财务-中小制造企业税收负担研究 论文设计

I 中小制造企业税收负担研究 以嘉兴地区为例 摘 要制造业是立国之本，强国之基。中小制造企业是嘉兴经济发展的中流砥柱，亦是嘉兴落实国家制造强国战略，加快实行转型升级的重要抓手。在“十三五”时期，我国经济进入新常态，随着一带一路、长江经济带、中国制造 2025等战略的实施推进，嘉兴正在努力从“制造业大市”向“制造业强市”迈进。然而，目前，嘉兴中小制造业多处于产业链中低端环节，面临管理体制不健全、研发制造能力低、资源利用率不高等各种问题。其中税收负担较重也是中小制造企业生存中的痛点。本文首先以 2015 年至 2017 年嘉兴市中小制造业为例，从理论和实地调查两个方面来探讨嘉兴中小制造业的税收负担情况，分析影响税收负担的各种因素。在上述研究基础上从税收政策、政府监管和企业自身这三个方面为嘉兴中小制造企业提出减税降本的对策与建议。关键词：关键词：中小制造企业；所得税税负；流转税税负；其他税税负；减税降本II目 录一、相关概念及理论概述.1（一）制造业.1（二）税收负担.2（三）税收负担指标.2二、嘉兴地区中小制造业的发展现状.2（一）嘉兴地区中小制造业发展总体概况.2（二）现阶段嘉兴地区中小制造业面临的问题.3三、嘉兴地区中小制造业的税收负担比较分析.4（一）数据来源、研究方法及样本介绍.4（二）嘉兴地区中小制造业的总体税收负担分析.5（三）嘉兴地区中小制造业与中小物流业税收负担比较.7（四）嘉兴地区不同中小制造业之间的税收负担比较.10（五）嘉兴地区中小制造业税收负担水平.12四、影响嘉兴地区中小制造业税收负担的因素.12（一）税制结构不合理.12（二）政府监管不到位.13（三）企业自身发展基础薄弱.13五、减轻嘉兴地区中小制造业税收负担的对策建议.13（一）全面落实税制改革，顺应时代潮流.13（二）提高税收监管水平，贯彻减税政策.14（三）企业加强内部管控，充分利用税收优惠.14六、总结 .18参考文献 .19致谢 .201中小制造企业税收负担研究 以嘉兴地区为例近年来，我国制定并实施了多项减税政策，“减税”已经成为财税体制改革的重点内容，中小企业税负过重也是国内外学界和实践界较为普遍的共识。税收是影响制造业企业的发展的一个重要因素，两者之间密切相关。其中，税收负担是中小制造企业成本支出的重要组成部分，企业的税收负担加重，将直接导致企业经营成本上升，阻碍制造业企业的发展。嘉兴地处长江经济带，亦是“一带一路”沿线城市，天时地利人和。作为“制造业大市”的嘉兴，中小制造企业更是为嘉兴地区经济发展作出卓越贡献，扮演着重要的角色，因此，对嘉兴中小制造业税收负担进行研究，为嘉兴中小制造业提出减税降负的对策建议，这将有助于嘉兴中小制造企业的可持续健康发展，实现嘉兴打造“制造业强市”的目标，望嘉兴中小制造企业迎来一个新的发展春天。一、相关概念及理论概述（一）制造业制造业是指对制造资源（物料、能源、设备和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业。制造业直接体现了一个国家的生产力水平，在我国的国民经济中占有重要份额。按照国民经济行业分类标准 GB/T4754-2011,制造业主要分为食品制造业、家具制造业、仪器仪表制造业等 31 个行业。而依据证监会行业分类，制造业则包含 10 个辅助性类别，具体如下表 1 所示。表表 1 1 证监会制造业分类证监会制造业分类行业名称行业代码行业名称行业代码制造业C食品、饮料C0电子C5 纺织、服装、皮毛C1金属、非金属C6 木材、家具C2机械、设备、仪表C7造纸、印刷C3医药、生物制品C8石油、化学、塑胶、塑料C4其他制造业C92（二）税收负担税收负担亦是我们所说的“税负”，是指纳税人因为履行国家规定的纳税义务而需要承担的一种经济负担。税收负担的轻与重是和国家的经济情况密切相关的，一个国家的国家财政收入和国家对于经济的调控力度都对国家的税收负担会产生密切的影响。税收负担在概念上是在一段时间内，相关厂家的商品在纳税公司和国家之间的税收分配，也是缴纳税务者缴税的数量状况度量。税收负担对于我国的发展具有非常重大的意义，税收负担不仅关乎到我国的经济发展还关乎到诸多企业和人们的利益，是我国税收的关键环节。其关键性作用还体现在对税收工作的巨大影响上。所以相关的税收部门及应纳税企业要把其放在重要的位置。（三）税收负担指标计算税收负担指标有很多种，由于在嘉兴统计信息网能方便获取制造企业主营业务收入、税收总额及增值税等与税负相关的数据，另外可以很方便从当地事务所获取部分企业所得税，增值税及其他税等税收数据，因此本文采用以下方式计算企业税收负担：总体税收负担=纳税总额/主营业务收入 所得税税收负担=所得税/主营业务收入 增值税税收负担=增值税/主营业务收入 其他税税收负担=其他税/主营业务收入 其中所得税税收负担+增值税税收负担+其他税税收负担=总体税收负担二、嘉兴地区中小制造业的发展现状（一）嘉兴地区中小制造业发展总体概况嘉兴于 2016 年发布了中国制造 2025 嘉兴行动纲要。在纲要中，明确了嘉兴市的目标定位：打造制造业强市。根据2016 年嘉兴市国民经济和社会发展统计公报显示：2016 年嘉兴市工业增加值 1727 亿元，比 2015 年同比增长了 6.1%，占全市生产总值的 45.9%，其中全市规上工业战略性新兴产业、高新技术产业和装备制造业增加值分别增长5.3%、9.9%和 13.0%。不难看出，嘉兴市正在努力为建设“制造业强市”奠定良好的基础。3据浙江省嘉兴市第三次经济普查主要数据公报显示，目前嘉兴市相关的制造业有 35749 个，占工业企业比重的 99.5%，可见制造业是促进嘉兴经济发展的主力军。