安徽从业会计考试会计基础讲义13章

2010安徽省会计从业资格考试教材配套讲义会计基础第 一 章总论分值：8分左右第一节会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的概念 会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。（二）会计的基本特征会计的基本特征主要表现在以下四个方面：1.会计是以货币为主要计量单位（并非唯一）。2.会计拥有一系列专门的方法。会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成，会计核算方法是会计的基本方法。会计核算方法主要由以下七种方法构成：（1）设置会计科目和账户（第二章）。（2）复式记账（第三章）。（3）填制和审核会计凭证（第四章）。（4）登记账簿（第五章）。（5）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。（6）财产清查（第七章）。（7）编制财务会计报告（第八章）。各种会计核算方法之间的关系如图11所示。图11各种会计核算方法之间的关系3.会计具有核算和监督两种基本职能。4.会计的本质是一项经济管理活动，属于管理的范畴。例（多选）：会计的基本特征有（）。A.会计以货币作为主要计量单位B.会计拥有一系列专门的核算方法C.会计具有核算和监督的基本职能D.会计的本质就是管理活动答疑编号041010101正确答案ABCD二、会计的基本职能会计的职能主要有进行会计核算、实施会计监督、预测经济前景、参与经济决策、绩效评价等。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能的基本特点是：1.会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度为辅。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映（事前、事中、事后）。（二）会计监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性审查 实际发生 合法性审查 符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策合理性审查 符合客观经济规律及经营管理方面的要求会计监督具有以下特点：1.会计监督主要是通过价值指标来进行。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。3.会计监督的依据是合法性及合理性。会计监督的目的就是保证企业的经济活动合理、合法。（三）会计核算与监督职能的关系会计的核算职能与监督职能是密不可分的。没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、合法性和合理性；没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的基础。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象（并非所有的经济活动）。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计对象是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。由于企业、行政、事业单位的经济活动的具体内容不同，经济活动、资金运动的方式也不相同，具体的会计对象也不一样。下面以工业企业为例，说明其具体的会计对象。工业企业具体的资金运动程序可以分为资金投入、资金循环与周转（即资金的运用）和资金退出三个基本环节（对象）。资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即负债。资金循环与周转过程即工业企业的主要经营过程，是以生产过程为中心的供应、生产和销售的有机结合。资金退出包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。例（单选）：下列关于会计对象的表述中，不正确的是（）。A.会计对象指会计核算和监督的内容B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务C.会计对象在企业中具体表现为再生产过程中的资金运动D.凡是特定主体能够以货币表现的经济活动就是会计的对象答疑编号041010102正确答案B（二）会计核算的具体内容资金运动通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务事项具体包括以下内容。1.款项和有价证券的收付。款项：即货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款和存出投资款等。货币资金是企业流动性最强的一项资产。有价证券：拥有或可以支配的证券，如国库券、股票、企业债券等。2.财物的收发、增减和使用。企业的财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产（实物形态）。固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。3.债权、债务的发生和结算。4.资本的增减。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积核算。5.收入、支出、费用、成本的计算。收入、费用 日常活动支出 日常活动、非日常活动（捐赠、火灾损失）成本是对象化了的费用。包括直接材料、直接人工、制造费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6.财务成果的计算和处理。财务成果具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围（为谁核算，核算谁的经济业务）。凡是有经济业务的任何特定的独立单位，都可以、也需要进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业组成的集团公司。 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。P18由某企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，属于会计主体，而非法律主体。 二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，其持有的资产按预定用途使用，所承担的债务将正常偿还。企业会计准则基本准则规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。它明确了会计工作的时间范围。当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 企业会计准则基本准则规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。会计年度，一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。有了会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧、摊销、应收、应付、预收、预付等会计处理方法。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。会计核算必须确定基本记账货币记账本位币。会计法规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。即记账本位币是可选的，选择记账本位币时应当注意：第一，在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币；第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币；第三，但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。关系：上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。例（单选）：会计主体是（）。A.企业单位B.法律主体C.企业法人D.独立核算的特定单位或组织答疑编号041010201正确答案D例（单选）：下列属于会计基本假设的是（）。 A.实质重于形式B.历史成本计量C.权责发生制D.货币计量答疑编号041010202正确答案D第三节 会计基础（理解、应用）一、会计基础的概念和种类会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用的标准，可分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。