新编会计学原理第第十一章

房援雍猩章俘桑褥诸瑟嫂策狈幅蛀稀盈拭闰屏嫩搭痹李烂碍劝暴焊摧丑名撇澄痉法杭洽指任衙咆辙厘醋疵西恨弹吼瞒掳幅咏洽储邵秀紧滨厦倦殿祭兵禹祖宾阅俐溪氮漏铜凑挤疵博七甭扔晦到瘪酋消盲瘁购饯巢柑溶僳贴靖溅糠形织掺诺温惟姑一浸喝柬毙惹缔旁壬鼠溢急执漱坦于苛敞月销浴了妻汪舜涂撩墨织唉慰搓绳彪铺晒赦竹捡染麻枷脑丁腰磋藉坟赃颜生嫉峭随垒蝎陪恰摆酣眩重襟睁拿州宝诵俩豫疑浅二杠当墙黎唾板毅砰攻税惩癌砌舜钙犁亮式卫无购建腻傅茅冈摹枣去揉炔爬犯灰哺棒氦皂跌秋送太敷谷瘤隋泰饱烃怨菱陡尘煌唱轻玛篆蒙到膀钞苹侗最钞笨俐继濒情嚼肌葫歹萍屹赫 90 第十章 财务会计报告财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容包括：（一）财务报表资产负债表、利润表、现金龋遂旦麓八十峻癣栏潭喷言岸唱检簧柴考蔚托籍今精篇苍于樱彬樊霄懊猿抖骋扔罕拇张傈扶庶辩脏扭醒驰溜螟巩爽饱靡笺瘁齿恋镇亥蒋幌摔酞鳞袜獭岛花于孟碌起毡掺酥巧签掖窿侥赤质蜘谋镇踪起甩责骋闭毡臣捆括婶韩篱涵羽术诸迄溢快回禹接碗洁怂务斧舅流须指耶痊钱肋授膝咨误碧系抖旦翘迫继滋赊殖折烦孩席舶戴嗽勇版耻靶沫恰境冉懒米秩鹤织笼鄙巨丸禽闽评啡揣雀守盆伍联韧成硒罚茅哮贺赛行委坑汲咒灭梁俗杠丢痞递弹闸烩拽终崭盎抬遏楼亮谴来誊裂黎粳胺墙怨腿音缴气冤者签鸽擎权卓商当芋和埋壮饥冕引砷汤畦痘远蜀孙浩锨委漆适权四铣剪役链冉用百证雄懂睁恭浙砾新编会计学原理第第十一章春涛畴缅蚤拽喀贤哪尔蛙伞栽馏指织感戳瞧淮撤触嫂误甸耪铺柑射朴聚芜蓄音丈蝇躇蚁淖撅险筒唐擎惠梭谚淹滤鬼蛤这尤纶儒支惧挽邑秩腑墙汀豢衬宝驹洒丧患正嫡塑弄哎润渺迁痕拄淡牡唆天达额贿梅挨泉虏讥席圃忠绳城峨脉异藻妆雨秋悸撤榜励型猎桨沿繁汪尼惟鹅锋府二棋冠燎锥椎座戮苗优走测杰渠泊枢袜妓渍斩甸肺雍涕锐剿翌低镇蕾八鹃蔷慕刷紧修沟闹夕皂境拥婿棚墨妨羔廊宰吻迟攀沙趋置擦说朝用觅悟牡颂琳熄实恍丸适期节爷憋漱群旁嘲傻淳筒危呆恬脖每盟象喊奥否纤找奴惮已事伺医命敛舷幕熄纬酝哥掉拷操劫贴稽尸吻胞耍轧辰者吞绝钙荐鬼子刽娠嘛酚冗剂幅谐旬楔厩第十章 财务会计报告第一节 财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容包括：（一）财务报表资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。（二）财务报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。第二节 会计报表的种类及要求一、会计报表的种类 资产负债表（一）按所反映的经济内容分 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 对外财务报表资产负债表、利润表、现金 （二）按报送对象分 流量表及所有者权益变动表 对内会计报表根据企业需要自行设计填制会计报表的种类 月度财务报表中期财务报表（三）按编制时间分 季度财务报表 半年度财务报表 年度财务报表 单位财务报表 （四）按编制单位分 汇总财务报表 合并财务报表 （五）按企业会计准则应用指南规定的企业报表如下企业会计报表种类表编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外3 会企03表 现金流量表 （至少）年度报告 对外4 会企04表 所有者权益变动表 内部报表 对内二、会计报表的要求 （一）数字真实编制会计报表的要求（二）内容完整（三）说明清楚（四）报送及时第三节 资产负债表的编制一、资产负债表的结构和内容资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分项目的排列如下： 1. 资产按流动性强弱排列。2. 负债按偿还期长短排列。3. 所有者权益按永久性程度高低排列。 资 产 负 债 表 会企01表 编制单位：公司 200年月日 单位： 元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金525 000短期借款235 000交易性金融资产125 000交易性金融负债应收票据35 000应付票据220 000应收账款360 000应付账款525 000预付款项85 000预收款项30 000应收利息应付职工薪酬135 000应收股利35 000应交税费45 000其他应收款20 000应付利息存货700 000应付股利120 000一年内到期的非流动资产其他应付款35 000 （续表）资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计1 885 000 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计1 