但是，根据调查数据显示，嘉兴市从 2012 年至 2016 年中小制造业占工业单位数比重在逐年下降，下图为嘉兴市 2011-2015 年中小制造业占工业单位数的比重的图表，可以明显的看出其比重呈下降趋势。图图 1 1 2011-20152011-2015 年中小制造业占工业单位数比重图年中小制造业占工业单位数比重图94.48%92.64%92.60%92.59%91.87%90.50%91.00%91.50%92.00%92.50%93.00%93.50%94.00%94.50%95.00%20112012201320142015中小制造业占工业单位数比重数据来源：2012-2016 年嘉兴统计局数据估算得出。由上图可以看出，嘉兴市从 2011-2015 年制造业的整体发展趋势不断地下降，虽然根据 2016 年的数据显示有所好转，但由于嘉兴市在制造业方面的整体素质还处于一个比较低的水平，还有待提高；再加上长期积累的结构性问题和深层次矛盾比较突出，其制造业的整体竞争能力还有待提升。（二）现阶段嘉兴地区中小制造业面临的问题根据上述分析和相关数据表明，在现阶段，嘉兴地区中小制造业的发展是比较困难的，有几个严重的问题亟待解决，下面本文将列举几个比较突出的困难：1.中小制造业企业产能利用率不断下降据统计，嘉兴市各行业都存在产能过剩的情况，在参与调查的许多中小制造企业，其产能利率呈现逐年下降趋势，近年来的嘉兴市中小型制造业的产能利用率更是明显的低于全国的平均水平。此外，这种现象比较严重的多是出现在机械制造企业、金属制造业、家用电器生产企业、建材企业及稀有矿产采取业。当然也有的中小型制造业产能利用率勉强能达到国内的平均水平。产能利用率低下不仅会降低企业的利润，还会导致严重的资源浪费，与国家的节能号召相悖。而由于产能过剩导4致的资源浪费和资源的配置效率降低，甚至严重妨碍到产业结构的优化，对于企业和整个行业的发展是十分不利的。资源的浪费和资源配置的效率降低，不仅仅是直接导致成本的攀升，对于原材料、人力、物力都是一种浪费，当然也会造成企业承担本不应该承担的税负。这难免使得企业在原本税负压力较大的情况下又增大了压力。2.企业负债率不断攀升在 2015 年的嘉兴市资产企业的负债情况统计中，企业资产的负债率虽然有所下降，但是还是高于全国的平均水平，企业整体的杠杆率高。杠杆率处在较高的水平对企业有以下几种影响：一是使得企业的资金周转出现困难，对企业的各个生产环都有影响；二是降低企业的生命周期，使得企业很难实现长期的盈利；三是造成企业的人才流失，企业一旦出现负债率较高的问题就会很自然的影响到员工的待遇或者是进行裁员，无形中就造成企业的人才流失。嘉兴地区的中小制造业也大多处于此种状况中。2015-2017 年，嘉兴地区中小制造企业亏损数量由 134 家增长到 165 家，说明嘉兴地区部分中小制造业生存艰难，亏损越来越严重。表 3：2015-2017 年嘉兴地区中小制造企业亏损数量年份企业数量（个）亏损企业数量（个）20159511342016100014120171003165数据来源：嘉兴统计信息网3.要素成本上涨较快劳动力成本和用地成本高，己成为制约嘉兴市中小制造业发展的主要问题。根据嘉兴统计信息网，查阅就业人员平均工资，发现嘉兴地区制造业企业劳动力成本年均上升幅度为 15%左右，相对于其他成本来说，劳动力成本上升最为迅速，对于传统制造业企业来说，劳动力成本的上升极大地挤占了企业的盈利空间，目前一些企业尝试迁往西部地区，以此来降低劳动力成本。但是，这并不是最好的解决办法，面对我国经济整体发展和我国社会的不断进步，劳动力成本只会不断上升不会下降，只有从根本上来解决问题，才能够防止要素成本上涨。那么，对于嘉兴地区的制造5业来说，转移位置并不是最根本的办法，只有提高自身创新能力，加快产业结构的改革，保障技术持有型员工待遇优厚，发展非人力化制造，这才是从根本上去降低要素成本。4.科技投入存在短板，创新驱动发展不足嘉兴市中小制造业数量多，但是行业和企业整体水平不强，其核心问题是科技投入增长较慢，自主创新能力不足。2017 年，嘉兴市发明专利申请量、发明专利授权量均低于比全省平均水平，教育经费和科普活动经费投入偏低，2017 年，全市财政性教育经费增幅虽较快，但总量还是偏低，居全省第 7 位。科学技术是第一生产力，嘉兴地区要大力发展制造业成为制造业强市，那么对于制造业这一方面的改革创新投入就必须要不断的增大，只有加强创新驱动的发展，加大科技投入，将资本资源合理配置，提高整体企业创新能力，才能够改善这一短板。现阶段嘉兴地区中小制造业总体情况良好，但是在发展的过程中，部分企业存在亏损严重，产能利用率不足，科技创新能力不强，要素成本上涨等问题，导致企业负担严重，因此现阶段嘉兴地区中小制造业需要进一步降低税收负担。三、嘉兴地区中小制造业的税收负担比较分析（一）数据来源、研究方法及样本介绍本文的数据来源于两个地方。国家统计信息中，分地区、分行业规模以上工业总产值栏目中共 35 个子栏目，其中非金属矿采选业、电力、热力生产和供应业、燃气生产和供应业及水的生产与供应业 4 个行业一般由国家经营，其他 31 个子栏目都属于制造业，私营企业居多。虽然私营工业企业里面也有大型企业，鉴于没有更好的办法获取科学的，客观的，代表中小制造业的税收负担信息，本文以分地区规模以上独立核算私营工业企业主要经济指标代表中小制造业经济指标。因此，本文第一处数据来源主要是从嘉兴信息统计网、浙江省信息统计网及国家统计信息网及2008-2017 年统计年鉴搜集数据。