会计毕业论文电算化环境对审计的影响及对策

阳泉职业技术学院毕 业 论 文毕业生姓名：专业：会 计学号：060821033指导教师所属系（部）：管理工程系二九年五月阳泉职业技术学院毕业论文评阅书题目： 电算化环境对审计的影响及对策 管理工程系 会 计 专业 姓名设计时间：2009年02月23日2009年04月30日 评阅意见：成绩： 指导教师：（签字） 职务：200 年月日阳泉职业技术学院毕业论文答辩记录卡 管理工程 系 会 计 专业 姓名 李永生答 辩 内 容问 题 摘 要评 议 情 况 记录员： （签名）成 绩 评 定指导教师评定成绩答辩组评定成绩综合成绩注：评定成绩为100分制，指导教师为30%，答辩组为70%。 专业答辩组组长：（签名） 200 年月日IV前 言随着审计电算化的发展，商务活动将以计算机和通信网络的完美运行为基础，它对计算机系统强烈的依赖性潜伏着巨大的威胁，控制不灵、使用不当就可能造成灾难性的后果，并且存在计算机病毒和“黑客”的肆意侵袭、计算机犯罪等等都导致电子商务信息失真的风险。因此，审计人员不仅要对电子商务活动产生的数据是否真实、正确、合法进行审计，而且还要对电子商务系统的硬件和软件，进而对整个电子商务系统的安全性、可靠性、内部控制的健全性与有效性等方面进行审计，从而指出被审单位电子商务系统内部管理和控制上的薄弱环节，提高电子商务信息的可靠性和真实性，有效地防止利用计算机随意篡改电子商务数据或破坏磁性介质上的数据等舞弊行为的发生。因此，实现电子商务以后，审计工作的重要性远远超过以往。同时，商务活动的网络化使企业与外部的信息交换更为频繁、快捷，经营周期大大缩短，交易活动呈现很强的实时性。由于外部审计人员对企业交易活动缺乏及时全面的了解而无法进行实时监督，致使他们对交易活动的审计越来越困难，这样审计的重要程度则大大提高。目 录一般部分前 言i1. 企业的一般情况11.1企业的性质及行政隶属关系11.2企业的管理体制和组织机构12. 企业成本计划完成情况分析12.1全部产品成本计划完成情况分析12.2可比产品成本计划完成情况分析33. 企业期间费用计划完成情况分析33.1管理费用的分析43.2营业费用的分析43.3财务费用的分析44. 企业利润的分析54.1主营业务利润分析74.2其他业务利润74.3营业外收支分析75. 企业会计报表的分析75.1企业会计报表分析75.2资产负债表的分析85.3损益表分析105.4现金流量表的编制106. 企业财务分析与评价106.1企业偿债能力分析116.2营运能力分析136.3企业盈利能力分析136.4财务综合分析141 电算化审计的概念191.1电算化审计的概念及特征191.2电算化审计的作用192 电算化环境对审计的影响192.1对审计线索的影响202.3对审计主体的影响202.4对审计范围的影响212.5对审计证据的影响212.6对审计档案管理的影响213 电算化环境下审计的对策223.1重视审计理论研究223.2重视审计系统内部控制233.3 改变审计技术方法233.4提高审计人员计算机水平233.5 大力发展软件公司，开发通用软件243.6加强电算化档案的管理工作243.7加强审计立法24结 束 语25参考文献26致 谢27iii阳泉职业技术学院毕业论文1. 企业的一般情况1.1企业的性质及行政隶属关系 山西阳泉奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司， 2001年8月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。2007年11月正式从山西省阳泉市北大街305号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路99号。是输送带专业生产企业，公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现有职工270人,占地面积50000平方米,现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14 万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137 万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。其中阳煤集团2000万元，职工200万元。1.2企业的管理体制和组织机构 公司设有董事会、监事会、股东大会，公司下设市场部、计划部、供应部、工艺质量部、产品开发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。2. 企业成本计划完成情况分析在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱因此，降低成本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。2.1全部产品成本计划完成情况分析成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。表一： 成本表 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。2.2可比产品成本计划完成情况分析 单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。 通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：本期费用的总数？（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。 本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。 通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3. 企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表二： 期间费用变化情况表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年度 单位：元项 目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.09366172.09管理费用14482020.107580876.226901143.886901143.88财务费用2739670.75317061.002422609.752422609.75期间费用小计21520345.0111830419.299689925.729689925.723.1管理费用的分析管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。2007年度的业务招待费比2006年度增加了241650.50元，进一步看2007年的管理费用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。3.2营业费用的分析营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。2006年度的营业费用为3932482.07元，2007年度的营业费用为4298654.16元，2007年比2006年增长了9.3%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。3.3财务费用的分析财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财务费用与 企业业务量关系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的净支出大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。4. 企业利润的分析 利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。表三： 利润表编制单位: 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年度项目本年实际数上年实际数项目本年实际数上年实际数一.营业收入141530548.03111709761.38二.