经济业务权责发生制收付实现制收到客户上期所欠的货款不确认收入确认收入预收客户的货款不确认收入确认收入二、权责发生制权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。【例11】华泰公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份应确认本期收入100 000元。【例12】华泰公司2008年4月10日预收兴隆公司的购货款100 000元，款项存入银行，货物约定2008年5月8日发出。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份不能确认收入，只有等到5月8日发出货物后，才能确认收入。（收付实现制：4月份确认）【例13】华泰公司2007年12月31日从兴隆公司租入机器设备一台，租期3年，年租金2万元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，现已开出6万元的转账支票一张交给兴隆公司。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司2008年1月份不能将这6万元的租金一次性作为本期的费用加以确认，而应当将这6万元的租金在3年租期按月逐期摊销，分别计入各期的成本费用中。三、收付实现制收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。【例14】华泰公司2009年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照收付实现制，华泰公司4月份因为没有实际收到货款，所以在4月份不能确认收入；只有等到以后实际收到货款时才能确认为收入。四、权责发生制和收付实现制的比较（一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。【例15】华泰公司2009年4月25日销售一批商品给兴隆公司，价值200 000元，货已发出，货款当即收到并存入银行。针对这笔现销业务，按照权责发生制和收付实现制的处理结果是一样的，都在4月份确认收入。【例16】华泰公司第一季度若发生这样几项业务：业务1：2009年1、2、3月份各发生销售收入200 000元，货款600 000元于3月份一次收到，款项存入银行。业务2：2009年第一季度每月发生的短期借款利息10 000元，共计30 000元，3月末以银行存款一次支付。业务3：2009年3月末以银行存款预付下一季度房租费90 000元。要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。答疑编号041010203正确答案1.权责发生制2.收付实现制从【例16】的计算结果可知，一个企业同样的经济业务，由于所采用的会计基础不同，造成各月的收入、费用以及净收益额均有所不同。（二）会计科目的设置不完全相同权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户收付实现制下：不需要设置待摊和预提账户（三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确（四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。例（单选）：目前我国企业会计核算的基础是（）。A.收付实现制B.现金收付制C.权责发生制D.现收现付制答疑编号041010204正确答案C例（单选）：产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现制不同记账基础的原因是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量答疑编号041010205正确答案C第 二 章会计要素与会计科目复习第一章（单选）下列各项中，不属于会计核算内容的是（）。A.购入原材料B.制订下年度的财务费用开支计划C.向银行借款D.生产产品领用材料答疑编号041020101正确答案B（单选）投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分通过（）账户核算。A.实收资本B.资本公积 C.盈余公积D.长期股权投资答疑编号041020102正确答案B分值：15分左右第一节会计要素 一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素称为财务报表的要素。我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益静止状态（时点）、反映财务状况收入、费用、利润变动状态（时期）、反映经营成果会计要素既是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本要素，收入、费用及利润构成利润表的基本要素。（一）资 产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般具有以下特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。某项资源企业虽然不享有其所有权，但若与其所有权相关的风险或报酬能被企业所控制，也应视为企业的资产。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，承租方应将其作为资产确认。（2）资产预期会给企业带来经济利益。这是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业毁损的机器设备、原材料等，预期不能再为企业带来经济利益，就不能再作为资产。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的不能确认为资产。例如，企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。资产的确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.资产的分类按照其流动性，资产通常划分为流动资产和非流动资产两大类。（1）流动资产流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。应收及预付账款是指各项债权，包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和预付账款等。存货是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品、在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（2）非流动资产非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股权投资、持有至到期的债券和其他投资。固定资产是指具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。（二）负 债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债一般具有以下特征：（1）负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本特征。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不符合负债的定义，不应当确认为负债。（2）负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。清偿方式：用现金清偿、用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿、举借新债、债务转为股本等。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。在未来发生的承诺、签订的合同 不形成负债。如，某企业已向银行借款，即属于过去的交易或者事项所形成的负债；同时还与银行达成了两个月后的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应该形成企业的负债。负债的确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.负债的分类企业的负债按其流动性不同，通常分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和其他应付款等。长期负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（资产负债）。股份公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。