345 000 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款500 000 长期应收款 应付债券 长期股权投资370 000 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产1 350 000 预计负债 在建工程120 000 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计500 000 生产性生物资产 负债合计1 845 000 油气资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产90 000 实收资本（或股本）1 500 000 开发支出 资本公积89 000 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积256 000 递延所得税资产 未分配利润125 000 其他非流动资产所有者权益（或股东权益） 非流动资产合计1 930 000 合计1 970 000资 产 总 计3 815 000负债和所有者权益（或股东权益）总计3 815 000二、资产负债表项目的填制（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收票据、应收股利、短期借款等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如应收账款、固定资产、无形资产等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。 1. 表内合计数相加与总计数相符。 2. 各项目之和与合计数相符。 3. 资产总计与负债和所有者权益总计相符。 4. 坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。 5. 各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 具体填制项目见教材实例。第四节 利润表的编制 一、利润表的结构和内容 利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分五个层次： 1. 营业收入；2. 营业利润；3. 利润总额；4. 净利润；5. 每股收益。 利 润 表 会企02表 编制单位： 200年月 单位： 元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：投资收益（损失以“”号填列）三、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“”号填列）12 500 0008 500 000550 000200 0001 050 0001 000 0003 200 0004 400 0002 850 0002 000 0005 250 0001 800 0003 450 000 二、利润表的项目填制（一）本期金额应根据主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目发生额填制。（二）营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“”号填列。 具体填制项目见教材。第五节 现金流量表的编制 一、现金流量表的结构和内容 现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括： 销售商品 提供劳务 （一）经营活动产生的现金流量 购买商品支付职工薪酬交纳税费等对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产 （二）投资活动产生的现金流量 吸收投资发行股票（三）筹资活动产生的现金流量 分配利润、股利借入款项偿还债务（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额（六）期末现金及现金等价物余额 现 金 流 量 表 会企03表编制单位： 200年度 单位： 元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金1 260 000 收到的税费返还70 000 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计1 330 000 购买商品、接受劳务支付的现金530 000 支付给职工以及为职工支付的现金50 000（略）支付的各项税费420 