企业内部控制制度建设审计毕业论文

企业内部控制制度建设摘要. .21、企业内部控制的基本理论.2 1.1内部控制的含义. .2 1.2内部控制的内容.3 1.3内部控制的基本结构. .32、企业内部控制的目标. .4 2.1内部控制的基本目标. .4 2.2内部控制的作用. .4 2.3内部控制的重要意义53、企业内部控制的基本方法. .6 3.1组织规划控制. .6 3.2授权批准控制.7 3.3预算控制7 3.4实务资产控制8 3.5成本控制8 3.6风险控制8 3.7审计控制94、加强企业内部控制的措施10 4.1提高认识10 4.2深化产权制度改革10 4.3明确控制目标10 4.4完善内部控制环境10 4.5提高会计人员素质11 4.6加强内部监督11 4.7强化外部监督11 4.8实行会计电算化125、结论13 参考文献. .14摘 要企业制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。而我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使研究企业内部控制的理论与实务成了目前最紧迫的课题之一。【关键词】内部控制、目标、方法通过实践得出的结论是: 得控则强、失控则弱、无控则乱。单位内部会计监督的执行, 靠的就是内部控制。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。文章主要分析了企业内部控制的目标及主要方法。1、企业内部控制的基本理论1.1内部控制的含义内部控制（InternalControl）是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。也就是由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。进而言之，企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠，促进企业实现战略目标的活动，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。换言之，内部控制，是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用制约机制的建立控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。1.2内部控制的内容内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制管理系统，并逐步提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。1.3内部控制的基本结构内部控制的基本结构，主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面:1.3.1控制环境控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素, 主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括: 管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。1.3.2会计系统会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到:1、确认并记录所有真实的经济业务, 及时并充分详细地描述经济业务,以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。2、计量经济业务的价值,以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。3、确定经济业务发生的时间, 以便将经济业务记录在适当的会计期间。4、在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。1.3.3 控制程序控制程序指管理者所制定的方针和程序, 用以保证达到一定的目的。具体包括: 经济业务和经济活动批准权; 明确有关人员的职责分工, 并有效防止舞弊; 凭证和账单的设置和使用, 应保证业务和活动得到正确的记载; 财产及其记录的接触使用要有保护措施; 对已登记的业务及其计价要进行复核等。2、企业内部控制的目标2.1内部控制的基本目标内部控制其实质是提高企业经营效率和效果、实现企业的经营战略目标，这里面还包含了要求企业的财务报告的真实完整，企业应当严格按照国家相关法规和有关规章制度的要求对其报告的真实性、完整性负责。这些都体现了企业内部控制的基本目标， 那就是合法合规经营，保证财务资料真是完整，提高企业经营效率和效果，有效的规避经营风险以实现企业可持续发展的长远战略目标。2.2内部控制的作用(1) 解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。(2)建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。（3）统合企业整体的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。（4）防范财务风险的客观要求。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。2.3内部控制的重要意义自上世纪80 年代以来，企业的内部控制制度在企业内基本成型，并形成了以相互协调、牵制和制约的基本思想。据有关数据统计，随着经济全球化的发展以及跨国巨头的数目不断增加，而这些跨国企业往往面临许多内部控制方面的问题，一些跨国巨头相继跌入了世界丑闻的例子里，从我们的常规理解来看，其原因是公司的注册会计师或者高级管理层缺乏诚信。可是，透过这种现象我们看到的本质不仅仅是个人的问题，而是整个企业的内部控制出现的问题。当这种问题被放大，便会对企业产生重大影响。对于跨国企业来说，管理系统是一个巨大繁杂的系统，管理问题是其重中之重的问题，因此，如何建立有效地企业内部控制制度值得我们共同探索学习。随着我国民营经济的不断发展和经济全球化步伐的加快， 市场的竞争不断增强，而完善内部控制制度，增强企业核心竞争力和凝聚力已经成为了现代企业竞争力的重要保证。对于企业而言，内部控制制度是一项综合事务，意义重大。内部控制制度所辖范围宽广，包括人事、组织等最基本的各个业务层面。可靠、真实的信息是企业科学化战略决策的前提。在社会主义的市场经济快速发展的前提下，建立科学合理符合社会发展潮流的企业内控制度，是我国企业的一项长期目标和根本任务。按照现在企业的制度基本特征来看，要使得企业责权明确、产权明晰、管理科学、政企分开就必须建立健全合理的内部控制制度。即企业应当根据有关法律法规和具体的企业章程，建立健全规范的治理结构和规则，明确监督、执行、决策等方面的职责和权力，最终形成有效地制衡机制。内部控制制度不是凭空虚设，也不是任意设置的。它的设置必须以有关法律法规为依据，并通过合法的规定来规范企业经营行为。企业的内部控制制度涵盖了企业的日常业务活动和各种事务的处理程序、方法和措施。企业内部控制的意义在于建立完善、有效、强有力的监督和控制。在这样的制度控制之下，企业才能合法地运转，并且实现企业目标，同时也使得企业遵守了国家的法律法规，国家的各项政策方针在企业内部得到贯彻，因此企业建立内部控制制度意义重大。3、企业内部控制的基本方法内部控制的基本方式主要有: 组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。3.1 组织规划控制根据内部控制的要求, 单位在确定和完善组织结构的过程中, 应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任, 既可能弄虚作假, 又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤: 即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下, 如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施, 就能够保证不相容职务的分离, 便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括两个方面:3.1.1 不相容职务的分离如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务, 需要分离。应当加以分离的职务通常有: 授权进行某项经济业务的职务要分离; 执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离; 执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离; 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设, 即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小, 而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设, 不相容职务的分离就不能起到控制作用。