、无形资产的核算三、无形资产的核算四、无形资产的披露四、无形资产的披露一、无形资产的概念及内容一、无形资产的概念及内容无形资产：无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。商标权、著作权、土地使用权和特许权等。必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些权利。业所拥有的某些权利。无形资产定义中的可辨认性标准无形资产定义中的可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 专利权或某种非专利专利权或某种非专利技术技术 的出售等的出售等企业签订合同的形式允许其他企业签订合同的形式允许其他企业使用本企业的商标权企业使用本企业的商标权 二、无形资产的确认与计量二、无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认（二）无形资产的计量（二）无形资产的计量（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认符合无形资产的定义符合无形资产的定义与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠计量该资产的成本能够可靠计量土地使用权（无形资产）的土地使用权（无形资产）的价值不计入在建工程成本价值不计入在建工程成本企业内部研究企业内部研究开发项目的支开发项目的支出，应当区分出，应当区分研究阶段支出研究阶段支出与开发阶段支与开发阶段支出，分别按规出，分别按规定处理定处理企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应确认为无形资产其成本无法明确区分，不应确认为无形资产（二）无形资产的计量（二）无形资产的计量1.1.无形资产的初始计量无形资产的初始计量2.2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量1.1.无形资产的初始计量无形资产的初始计量外购外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等和其他税费等自行开发自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。相关条件相关条件：1.1.从技术上、出售角度看具有可从技术上、出售角度看具有可行性；行性；2.2.具有使用或出售意图；具有使用或出售意图；3.3.无形资产无形资产产生未来经济利益的方式具备；产生未来经济利益的方式具备；4.4.有足够的有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；技术等资源支持完成无形资产开发；5.5.归属归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 投资者投入投资者投入的无形资产成本的无形资产成本：应当按照投资合同：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本。或协议约定的价值作为成本。 其他形式取得其他形式取得的无形资产的成本的无形资产的成本：企业通过：企业通过合并、合并、非货币性资产交换、债务重组和政府补助非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的取得的无形资产等，应按相关计具体会计准则无形资产等，应按相关计具体会计准则（CAS No.20， CAS No.7， CAS No.12， CAS No.16）的规定确认其成本。的规定确认其成本。2.2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产减值损失的处理无形资产减值损失的处理根据其使用寿命采用直线法摊销；根根据其使用寿命采用直线法摊销；根据无形资产产生经济利益的方式（出据无形资产产生经济利益的方式（出售、出租、对外投资等）摊销售、出租、对外投资等）摊销使用寿命不确使用寿命不确定（无法预见定（无法预见无形资产为企无形资产为企业带来未来经业带来未来经济利益的期限）济利益的期限）的无形资产不的无形资产不应摊销应摊销 按照按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资资产减值产减值的规定进行处理的规定进行处理 三、无形资产的核算三、无形资产的核算（一）账户设置