2.所有者权益的分类所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本溢价或股本溢价以及计入所有者权益的利得和损失。盈余公积是指企业按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，主要用于弥补企业亏损或转增企业资本等方面。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润。留存收益主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。负债和所有者权益虽然都是资产的来源，可将其统称为权益。例（单选）：资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态B.动态表现 C.静态表现D.来源渠道答疑编号041020201正确答案C例（单选）：下列项目中，不属于资产要素的是（）。A.应收账款B.资本公积C.银行存款D.应收票据答疑编号041020202正确答案B例（多选）：下列属于资产的有（）。A.应收账款B.预收账款C.固定资产D.无形资产答疑编号041020203正确答案ACD例（单选）：下列各项中，属于流动资产的是（）。A.银行存款B.固定资产 C.无形资产D.应付账款答疑编号041020204正确答案A例（多选）：下列各项中，属于流动负债的有（）。A.应付票据B.应付账款C.应付职工薪酬D.长期借款答疑编号041020205正确答案ABC例（判断）：资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（） 答疑编号041020206正确答案例（判断）：权益是所有者权益的简称。（） 答疑编号041020207正确答案（四）收 入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入。企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。收入确认条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。2.收入的分类 收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（如出租固定资产的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等）；按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。（五）费 用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的。企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用会导致所有者权益的减少。费用确认条件：一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；二是经济利益的流出额能够可靠计量。2.费用的分类费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用等。工业企业一定时期的费用，按其经济用途可分为生产成本和期间费用。生产成本：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用营业成本：主营业务成本、其他业务成本 （六）利 润 1.利润的定义利润是指企业在一定期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业所有者权益的增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业所有者权益将减少，业绩下滑了。2.利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。例（多选）：反映企业经营成果的会计要素有（）。A.费用B.资产C.所有者权益D.利润答疑编号041020208正确答案AD二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本重置成本又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。例（单选）：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值答疑编号041020209正确答案C第二节会计科目 一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制财务报表提供了方便。 二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分为总分类科目和明细分类科目两类。 1.总分类科目：又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。2.明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。注意：在会计工作中，根据企业经济管理和提供会计分类信息指标的需要，还可以在总分类科目下设二级科目，二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按大类材料设二级科目，按品名设明细科目，如表21所示。表21 原材料科目按其提供核算指标的详细程度分类 明细分类科目总分类科目（一级科目）二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料碳钢圆钢润滑油3.总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制的作用；明细分类科目对其归属的总分类科目起着补充和具体说明的作用。例（判断）：资产类科目按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。（）答疑编号041020301正确答案例（多选）：会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系可以分为（）。A.总分类科目B.明细分类科目C.资产类科目D.负债类科目答疑编号041020302正确答案AB三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。例（单选）：企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（）。A.合法性原则B.相关性原则 C.实用性原则D.可靠性原则答疑编号041020303正确答案C（二）常用会计科目根据企业会计准则应用指南，一般工商企业所使用的主要会计科目如表22所示。第 三 章会计等式与复式记账复习：第二章例（多选）：下列各项中，关于资产的表述，正确的有（） 。A.是由企业过去的交易或事项形成的B.所有权必须属于企业C.预期能为企业带来经济利益D.必须具有实物形态答疑编号041030101正确答案AC例（多选）：下列各项中，属于存货的有（） 。A.生产产品用的钢材B.生产产品用的燃料C.包装产品用的包装物D.建造厂房用的专用物资答疑编号041030102正确答案ABC例（多选）：下列各项中，属于损益类科目的有（） 。A.制造费用B.资产减值损失C.财务费用D.所得税费用答疑编号041030103正确答案BCD例（单选）：甲公司实收资本为2 000万元，资本公积为600万元，盈余公积为100万元。未分配利润为580万元，则该公司的所有者权益为（）万元。A.2 600B.2 700C.3 280D.2 000答疑编号041030104正确答案C第三章考情分析：分值：20分左右第一节会计等式 一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式资产权益从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。会计恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。【例31】2009年l2月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。（2）资产方等额有增有减，权益不变【例32】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10 000元现金备用。（3）资产与权益同时等额减少【例33】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款l00万元。（4）权益方等额有增有减，资产不变【例34】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。