3.1.2 组织机构的相互控制一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是: 各组织机构的职责权限必须得到授权, 并保证在授权范围内的职权不受外界干预; 每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查; 在对每项经济业务的检查中, 检查者不应从属于被检查者, 以保证被检查出的问题得以迅速解决。3.2授权批准控制授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时, 必须经过授权批准才能进行, 否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式: 一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定, 通常在单位的内部控制中予以明确; 特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定, 如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时, 只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是: 首先, 要明确一般授权与特定授权的界限和责任; 其次, 要明确每类经济业务的授权批准程序; 再次,要建立必要的检查制度, 以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。3.3预算控制预算控制是内部控制的一个重要方面, 包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划, 并通过授权, 由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制, 其基本要求是: 第一, 所编制预算必须体现单位的经营管理目标, 并明确责任。第二,预算在执行中, 应当允许经过授权批准对预算进行调整, 以便预算更加切合实际。第三, 应当及时或定期反馈预算的执行情况。3.4实物资产控制实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种, 这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有两条:第一, 限制接近,以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触, 如现金、银行存款、有价证券和存货等, 除出纳人员和仓库保管人员外, 其他人员则限制接触, 以保证资产的安全。第二, 定期进行实物资产清查, 保证实物资产实有数量与账面记载相符, 如账实不符, 应查明原因, 及时处理。除上述外, 实物资产控制从广义上说, 还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。3.5成本控制现代成本控制可分为粗放型和集约型两种。粗放型成本控制, 是指在生产技术、产品工艺不变的情况下,单纯依靠减少耗用材料, 合理下料来降低成本的成本控制法; 集约型成本控制, 是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺,从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来, 就是现代成本控制。3.6风险控制风险一般是指某一行动的结果具有变动性,与风险相联的另一个概念是不确性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果,但不知道它们出现的概率,或两者都不知道,而只能作粗略的估计。例如,企业试制一种新产品,事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能。但不会知道这两种后果出现可能性的大小。经营决策一般都是在不确定的情况下做出的。在实际工作中, 某一行动的结果具有多种可能而不定, 就叫风险; 反之如某一行动的结果很肯定, 就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类:1、经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响,因此具有很大的不确定性,而这些不确定性,会引起企业的利润或利润率的高低变化,从而给企业带来风险。经营风险变化情况来源于企业外部,尽管如此,企业仍应采用有效的内控措施加以防范。2、财务风险。财务风险又称筹资风险, 是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营,全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金,这会对企业自有资金的盈利能力造成影响; 同时, 借入资金需还本付息,一旦无力偿还到期债务, 企业便会陷入财务困境甚至破产。对财务风险的控制, 关键是要保证有一个合理的资金结构, 维持适当的负债水平,既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益,提高自有资金盈利能力;同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大,这是企业内部控制的重要环节, 必须采取必要的措施防范筹资风险。3.7 审计控制审计控制主要是指内部审计,内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计, 既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策的程序是否贯彻, 建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛, 一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查, 不仅是内部控制的有效手段, 也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况,新5会计法6规定,各单位应当在内部会计监督制度中明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序,以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。4、加强企业内部控制的措施4.1提高认识领导重视是发挥内部会计控制作用的前提。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。4.2深化产权制度改革内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。4.3明确控制目标内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。4.4完善内部控制环境控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。4.5提高会计人员素质 会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。4.6加强内部监督企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。4.7强化外部监督在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。4.8实行会计电算化会计电算化是现代会计发展的必然，因此我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。5、结论总之，企业内部控制制度应根据企业的实际情况以及社会经济的变化形势，严格遵守国家相关的规律法规而制定。相信随着市场经济的不断发展和市场经济制度的不断完善，以及企业员工的综合素质的不断提升，随着审计法律监督能力的不断提升，企业内部控制制度将得到不断完善和提高。加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。参考文献1 崔海霞论企业内部控制的方法 J 市场论坛 2009年第6期 2 吴新华浅析企业内部控制制度 J 财经界 191页3 郑文彪论企业内部控制策略 J 中华会计网校4 翟志华建立企业内部会计控制制度 J.资产与产权，2003（3）. 5 魏凤仙企业内部会计控制策略 J.商场现代化，2008（3）. 6 陈冬燕对企业内部会计控制制度的几点看法 J.农业机械化与电气化2003- 14 -