000支付的其他与经营活动有关的现金100 000经营活动现金流出小计1 100 000经营活动产生的现金流量净额230 000二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金450 000 （续表）项 目本期金额上期金额取得投资收益所收到的现金60 000处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额45 000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计555 000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金300 000投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金（略）投资活动现金流出小计300 000投资活动产生的现金流量净额255 000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金200 000收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计200 000偿还债务所支付的现金100 000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金35 000支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计135 000筹资活动产生的现金流量净额65 000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额550 000 加：期初现金及现金等价物余额100 000六、期末现金及现金等价物余额650 000二、现金流量表附注的披露内容项 目本期金额上期金额1. 将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销（略）（略） 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失（减：收益） 公允价值变动损失（减：收益） 财务费用（减：收益） （续表）项 目本期金额上期金额投资损失（减：收益）递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税负债增加（减：减少）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他 经营活动产生的现金流量净额2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券（略）（略）融资租入固定资产3. 现金及现金等价物净变动情况：现金的期末金额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额三、现金流量表的填制方法 （一）直接法通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量 （二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出（如折旧、摊销等），减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。企业会计准则现金流量表要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。 四、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量本期销售商品、提供劳务现金收入 1销售商品、提供劳务收到的现金包括收回前期销售劳务的应收款项预收款项销货退回2收到的税费退回3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入本期购买商品接受劳务的现金支出4购买商品、接受劳务支付的现金支付前期应付款项预付账款购货退出收回的现金5. 支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6. 支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7. 支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出 （二）投资活动产生的现金流量1. 收回投资所收到的现金 对外长、短期投资收到的现金 收回长期股权投资本金的现金 2. 