由于部分数据无法从嘉兴统计信息网直接获取，本文的第二个数据主要来源于当地事务所，从当地事务所获取不同行业，2015-2017 年企业所得税、流转税，其他税等税收信息及企业利润信息。了解嘉兴中小制造企业与嘉兴其他行业的税收负担。由于收集的数据有限，嘉兴地区中小企业绝大多数都无自有房产，普遍通过房6屋租赁的方式进行生产，因此企业自身无需缴纳土地使用税。在本文中，主要拿实际税收负担率来计算。从当地事务所获取具有代表性的 30 家中小制造企业，其中涉及 4 家电器机械制造业，6 家电子制造业，7 家家具制造业，及 5 家纺织制造业。另外选取 30 家中小物流企业与 30 家中小制造企业的税收负担进行比较。（二）嘉兴地区中小制造业的总体税收负担分析1. 嘉兴地区中小制造业的总体税收负担纵向比较根据公式税收负担=税收总额/主营业务收入，查阅 2008 年-2017 年，根据近十年嘉兴地区私营企业工业数据指标，近似统计嘉兴地区中小制造业的总体税收负担，计算如表 3：表表 3:3: 20082008 年年-2017-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担年份利税总额（亿元）利润（亿元）主营业务收入（亿元）税收负担2017828.25550.638070.463.44%2016761.76495.727303.773.64%2015652.57392.26960.323.74%2014598.53366.196862.163.39%2013559.97340.056359.683.46%2012432.13255.915606.553.14%2011458.21294.725368.253.05%2010456.45311.14899.302.97%2009319.5195.823595.183.44%2008266.55146.383550.343.34%数据来源：嘉兴统计信息网7图图 1 1：嘉兴地区中小制造业的总体税收负担：嘉兴地区中小制造业的总体税收负担从表 3，图 1 可知，2015 年-2017 年，嘉兴地区中小制造业的总体税收负担分别为 3.74%,3.64%，3.44%，近三年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担逐年减轻，主要因为是国家从 2013 年逐渐实行营改增税收制度改革，特别是 2016 年全面实行营改增税收制度，但相较于 2010 年的最低值 2.97%，仍然有进一步下降的空间。2. 嘉兴地区中小制造业的总体税收负担横向比较根据公式税收负担=税收总额/主营业务收入，查阅 2015 年-2017 年，根据近三年嘉兴地区私营企业工业数据指标及浙江省私营企业工业数据指标，近似统计2015-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担及 2015-2017 年浙江省中小制造业的总体税收负担，计算如表 4：表表 4 4：2015-20172015-2017 年嘉兴地区与浙江省中小制造业的总体税收负担对照表年嘉兴地区与浙江省中小制造业的总体税收负担对照表年份嘉兴地区中小制造企业税收负担浙江省中小制造企业税收负担20173.443.8720163.643.9120153.744.16数据来源：嘉兴统计信息网8图图 2 2：2015-20172015-2017 年嘉兴地区与浙江省中小制造业的总体税收负担对照表年嘉兴地区与浙江省中小制造业的总体税收负担对照表从 2015-2017 年嘉兴地区与浙江省中小制造业的总体税收负担对照表可知，近三年嘉兴地区与浙江省中小制造企业总体税收负担都在逐年下降，但总体上讲，嘉兴地区中小制造企业总体税收负担小于浙江省中小制造业的总体税收负担。主要原因是相对于浙江省，嘉兴地区中小企业盈利能力不足，嘉兴政府税收扶持，导致税收总额降低。（三）嘉兴地区中小制造业与中小物流业税收负担比较1. 嘉兴地区中小制造业与中小物流业总体税收负担比较根据公式税收负担=税收总额/主营业务收入，查阅 2015 年-2017 年，根据近三年嘉兴地区私营工业企业经济指标与嘉兴地区快递服务业经济指标，近似统计2015-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担及 2015-2017 年嘉兴地区中小物流企业的总体税收负担，计算如表 5：表表 5 5：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的总体税收负担对照表年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的总体税收负担对照表年份嘉兴地区中小制造企业税收负担嘉兴地区中小物流业税收负担20173.442.0320163.642.1820153.742.27数据来源：嘉兴统计信息网9图图 3 3：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的总体税收负担对照表年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的总体税收负担对照表由表:5，图 3 可以看出，2015 年-2017 年嘉兴地区中小制造企业税收负担平均值为 3.61%，2015 年-2017 年嘉兴地区中小物流企业税收负担平均值为 2.16%，嘉兴地区中小制造企业税收负担明显高于嘉兴地区中小物流企业税收负担。2. 