一个企业在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，但从其引起的资产、负债、所有者权益的增减变动情况看，则可以概括为以下九种基本类型（理解应用）：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和所有者权益要素同时等额增加； （3）资产和负债要素同时等额减少；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（6）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；（7）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。（8）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（9）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；【例35】假设华泰公司2009年l2月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表31所示。表31 资产、负债及所有者权益的状况表 单位：万元 资产权益负债所有者权益800300500华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。（3）从银行提取现金2万元备用。（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。（7）经批准将资本公积8万元转增资本。（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。上述各种变化类型，可用表3-2表示如下。（P47）任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。例（单选）：一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总额发生（）。A.不相等的变动B.同时增加的变动C.同时减少的变动D.以上变动均有可能答疑编号041030105正确答案B例（单选）：企业向银行借入款项，表现为（）。A.一项资产减少，一项负债减少B.一项资产减少，一项负债增加C.一项资产增加，一项负债减少D.一项资产增加，一项负债增加答疑编号041030106正确答案D例（单选）：某企业资产负债表月末有关项目如下：流动资产l00万元，固定资产350万元，无形资产80万元，流动负债130万元，长期负债180万元，假定不考虑其他因素，则该企业所有者权益的总额是（）。A.130万元B.200万元C.220万元D.400万元答疑编号041030107【答案】C例（多选）：下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（）。A.企业以现金购买原材料B.企业以银行存款支付购买固定资产的款项C.企业从银行取得短期贷款D.企业赊购原材料答疑编号041030108正确答案CD例（判断）：任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。答疑编号041030109正确答案二、收入一费用=利润这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义例（判断）：会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的。（） 答疑编号041030110正确答案第二节 复式记账 记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。一、复式记账法所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。具体记录结果如图31所示。 复式记账法具有两方面特点：首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记.便于对账户记录的结果进行试算平衡。在1992年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。企业会计准则基本准则中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账。例（单选）：关于复式记账，下列表述中不正确的是（）。A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录答疑编号041030201正确答案D二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产负债所有者权益”会计恒等式的基础之上。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。（三）借贷记账法下的账户结构（非常重要）在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构来决定。账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本）类及收入类账户。1.资产类账户结构资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。资产类账户的结构见图3-2。 资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额一本期贷方发生额2.负债及所有者权益类账户结构负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图33。 权益类账户期末余额的计算公式如下：权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额一本期借方发生额3.成本类账户的结构成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方；期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图34。 4.损益类账户结构（1）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图35。 （2）费用类账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3-6以上各类账户结构可以归纳成图3-7。（P54） 一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。例（单选）：在借贷记账法下，“贷”表示的含义是（）。A.资产的减少或权益的增加B.资产的增加或权益的减少C.资产的减少或权益的减少D.资产的增加或权益的增加答疑编号041030202正确答案A例（单选）：账户的余额月末可以不为零的是（）。A.生产成本B.财务费用C.其他业务成本D.制造费用答疑编号041030203正确答案A例（单选）：应付账款账户期初贷方余额为35 400元，本期贷方发生额为26 300元，本期借方发生额为l7 900元，该账户期末余额为（）。A.贷方43 800元 B.借方27 000元C.借方43 800元 D.贷方27 000元答疑编号041030204正确答案A答案解析贷方期末余额35 400+26 300-l7 900=43 800例（单选）：采用借贷记账法时，负债账户的结构特点是（）。A.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方B.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额C.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额在贷方D.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末一般无余额答疑编号041030205正确答案C例（多选）：损益类账户的借方登记（）。A.收入的增加 B.收入的减少C.费用的增加 D.费用的减少答疑编号041030206正确答案BC例（判断）：负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。（） 答疑编号041030207正确答案例（判断）：账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（） 答疑编号041030208正确答案（四）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 运用借贷记账法记账，可分为以下步骤： 【例36】从银行提取现金4 00