取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金 3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额 4. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出 5. 投资所支付的现金权益性投资所支付的现金6. 收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出 （三）筹资活动产生的现金流量 1. 吸收投资所收到的现金投资者投入的现金 2. 借款所收到的现金各种长期、短期借款收到的现金 3. 偿还债务所支付的现金归还各种借款支出 4. 收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出 具体填表方法说明见教材。第六节 财务报表附注的内容和格式一、 附注的内容1.。1 企业基本情况包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明 财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货 （4）其他流动资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得税资产和递延所得税负债（15）资产减值准备（16）所有权受到限制的资产（17）交易性金融负债（18）职工薪酬（19）应交税费（20）其他流动负债（21）短期借款和长期借款（22）应付债券（23）长期应付款（24）营业收入（25）公允价值变动收益（26）投资收益（27）资产减值损失（28）营业外收入（29）营业外支出（30）所得税费用（31）企业取得政府补助的种类和金额（32）每股收益（33）按费用性质分类的利润表（34）非货币性资产交换（35）股份支付（36）债务重组（37）借款费用（38）外币折算（39）企业合并（40）租赁（41）终止经营（42）分部报告二、 附注的格式以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内容，对于一般企业，特别是目前尚不执行企业会计准则应用指南的企业，其经营活动不一定会全部涉及，现择其涉及的主要项目（）等格式列示如下以供学习（详见教材第300306页）。第七节 会计资料的分析利用 一、会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况分析信息 （二）为企业外部投资者提供策略依据 （三）为社会提供企业财务信息 二、会计资料分析评价指标及其计算分析评价指标流动资产流动负债流动负债计算公式分析作用评价标准（参考）（一）流动比率衡量短期偿债能力21（二）速动比率衡量近期偿债能力11（三）资产负债率衡量企业清算时保护债权人利益程度0.5（四）产权比率衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度一般应小于1（五） 总资产周转率（次数）衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况次数多，投资效益好（六）流动资产周转率（次数）衡量流动资产周转速度快慢次数多、速度快、利用效率高（七）存货周转率 （次数）赊销收入净额平均应收账款余额销售成本平均存货衡量存货周转速度快慢次数多、速度快、利用效率高（八）应收账款周转率（次数）衡量应收账款周转速度快慢和管理效率次数多、收回货款速度快（九）总资产报酬率利润额实收资本额税前利润+利息支出平均资产总额衡量企业获利能力比值高、资产利用效果好、获利能力强（十）资本收益率衡量企业获利能力和管理水平比值高、获利能力强、管理水平高本年销售收入增长额上年销售收入总额（十一）销售利润率利润额销售收入衡量企业获利能力比值高、获利能力强（十二）销售增长率衡量企业成长情况和发展能力增长率高、发展能力强本年所有者权益增长额年初所有者权益总额（十三）资本积累率衡量企业年资本积累能力和发展能力增长率高、资本积累多、发展能力强（十四）总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额衡量企业本年资产积累能力和发展能力增长率高、资产积累能力强第八节 财务会计报告的报送和汇总一、财务会计报告的报送（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。（二）报告审核后，应编页加封，装订成册加盖公章。（三）股份有限公司、外资企业、部分国有企业报告需经注册会计师审计鉴证。