嘉兴地区中小制造业与中小物流业所得税收负担比较根据公式所得税税收负担=所得税税收总额/主营业务收入，查阅 2015 年-2017年，根据近三年嘉兴地区快递服务业经济指标，并根据 30 家统计嘉兴地区中小制造企业所得税税收数据，近似统计 2015-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担及 2015-2017 年嘉兴地区中小物流企业的所得税税收负担，计算如表 6：表表 6 6：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的所得税税收负担对照表年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的所得税税收负担对照表年份嘉兴地区中小制造业嘉兴地区中小物流业20171.14%0.80%20161.18%0.92%20151.20%0.98%数据来源：嘉兴统计信息网由表 6 可以看出，2015 年-2017 年嘉兴地区中小制造企业所得税税收负担平均值为 1.17%，2015 年-2017 年嘉兴地区中小物流企业所得税税收负担平均值为0.90%，嘉兴地区中小制造企业所得税税收负担明显高于嘉兴地区中小物流所得税企业税收负担。103. 嘉兴地区中小制造业与中小物流业增值税收负担担比较根据公式增值税税收负担=增值税税收总额/主营业务收入，查阅 2015 年-2017年，根据近三年嘉兴地区快递服务业经济指标，并根据 30 家统计嘉兴地区中小制造企业增值税税收数据，近似统计 2015-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担及 2015-2017 年嘉兴地区中小物流企业的增值税税收负担，计算如表 7：表表 7 7：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的增值税税收负担对照表年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的增值税税收负担对照表年份嘉兴地区中小制造业嘉兴地区中小物流业20172.04%1.08%20162.17%1.10%20152.22%1.12%数据来源：嘉兴统计信息网由表 7 可以看出，2015 年-2017 年嘉兴地区中小制造企业增值税税收负担平均值为 2.14%，2015 年-2017 年嘉兴地区中小物流企业增值税税收负担平均值为1.10%，嘉兴地区中小制造企业增值税税收负担明显高于嘉兴地区中小物流增值税企业税收负担。4. 嘉兴地区中小制造业与中小物流业其他税收负担比较根据公式其他税收税收负担=其他税收税收总额/主营业务收入，查阅 2015 年-2017 年，根据近三年嘉兴地区快递服务业经济指标，并根据 30 家统计嘉兴地区中小制造企业其他税收税收数据，近似统计 2015-2017 年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担及 2015-2017 年嘉兴地区中小物流企业的其他税收税收负担，计算如表8：表表 8 8：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的其他税收税收负担对照表年嘉兴地区中小制造业与中小物流业的其他税收税收负担对照表年份嘉兴地区中小制造业嘉兴地区中小物流业20170.26%0.15%20160.29%0.16%20150.32%0.17%数据来源：嘉兴统计信息网由表 8，图 2 可以看出，2015 年-2017 年嘉兴地区中小制造企业其他税收税收负担平均值为 0.29%，2015 年-2017 年嘉兴地区中小物流企业其他税收税收负担平11均值为 0.16%，嘉兴地区中小制造企业其他税收税收负担明显高于嘉兴地区中小物流其他税收企业税收负担。（四）嘉兴地区不同中小制造业之间的税收负担比较1. 嘉兴地区不同中小制造业之间的总体税收负担分析调查 30 家嘉兴地区中小制造业，根据总体税收负担计算公式，计算结果如表9。表表 9 9：嘉兴地区不同中小制造业之间的总体税收负担统计表：嘉兴地区不同中小制造业之间的总体税收负担统计表201520162017电气机械和器材4.31%3.79%3.50%家具4.40%3.90%3.62%纺织4.55%4.11%3.84%计算机、通信和其他电子设备4.17%3.61%3.45%数据来源：统计 30 家嘉兴地区中小制造业税收负担信息从表 9 可知，2015 年-2017 年，纺织业，家具制造业，电气机械和器材制造业、纺织业、计算机、通信和其他电子设备制造业行业总体税收负担逐年下降，但仍然远远高于嘉兴地区工业企业税收负担。其中纺织业税收负担最高，其次是家具制造业，再次是电气机械和器材制造业，最后是计算机、通信和其他电子设备。2.嘉兴中小制造业典型行业所得税税收负担比较分析调查 30 家嘉兴地区中小制造业，根据企业所得税税收负担计算公式，计算结果如表 10。表表 1010：嘉兴地区不同中小制造业之间的所得税税收负担统计表：嘉兴地区不同中小制造业之间的所得税税收负担统计表201520162017电气机械和器材1.59%1.23%1.08%家具1.88%1.64%1.23%纺织1.82%1.55%1.37%计算机、通信和其他电子设备1.11%1.22%1.1%数据来源：统计 30 家嘉兴地区中小制造业税收负担信息从表 10 可知， 2017 年，纺织业，家具制造业，电气机械和器材制造业、纺织业、计算机、通信和其他电子设备制造业行业总体税收负担逐年下降，但仍然远远12高于嘉兴地区工业企业税收负担。其中纺织业税收负担最高，其次是家具制造业，再次是电气机械和器材制造业，最后是计算机、通信和其他电子设备。3.嘉兴中小制造业典型行业增值税税收负担比较分析调查 30 家嘉兴地区中小制造业，根据企业增值税税收负担计算公式，计算结果如表 11。表表 1111：嘉兴地区不同中小制造业之间的增值税税收负担统计表：嘉兴地区不同中小制造业之间的增值税税收负担统计表201520162017电气机械和器材2.32%2.24%2.15%家具2.18%1.97%2.12%纺织2.42%2.23%2.18%计算机、通信和其他电子设备2.74%2.10%2.09%数据来源：统计 30 家嘉兴地区中小制造业税收负担信息从表 11 可知， 2017 年，电气机械和器材制造业、家具制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业、纺织业企业增值税税收负担逐年下降，但仍然远远高于嘉兴地区工业企业增值税税收负担。其中电气机械和器材税收负担最高，其次是纺织业，再次是计算机、通信和其他电子设备，最后是家具制造业。3.嘉兴中小制造业典型行业其他税税收负担比较分析调查 30 家嘉兴地区中小制造业，根据企业其他税税收负担计算公式，计算结果如表 12。表表 1212：嘉兴地区不同中小制造业之间的其他税税收负担统计表：嘉兴地区不同中小制造业之间的其他税税收负担统计表201520162017电气机械和器材0.40%0.32%0.27%家具0.34%0.29%0.27%纺织0.31%0.33%0.29%计算机、通信和其他电子设备0.32%0.29%0.26%数据来源：统计 30 家嘉兴地区中小制造业税收负担信息从表 12 可知， 2017 年纺织业、电气机械和器材制造业、家具制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业行业企业其他税税收负担逐年下降，但仍然远远高于嘉兴地区工业企业其他税税收负担。其中纺织业税收负担最高，其次是电气机械和器材制造业，再次是家具制造业，最后是计算机、通信和其他电子设备制造业。13（五）嘉兴地区中小制造业税收负担水平1.近 3 年嘉兴地区中小制造业总体税收负担逐渐降低，但企业税收负担仍然很重2015 年-2017 年，嘉兴地区中小制造业的总体税收负担分别为3.74%,3.64%，3.44%，近三年嘉兴地区中小制造业的总体税收负担逐年减轻。近三年嘉兴地区与浙江省中小制造企业总体税收负担都在逐年下降，但总体上讲，嘉兴地区中小制造企业总体税收负担小于浙江省中小制造业的总体税收负担。主要原因是相对于浙江省，嘉兴地区中小企业盈利能力不足，嘉兴政府税收扶持，导致税收总额降低。实行营改增税收制度后，嘉兴地区中小制造企业税收负担负担总体上有所降低，但近三年来亏损的嘉兴地区中小制造企业数量逐渐增多，嘉兴地区中小制造企业盈利艰难，企业税收负担负担仍然很重。2.相对于嘉兴地区中小物流企业，嘉兴地区中小制造业税收负担明显偏高2015 年-2017 年嘉兴地区中小制造企业税收负担平均值为 3.61%，2015 年-2017年嘉兴地区中小物流企业税收负担平均值为 2.16%，嘉兴地区中小制造企业税收负担明显高于嘉兴地区中小物流企业税收负担。3.嘉兴地区不同中小制造业税收负担存在差异，部分制造企业税收负担明显偏高近年来，纺织业、电子业的税收负担相对较低，家具业、电气机械行业相对较高。嘉兴电子行业发展基础较为薄弱，产品附加值低，其盈利水平也受到影响，所得税税收负担自然降低;随着房地产市场的回暖，拉动家具行业的发展，盈利增加，税收负担也随之增加。4、影响嘉兴地区中小制造业税收负担的因素（一）税制结构不合理 1.以流转税为主，增值税税率过高我国以流转税为主的税制结构特点尤为突出。我国现行的税率可以分为三个档次，6%、11%和 17%。最高的一个税率档次 17%一般是提供加工、修理、修配等劳14务的纳税人的纳税税率，制造业的纳税税率也是 17%。相比之下，国外的制造业纳税税率显然要低很多，比如制造业强国日本的增值税税率为 5%。亚洲其他的一些制造业规模较大的国家如韩国、越南、印度尼西亚的增值税税率为 10%。对比可以看出，我国政府对于制造业征收的增值税确实偏高。图图 4 4：2015-20172015-2017 年嘉兴地区中小制造业总体税负率与增值税税负率对照表年嘉兴地区中小制造业总体税负率与增值税税负率对照表数据来源：统计 30 家嘉兴地区中小制造业税收负担信息对于嘉兴地区来说，增值税税负占流转税税负的绝大部分。制造业的发展水平并不高，科学技术和创新推动力量不足，在生产销售过程中还存在着比较严重的资源浪费。根据上述第三章内容分析以及图 4 可知，中小制造业总体税负率与增值税税负率从 2015 年到 2017 年在总体下降，与其他行业相比，“营改增”政策推行之后，在一定程度上嘉兴地区的中小制造企业的税负有所减轻，但是从整体上来看，嘉兴地区制造企业还是承担着较重的税收负担。在此背景下，为了提高产品市场竞争力和降低实体经济税负，调整制造业增值税税率也就成为财税改革的一项重要内容。2.一般纳税人认定标准过低嘉兴地区中小制造业税负过重，还有一个重要的原因是由于国家制定的一般纳税人认定标准过低，在嘉兴地区，所谓的中小制造业企业中，小企业是一个庞大的15群体，占比达到 85%左右，而在这之中，有许多企业的年应税销售额并不大，有些则是刚上 50 万元这条临界线，但这类企业却要像一般纳税人一样，不能享受一些小规模纳税人的税收优惠政策，处于尴尬境地，进而导致一些企业要缴纳更多的税款。