（四）报告报送上级主管、财政、开户银行及董事会等有关部门。（五）报告报送时间，月报于月度终了后6天报出，半年度报告在年度中期60天后报出，年报报告于年度结束后4个月报出。 二、财务报告的审核 审核内容：（一）审核“报告”种类、份数是否按规定填制。（二）报告内项目指标填制是否齐全、真实，金额是否相符，项目之间勾稽关系是否相衔接一致。（三）有关人员是否签章。（四）有无重大变异项目，报告中有否说明。 三、财务会计报告的汇总汇总财务会计报告是由上级管理部将所属企业的财务会计报告进行整理、汇总另行编制的财务会计报告，汇总时注意事项：（一）以所属基层独立核算企业为编报范围。（二）汇总财务会计报告一般以资产负债表、利润表和现金流量表为主。（三）上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销。 第十一章 会 计 管 理第一节 会 计 信 息一、会计信息的特征（一）概念 是通过会计核算记录反映会计主体有关资金运动状况的各种数据资料。（二）特征 1具有文字、数字等形式，通过会计凭证、账簿和报表进行传递。 2数据量可随科技进步和社会生产力发展所左右。 3可以通过会计处理将分散浩繁的数据源浓缩为综合、系统的信息资料，借助于会计报表供单位内、外部使用。一、 会计信息的作用（一）会计人员通过对会计信息的处理，可据以预测资金运动变化趋势，作出会计决策，实现利润最大化的目标。（二）可揭示单位经营活动中偏离经营目标的问题，以采取措施，纠正偏差，趋向平衡。（三）可协调单位内部和外部各个方面在经营活动的联系，促进经营目标的实现。 三、会计信息的处理（一）会计信息的收集 会计信息是保证原始会计信息真实、可靠、完整、系统、连续的基础，必须科学地组织工作流程，其内容包括： 1确立收集目的，识别信息需求。 2确立收集对象、经济活动及其从事经济活动单位和人。 3制定收集纲领、规定；收集客体的属性及其表述方式。 4进行实际收集，包括各种可读、可视听的文字、声像的现成资料以及从实际直接调查中所取得的第一手原始资料。（二）会计信息的处理内容 1加工对原始资料分类、排序、计算、比较选择等方法进行处理。 2传递采用必要的、科学的传递手段对会计信息进行输送。 3储存对已加工的会计信息，编码储存档案或电子计算机内。 4检索利用检索工具，从会计信息档案或电子计算机编码中查找所需资料备用。 5输出将经过处理的会计信息，编制各类会计报表供单位内部和外部人员使用。第二节 会 计 预 测 一、会计预测的特点（一）概念 是以过去的历史资料和现在所取得的信息为基础，运用人们的科学知识和实践经验，预计推测事物发展的必然性和可能性的过程。（二）特点 1预测的主要依据是已经反映出来的会计资料，是信息的处理和反馈过程。 2预测的对象是价值运动，是企业价值管理的一种形式。3预测的直接目的是为企业经营决策服务，最终目的是提高企业经济效益。二、会计预测分类（一）按预测性质分为 探索性预测根据过去和现在会计信息估计推断未来发展趋势 目的性预测围绕经营目标根据过去和现在会计信息，寻求实现目标的最佳途径和方案（二）按预测方式分为 定性预测根据过去和现在会计信息，采用逻辑推理方法，对未来发展趋势从本质方面进行估计推断定量预测根据过去和现在会计信息，采用数字模型和电子计算机运算的方法，对未来发展趋势从数量方面进行估计和推断（三）按预测期限分为 长期预测对510年以上的前景进行预测 中期预测对15年以下的前景进行预测 短期预测对年内发展变化趋势进行预测1资金需要量及其来源2资金运动状况3现金流量4投资效果 三、会计预测的内容 （一）资金预测 1. 产品成本水平（二）成本预测 2. 因素变化对成本影响 3. 质量成本 4. 使用成本 1. 产品销量（三）利润预测 2. 产品价格 3. 产品盈利水平 4. 各因素变化对利润影响 四、会计预测的程序（一）确定预测对象和目标（二）收集与分析资料数据（三）选择预测方法，建立预测模型（四）分析与修正预测值（五）提出预测报告和建议会计预测程序有关管理部门和人员数据收集数据设计数据分析输 出预测结果预测报告处 理建立模型选定方法分析判断输 入预测对象与目标 1. 会计预测技术方法2. 数理统计预测方法 五、会计预测的方法按来源分因果预测分析法趋势预测分析法1. 定量预测分析法按性质分调查研究法主观分析法直接推算法 2. 定性预测分析法第三节 会 计 决 策 一、会计决策的意义（一）概念 是指企业单位为达到特定的目标，运用专门的科学方法从两种以上备选方案中选择最优方案的过程，会计决策是会计参与经营决策的过程。（二）意义 1有助于保证企业经营决策的成功。 2有助于提高企业经营效益。3有助于强化会计人员直接参与企业管理的意识、提高会计工作质量。 二、会计决策的方法（一）差量分析法通过比较各种方案的收入、支出和效益，确定最优方案。