对于中小制造企业来说，如果没有达到小规模纳税人的标准，就没有办法享受税收的优惠政策。而这些企业在采购原料或者在生产过程中容易出现要求开具增值税专票就要交付更高的商品价格的情况，而实际上能够抵扣的税额，在最开始就被加计到企业实际交付的商品总价中，那对于这些企业来说，抵扣的金额就相当于没有抵扣，甚至可能要承担更高的税款。制造业又属于劳动密集型产业，与其他非劳动密集型产业相比，制造业庞大的劳动力支出不能进行进项税额抵扣，小企业自身的产品议价能力又低，有时过高的原材料成本价格超过了实际应该承受的税负，给小企业加重了负担。 3.嘉兴地区税收优惠效果甚微对于制造业来说，产品的生产研发时期是企业生产生活的主要消耗时期，而企业在研发生产中所需要的投入往往是比较大的，对于中小制造业来说是不小的负担。嘉兴地区推出“对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%在税前摊销。”这样的税收优惠政策，看似对于中小制造业来说，负担最重的产品研发期都能够被涵盖，似乎十分有利。但实际上，对于嘉兴地区的中小制造业来说，企业需要制造出来产品，得到销售利润才能进行税负的转嫁。如果企业的产品生产环节或者是销售环节出现问题，那么将会严重影响企业的资金链，企业也将承担大份额的税务，风险及税额大幅度提升。当然对于不同的制造业来说，享受的税收优惠也不尽相同。嘉兴地区不同中小制造企业税收负担也存在明显差异。绿色环保，科技创新、中小微企业会受到国家税收政策的优惠。但是，由于我国对于小微企业的认定标准较低，可是就嘉兴地区的制造业来说，很多都无法列入小微企业的范畴，因此就没有办法享受到国家对于这些绿色、创新的小微企业所提供的税收政策。这对于嘉兴地区的制造企业发展来说，也是一个很大的启示。目前嘉兴地区制造企业对于创新和绿色环保的重视程度明显较低，企业只有提高了节能减排税收优惠政策的重视度，才能够16更好的进行资源配置和合理利用，更好的享受国家提供的税收优惠政策，实现企业价值及利润最大化。（二）政府监管不到位据了解，嘉兴市的地方税务机关仍然存在一些管理不到位，征收力度有倾斜的情况出现，这样的行政管理手段和方式对于中小制造企业来说也有着很大的影响。在嘉兴这样一个将制造业作为未来发展重要战略的一个城市中，对于制造业税收的管理自然应当跟上脚步。但是在实际实施过程中，则浮现出了诸多问题。通过本次调查研究发现，在 2015-2017 年期间，嘉兴地方税务机关有时候为了完成国家下达的税收指标，盲目的实行征收监管措施，胡乱的对企业进行“指标下放”，下辖地区的企业自然苦不堪言。监管部门无法根据实际情况对税收指标进行分配，而是胡乱的进行，比如对较大的企业分配较多的指标等，这样的情况对于嘉兴地区整体行业的发展都是十分不利的。事实上，通过事务所等地实地调查发现，在嘉兴地区中小制造业中，电气机械及器材行业的增值税实际税负率为 3.80%，纺织业的增值税实际税负率为 2.8%-3.0%左右，金属制品业的增值税实际税负率为 2.8%，电子通信设备行业的增值税实际税负率为 2.65%，木业、家具制造业的增值税实际税负率为 3.0%，均高于各行业预警税负率，其中电气机械及器材行业的行业预警税负率为 3.70%，纺织业的行业预警税负率为 2.25%，金属制品业的行业预警税负率为 2.20%，电子通信设备行业的行业预警税负率为 2.55%，木业、家具制造业的行业预警税负率为 2.80%。当然，嘉兴地区的监管机关对于大企业方面的管理和监督自然是不会落下，但是与中小企业的监管相比较薄弱，也就造成执法力度在中小企业中有所倾斜和偏重的情况发生。正是这种没有统一按照标准进行的监管，并且这些小企业维权意识及自我认知能力薄弱等各方面能力较差，不敢只身与政府对抗，导致部分中小制造企业面对虚高的税负而无可奈何，这在一定程度上也加重了中小企业的税收负担。可见国家统一号召国地税部门合并是大势所趋。（三）企业自身发展基础薄弱嘉兴中小制造企业自身发展基础薄弱，与上市公司相比，企业领导者及财务人员文化及工作能力相对也比较局限。根据调查显示，嘉兴地区中小制造企业的领导者和财务管理人员本科毕业的人数不超过 50%，有些更是没有会计从业证书就担任17企业的财务人员。据了解，这些企业一般是通过“税务机关通报”这一途径来了解税收优惠政策，但也仅仅只是停留在表面了解，没有完全解读。也因此导致对于一些税收优惠政策不能及时的理解并且灵活运用，不能合理的进行纳税筹划。比如，没有采用合适的折旧方式及这将一定程度上导致企业税负的增加，不利于企业的发展。在我国依法治税进行中，存在理论和实务，政策与执行，精神与文件等错位的事项。比如增值税税率降低，具体现实中企业是怎么考虑，这些实务中的问题就太多了，这些则需要较高素质的财务人员来进行筹划。虽然上述我们分析了一些嘉兴地区的税收政策，对于嘉兴地区中小制造业的发展并没有起到太大的作用，但是如果合理的进行利用还是可以减轻企业的负担，降低企业的经营成本。然而嘉兴地区企业的管理者自身的基础薄弱，使之没有意识到这一重要问题，反而错过了利用优惠政策的机会。五、减轻嘉兴地区中小制造业税收负担的对策建议（一）全面落实税制改革，顺应时代潮流 随着经济的不断发展，国家已经认识到了高赋税的问题。于是，在 2018 年的政府工作报告中，明确提出了要降低制造业整体行业的税率，具体的措施是完善增值税的征收制度，重点降低制造业和配套的交通运输业的税率，降低企业的赋税负担。由此可见，国家已经从经济发展的高度上认识到了，阻碍制造业进一步发展的原因是制造业的税率太高。为了尽快降低制造业的税率，报告中还提出，从2018 年的 5 月 1 号起实施以下税率改革措施：一是适当降低税率水平。将制造业等行业增值税税率从 17%降至 16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从 11%降至 10%，预计全年可减税 2400 亿元。上述的降税措施落实之后，我国现行的税率档次将从6%、11%、17%变为 6%、10%、16%。增值税的特点是对产品的增加值进行征税，产品价值的增加视贯穿整一个增值线的，所以降低增值税可以让产品价值增加的参与者都享受到降税所带来的好处。用一句话概括就是所有的生产增值环节都降税 1%，如果说生产链条上共有 4 个环节，那么产品的生产增值过程将有四次减税 1%的机会，生产链整体纳税负担将极大地降低。 18二是统一增值税小规模纳税人标准。工业企业小规模纳税人的年销售标准是 50万元，商业企业小规模纳税人的年销售标准是 80 万元，现在将统一改成 500 万元的标准。而且为了进一步体现税改的公平性，将允许原本登记为一般纳税人的企业转而重新登记为小规模纳税人。50 万元和 80 万元的标准统一提高到 500 万元，一方面体现了国家降税的决心，要让更多的企业享受到税收优惠政策，另一方面也有利于增加不同行业中的企业税收公平。三是退还部分企业的留抵税额。一次性退还装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额。增值税是对产品生产过程中增加产品价值的环节进行征税，增值税过高会阻碍企业的创新。对于高端设备制造业，由于其生产设备价值较高，生产环节中增加部分较多，所以高端制造业的所缴纳的增值税一直以来很高。这次降税，首先收到利好的就是高端制造业。下调增值税的税率，其直接效果将作用于制造业企业的现金流上，制造业企业的现金流将会因为增值税的降低而大大增加。制造业企业可用于运营和投入研发的资金会比降税之前增加更多，将有利于制造业企业开发出新的技术并应用于实际生产中，进而增加企业的市场竞争力。另外，也有利于将我国的制造能力提升一个台阶，有利于经济转型。降低增值税，受益的行业包括计算机、交通运输、智能制造、电气设备，江浙一带的造船业将明显受益。将进一步提高企业竞争力，为企业的可持续发展提供一个良性循环。以上三项税制改革措施实施之后，会减轻制造业的整体税负，预计每年制造业市场减少 4000 亿元的纳税。值得注意的是以上措施适应于国内外的所有企业。减少增值税的措施落实到位后，政府还应该积极推进税制改革，完善现有的税制体制。这次增值税改革时国家进行税制改革的一次重大进步，体现了税制的进步。同时对于嘉兴制造业来说，是一针强心剂，通过逐步微调最终达到预期效果，这才是接地气的改革思路，192.嘉兴地区增加中小制造业减免税收项目 我国企业需缴纳的税收覆盖全面，种类繁多，因此，从整体经济发展的方面来看，适当的对税收项目的减少，避免利润本就微薄的中小企业重复纳税，对于中小企业的发展来说是十分有利的。对于嘉兴地区的中小制造业来说，本身企业的利润比较微薄，再承担较多的税收项目，容易导致成本高于利润的情况，对于企业本身的发展来说是不利的。而针对嘉兴地区大力发展制造业建设制造强市的目标，针对中小制造业减免一定的税收项目是具有意义的。而将中小企业纳税项目透明化、公开化，从而达到减轻中小企业负担与公平竞争的双向目的，对于中小企业的发展更能够起到一定的推动作用。3.嘉兴地区本地化特色税收优惠政策在基本税制之外，我国制造业企业盈利能力较差是企业实际税率较高的另外一个主要原因。因为企业的实际盈利能力不足，导致增值税高的负面影响被放大。政府降低税负会导致政府的收入下降，要解决好企业降税和政府收入减少之间为矛盾，应该对政府的财政支出规模进行调查预估，保证降税的合理性。对于嘉兴地区的中小制造企业来说，目前实施的国家整体的税收优惠政策对他们的影响并不大，主要针对的还是一些高新技术产业，因此对于制造业来说嘉兴可以推行地区化特色的政策，加大对研发投入、设备升级改造、企业转型升级、先进制造活动等制造相关特殊活动和生产制造特殊的环节的税收优惠，促进制造业利润率提升，涵养扩大企业所得税税基。 （二）提高税收监管水平，贯彻减税政策1.提高嘉兴地区政策落实水平，加大宣传力度自 2017 年 4 月六项减税政策颁布以来，为了更好地将税收优惠政策传递给企业，嘉兴政府应尽快建立统一规范的中小企业税收框架，并以法律法规的形式出台。近期，2018 年 5 月 1 日，国家又将推行实施新的税改政策，这就需要各地政府部门做好衔接和宣传工作，做企业与国家的沟通桥梁。20嘉兴地区的中小制造业对于税收政策的了解并不透彻，新的税收政策出台后也没有系统的进行学习，虽然在一定程度上是企业自身的原因，但是嘉兴地区对于税收政策的宣传力度确实不够。为此，应该积极的加强落实税收政策，从市级到乡镇，由点到面，点面结合，加大宣传力度，严格的执行到位。同时灵活利用税务网站、电视、微信和微博等传播平台，及时将六项减税政策等优惠政策传递给中小制造企业，确保企业能够及时接收到与自身相关的税收政策，保障依法纳税、优惠政策落实。2.国地税合并，减员增效2018 年即将发生的另一个重要税制改革时是将国税和地税进行合并，精简税收人员增加税收效率。税收制度不断完善的今天，已经没有维持国税和地税两套纳税系统的必要，纳税的分级工作完全可以交给系统后台来完成，维持两套系统的直接后果就是收税成本长期居高不下。与世界上金融系统发达的国家相比，如与美国进行比较，我国的税收成本非常地高，据统计，我国的平均税收成本是美国平均税收成本的 10 倍。