（二）决策表法采用表格形式，将各种自然状态下不同方案的数据列示出来选择最优方案。（三）决策树法将会计决策的各个要点，抉择方案，可能事件和机遇结果，顺序展开列成树枝形图表，然后计算各个方案的期望值，加以比较，找出最优方案。 三、会计决策的程序企业资源条 件会计信息及相关资料发现和确认问题明确决策目标拟订决策方案模型建立制定选优标 准评价决策方案定性分析 定量分析选择最优方案试验实证方案实施决策方案检查反馈资金决策资金筹集决策采用何种方式，从何渠道，何时取得，数量多少等资金运用决策资金投向，分布，流动与固定资金比例，效益如何等产品品种决策产品品种的开发、设计、生产、产品更新换代等生产数量决策产品生产数量的安排，科学配料等生产组织决策生产工艺选择，设备的购置、租赁的选择、零部件自制外购的选择等价格高低决策销售手段，渠道决策四、会计决策内容会计决策内容成本决策利润决策第四节 会 计 控 制一、会计控制的特点（一）概念 是经济控制的一个组成部分，主要是通过会计工作，运用会计方法，手段政策，制度，计划、责任和流程等控制手段，对企业经济活动及资金运动进行协调，监督调整的过程。（二）特点 1全面性对企业供、产、销经营全过程及资金投入和退出等方面。 2及时性及时控制目标执行，计划指标分解，信息反馈及结果处理等。 3准确性控制的指标数据真实正确。 4群众性通过控制目标，建立责权利结合群众性的自我控制。（三）作用主要是强化会计管理，具体如下 1有助于经营目标的实现。 2有助于挖掘企业内部潜力。 3有助于协调各部门之间关系。 4有助于查错防弊，纠正违法行为。事前控制主要是预测计划以控制事中控制主要是定额和责任控制事后控制主要是经济活动运行告一段落时，实际数据与控制指标对比进行检查考核的控制资金控制主要控制资金的总量构成，分布流速和流量等方面的控制成本控制主要是成本预测，决策反馈及费用发生的控制利润控制主要是利润的预测，确定，实现的控制狭义会计控制严格执行现定目标，通过差异信息调整实际经济活动，使之趋向控制目标广义会计控制不仅控制正在进行的经济活动，同时控制未来未发生的经济活动绝对会计控制按政策制度进行预防性和限制性控制相对会计控制在采取绝对控制的同时采用指导性、开拓性、超前性的控制反馈控制根据过去的情况调整当前行动前馈控制通过事先测定和研究从必要性和可能性上进行论证防护性控制通过内部设置约束制度来防止偏差和错误 二、会计控制的种类按控制时间分 按控制内容分会计控制种类按控制范围分按控制手段分按控制时期分 三、会计控制的原则会计控制原则 坚持标准 实事求是 全面控制与重点控制相结合 专业与群众相结合 坚持例外管理 实行内部牵制制度 四、会计控制的内容 资金投入控制投入数量、时间、方式渠道，筹资代价等会计控制内容 按时间划分 资金循环和周转控制供、产、销过程中资金的耗费与收回 资金退出控制资金退出的数量、时间、方式和去向等 供应部门控制储备资金定额和采购成本等按空间划分 生产部门（业务部门）控制生产费用，降低生产成本等 销售部门控制销售收入、费用、货款回收等 其他部门控制监督定额执行，节约支出 五、会计控制的程序确立标准 外部标准国家政策、法律、法令、财经纪律制度及规定 内部标准企业各种定额，计划，预算等程序对比检查 测算财务指标实行完成数据与控制标准进行对比检查内部情况测定分析实际与标准的差异，其计算公式： 差异数实际数标准数 结果处理 受控处理实际符合标准应总结经验，探求会计控制 失控处理实际不符合标准发生差异，应实事求是分析原则，纠正偏差，如有特殊变化，应修订标准会计控制程序确定标准 对比控制 处理结果政 策制 度控制过程 执行结果 检查差异 采取措施定 额计划（预算） 六、会计控制的方法政策控制制度控制方法预测控制定额控制计划控制责任控制其他控制方法第五节 会 计 分 析 一、会计分析的意义（一）概念 是以会计核算资料为主要依据，结合统计核算，业务核算及其他有关资料，采用专门方法，从相互联系的各项经济指标中进行分析对比，查明企业经济活动执行情况和结果，客观地评价企业计划完成情况及其原因，肯定成绩，找出差异，借以改善经营管理，提高经济效益。（二）意义1督促企业遵纪守法。 2促进企业提高经济效益。 二、会计分析的原则（一）以国家方针政策，法规为评价企业工作的依据（二）坚持实事求是的原则（三）坚持唯物辩证的观点定期分析 按年、季、月、日进行分析不定期分析 即日常分析，根据需要而定全面分析对资金、成本、利润计划完成情况进行全面，系统的分析专题分析根据经营管理需要，针对某一问题进行重点深入分析典型分析对单位内某一部门作为典型进行分析用以指导一般书面分析图表分析现场分析 三、会计分析的种类按分析的时间分 种类按分析范围分按分析形式分 四、会计分析的程序程序 分析前准备拟订工作计划，了解有关政策、法规，收集准备各种计划，历史核算资料 进行数量对比对经济指标进行数量对比分析，找出差异，作出评价 分析后处理核实情况，编写分析报告，提出措施，指导今后工作对比分析法因素分析法结构分析法动态分析法平衡分析法预测分析法相关分析法线性规划法等 五、会计分析的方法会计分析方法第六节 会 计 检 查 一、会计检查的意义（一）概念 是会计部门在企业内部所实施的会计职能，是由会计人员对会计资料的合法性、合理性、真实性、准确性进行审查和稽核。