征税成本的另一个征税指标是征税人员人均征税额，我国的征税人员人均征税额只有美国的征税人员人均征税额的一半。由此可见，合并国税与地税是降低征税成本的重要措施之一，合并之后将会减少国税与地税中的一些重叠部门，减少征税人员数量，减少征税人员的用人成本财政支出。最明显的就是每月数量庞大的办理国税申报、地税申报、社保缴纳的排队人员数量会极大减少，对于征税人和纳税人来说都是利好。我国以前的税制改革都是只注重税收工作的结果，对于征税过程中的人性化问题考虑不够周到，这次国税与地税的合并反映了政府改革观念的改变。国税与地税进行合并也方便了监管部门的监管工作。以前国税和地税分别被两个不同的稽查局检查，对于相同事情的处理没有处理的口径，增加了监管工作的复杂度和负担。国税地税合并之后，只需要一个监管部门进行监管，降低了监管的成本。另一方面，国地税分开，监管部门进行税收检查时，国税局不检查个人所得税，地税局不检查增值税，这种监管上的漏洞很容易被不法分子利用进行偷税漏税活动。这种类型的偷税漏税由于国税地税之间的数据不共享，得不到及时的检查发现。国地税合并后，企业缴纳的社保金由征税部门收取可以解决目前多个省市出现的养老21保险倒挂运行和医保年底资金不足限制报销的问题。总而言之，国税与地税相合并，可以提高征税的效率，降低征税的成本，避免偷税漏税的情况出现，并且有利于监管部门的监管。国税与地税相合并可以按照以下方式进行：将省级及省级以下的国税与地税合并，统一由国家税务局进行管理，监管则交由各地方的稽查局，然后监管结果层层向上反馈，逐级进行监管。虽然国税与地税相合并有诸多好处，但是实施起来还需要克服很多现实问题，政府能够从国家的角度推进这项改革措施，可以看出政府对于税制改革的决定与魄力。（三）企业加强内部管控，充分利用税收优惠1.提高财务人员素质，改进财务管理 嘉兴地区的中小制造企业中，财务人员的素质并没有很高，对于税收政策的了解和分析也没有足够透彻。然而，财务作为公司生产经营中十分重要的部门，财务人员的素质也显得尤为重要。 因此，嘉兴地区的中小制造业企业应该对财务部门所有人员进行定期培训和考核，加深对现行税制及减税优惠政策的了解程度，避免不遵从税法导致企业税负加重现象的发生。其次，企业财务人员应该加强进项税发票管理，以免因为错过发票认证的有效期而导致企业多交税费，造成不必要的损失。2.嘉兴地区中小制造业加强研发创新能力众所周知，我国对于创新研发的产业是十分支持的，而嘉兴地区的中小制造业产业结构比较薄弱，研发创新能力不足。因此，提高嘉兴地区中小制造业的研发创新能力，对于发展嘉兴地区的制造业来说是十分必需的。嘉兴中小制造企业应重视研发创新，加大对研发新产品、新技术的投入，对中小高科技企业研发扣除提高到 75%。企业可以充分利用这一项政策来减少税收支出，把税收负担降到最低。 六、总结企业税收总额除以企业主营业务收入总额反应企业实际税收负担。本文通过嘉兴地区统计信息网、嘉兴地区国税局及浙江省统计信息网获取企业税收负担数据，22由于部分数据不能由统计局直接获取，本文另外从当地事务所获取 30 家中小制造企业所得税、增值税及其他税数据，统计计算嘉兴地区中小制造企业实际税收负担。通过对嘉兴地区数据的分析，研究税收负担对于嘉兴市地区的中小制造业发展的影响，得出了一些较为粗浅的结论，研究发现：（1）近 3 年嘉兴地区中小制造业总体税收负担逐渐降低，但企业税收负担仍然很重；（2）相对于嘉兴地区中小物流企业，嘉兴地区中小制造业税收负担明显偏高；（3）嘉兴地区不同中小制造业税收负担存在差异，部分制造企业税收负担明显偏高；影响嘉兴地区中小制造企业实际税收负担水平的因素主要有税制结构不合理，政府监管不到位，企业自身发展基础薄弱。因此本文从全面落实税制改革，顺应时代潮流；提高税收监管水平，贯彻减税政策；企业加强内部管控，充分利用税收优惠这三个方面提出了针对性的建议。对于嘉兴地区制造业的发展还是充满希望和期许的，期待嘉兴在税制改革的推动下，促进中小制造企业的发展，真正成为“制造业强市”，愿“旺”成真。 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Journal of Financial Economics,2014(68):58-69.19Leonid Gokhberg,Galina Kitova,Vitaliy Roud.Tax Incentives for R&D and Innovation:Demand versus EffectsJ.Innovation and Economy,2014(1): 18-41.24致致 谢谢在这次论文写作中，我的论文指导老师对我的论文提出了许多宝贵的意见和建议，给了我很多帮助，在使我能够顺利的完成我的毕业论文。她严肃的科学态度，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到最终完成，老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此向导师表示衷心地感谢!导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使我受益终生！感谢与我并肩作战的舍友与同学们，感谢关心我支持我的朋友们，感谢学校领导、老师们，感谢你们给予我的帮助与关怀！四年大学生活即将结束，在今后的工作和生活中，我会铭记师长们的教诲，继续不懈努力和追求，来报答所有支持和帮助过我的人! 莫雯霞 2018 年 4 月 12 日