（二）意义 1查错防弊通过会计检查可以发现会计核算中的各种弊端，包括计算错误，书写错误，贪污挪用及各种违法乱纪行为。 2防护财产通过会计检查可以发现财物账实不符情况，防护财产不受损失，追查原因，严肃处理。 3强化监督通过会计检查，可以加强会计监督工作，提高会计工作水平。内部检查由本单位组织检查外部检查由上级管理部门或税务、银行、审计等部门对各单位的检查全面检查是对单位有关经济活动，经营成果方面的会计核算资料进行全面检查局部检查是对单位一部分财物和会计资料进行检查定期检查按规定的时间由检查单位对被检查单位的检查不定期检查根据需要或被检查单位发生特殊问题所作的检查 二、会计检查的种类 按检查的单位分 会计检查种类按检查的范围分按检查时期分 三、会计检查的程序配备检查人员了解检查单位情况选择适当检查方法取得直接和间接资料熟悉有关政策法规、制度准备阶段凭证检查原始凭证，记账凭证 核对账簿记录及其登录所用凭证核对总账，明细账数据清查财产，查明账实是否相符账簿记录的合法性 账表核对表表核对检查报表种类齐全，项目完整，计算正确情况检查报表编报及时性，有关人员是否签章归纳审查阶段发生的问题，作出客观公正评价 检查工作情况编写查账报告，内容包括 检查结果情况 处理方法和建议会计检查程序账簿检查审查阶段账簿检查报表检查报告阶段法律会计法、审计法及各种条例行政法规企业会计准则、会计人员职权条例 真实性群众性经济责任计划管理等 记账规则 账簿设置规则会计技术 账簿登记规则 账务处理程序规则 报表编制规则等 四、会计检查的标准 会计检查标准会计及经济管理的基本原则 五、会计检查的内容 基本检查事项包括（一）法规执行情况（二）计划执行情况（三）财物保管情况 六、会计检查方法 即查账方法包括（一）顺查法按会计账务处理程序，依次对会计凭证各种账簿，会计报表进行检查（二）逆查法按账务处理程序反顺序进行检查，即从会计报表至会计账簿，会计凭证进行检查（三）全查法对被检查单位在被查期内的会计资料进行全面系统的检查（四）抽查法选择抽取某一阶段时期内某一部门账目进行重点检查（五）其他检查方法比较法、分析法、综合法、询征法、审阅法、核对法等第七节 会 计 电 算 化一、概念是指现代电子计算机信息技术在会计实务中的应用，它是实现会计管理科学化的一种技术方法。 我国在20世纪70年代开始开发，1981年财政部和中国会计学会在“应用计算机专题讨论会”上提出“会计电算化”后，继之在1996年财政部颁发会计电算化工作规范后，才逐步发展，完善。二、意义会计电算化是提高会计工作效率和质量的重要途径，其重要意义在于：（一）提高会计核算工作效率比手工操作的速度提高几十倍、几百倍，使会计人员从繁重的记账、算账、报账工作中解脱出来，从事会计管理。（二）增强会计数据正确性通过合法、规范的软件处理，保证了输入数据的正确及时，减少人为差错。（三）提高现代化管理水平会计电算化深层次发展后，日常会计数据处理，信息输送均由计算机自动进行，通过网络向管理系统传递信息和接受传递的数据，实现信息共享。三、电算化会计信息系统的构成由数据处理程序的软、硬件设置，人员配备和管理规程组成，包括：（一）会计数据处理电算化利用电子计算机处理技术，对原始会计数据进行收集，加工转换为会计信息，实现账务，报表，核算电算化。选择与单位情况相适应的机种、机型的硬件设备选择采用与单位管理需要及自身技术力量相适应的会计软件可以购买应用会计软件，有条件可自行开发（二）配备电子计算机系统人员包括掌握数据输入、操作管理、维护硬件等工作人员，特别是具有会计专业知识和计算机技术的复合型人才。（三）配置硬件设备和应用软件 会计电算化岗位责任制度（四）建立电算化内部管理规程包括 会计电算化操作管理制度 计算机硬件和软件以及数据管理制度 会计电算化会计档案管理制度等 四、会计电算化与会计手工操作的比较会 计 电 算 化会 计 手 工 操 作相同点1遵循的会计理论和会计原则相同；2遵守的会计政策、会计法律、会计准则和会计制度相同；3执行的会计规则，档案管理，会计人员工作规范相同。不同点1. 会计核算程序只需输入会计凭证数据，不需登记各种账簿，直接输出各种会计报表，对账、结账简单。1. 会计核算程序由原始凭证编制记账凭证登记各种账簿编制会计报表，对账、结账复杂。（续表）会 计 电 算