营业利润亏损失以“一”号填列)386607.99-93906.38其中:主营业务收入140444585.26111709761.38加:营业外收入276700.00278659.00其他业务收入1085962.77其中:非流动资产处置利得700.00减:营业成本118806502.3199308215.06非货币性资产交换利得(非货币性交易收益)其中:主营业务成本118128109.1399308215.06政府补助(补贴收入)其他业务成本678393.18债务重组利得营业税金及附加817092.72665033.41减:营业外支出444530.98153101.85销售费用4298654.163932482.07其中: 非流动资产处置损失7512.4218556.68管理费用14482020.107580876.22非货币性资产交换损失其中:业务招待费319457.4977807.00债务重组损失研究与开发费三.利润总额(亏损总额以“一”号填列)218777.0131650.77财务费用2739670.75317061.00减:所得税费用72196.41789648.75其中;利息支出2825115.25358315.00加:#*未确定的投资损失利息收入98283.6951983.26四.净利润（净亏损以“一”号填列)146580.60-757997.98资产净损失五.归属于母公司所有者的净利润146580.60-757997.98首先通过对利润表的查阅能够看到2007年度该公司的利润总额为218777.01元，而该公司2006年度的利润总额为37650.77元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为187126.24元，进一步得出该年的增长速度为5.91%，说明该公司2007年度的利润有所增长。 2006年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2007年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所以会导致公司营业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。2007年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的利得使得公司的利润总额有小幅度的提高，进一步得出该公司通过处理固定资产的利得，说明该公司在生产能力上有了较大的提高。4.1主营业务利润分析 主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受那些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。该公司的主营业务利润2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的营业利润比2006年的增加了480514.37元，其中主营业务利润增长了9236536.66元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。利润总额2007年比2006年增加了187126.24元，增长5.91%。从上述看给企业2007年利润总额的提高主要取决于提高产品销量降低成本方面有所改进。4.2其他业务利润 其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。2007年的其他业务利润为407569.59元4.3营业外收支分析营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。2007年的营业外收入比2006年减少了1959元，变化不是很大，而2007年的营业外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍，营业外支出的增加对企业的利润有很大的影响，本年是由于处置非流动资产造成的损失，可能是自然灾害或意外事故造成的非流动资产的损失。5. 企业会计报表的分析5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式编制而成的。表四： 资产负债表编制单位: 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月31日项目年末数年初数项目年末数年初数货币资金3531301.591072488.55应付账款49835615.0333271795.08短期投资预收款项5093489.472228971.09应收票据860000.002088818.00应付职工薪酬1947707.002564617.81应收账款70167131.0138095589.06其中:应付工资800000.00300000.00预付款项应付福利费1147707.002264617.81应收股利应交税费2545357.42124487.25应收利息其中:应交税金2466088.17122368.78其他应收款19251085.1175633028.94其他应付款276527940.84119503957.24存货17226538.4713092570.84流动负债合计335950109.76157693828.47其中:原材料9236467.707085091.87负债合计335950109.76451492.17库存商品2438649.273170884.14实收资本23391100.0023391100.00流动资产合计111036056.18129982495.39法人资本21370000.0021370000.00非流动资产其中:国有法人资本21370000.0021370000.00固定资产原价259751387.7421214014.36个人资本2021100.002021100.00减:累计折旧11139268.939106010.36资本公积60300.0060300.00固定资产净值248612118.8112108003.87盈余公积155044.49140386.43固定资产净额248612118.8112108003.87未分配利润142620.7410698.20在建工程39121813.84归属于母公司所有者权益合计23749065.2323602484.63无形资产51000.0084000.00所有者权益合计23749065.2323602484.63非流动资产合计248663118.8151313817.71所有者权益合计(剔除未处理资产损失后的金额)23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合计359699174.99181296313.10通过分析2006年度的资产负债表可以得出，企业的流动资产、固定资产以及流动负债有了大幅度的提高，而所有者权益方面变化不大。2006年初流动资产占资产总额的18%，年末达到了28%，可能是由于生产能力的提高所造成的。2006年初的资本结构是负债所有者权益的1.94倍到年末变为6.60倍，说明债权人投入的资本得到股东权益的保障的程度在下降，所有者权益方面在年初年末没有明显的变化，对投资人的收益没有太大的影响。5.3损益表分析损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，通过分析2006年和2007年的损益表可以看出在主营业务收入方面2007年比2006年增加了29820786.60元，增长了26.7%，说明公司的主营业务收入还是不太稳定。主营业务利润方面2006年为负债，说明公司发生了亏损，2007年比2006年的营业利润增加了5倍多，说明公司2007年的营业利润有了较大的改善。营业利润站利润总额的比重2006年为负3倍，说明该公司2006年的主营业务收入不够稳定、未来获利能力没有保证。2007年所占的比重为1.76倍，说明2007年的主营业务收入比2006年有了大幅度的提高，利润总额增长，2006年末较年初增加了13.5%，2007年末较年初增加了负7.00%，因此2007年的经济效益相比2006年有了很大程度的下降。5.4现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行编制调整分录，从而编制出先进流量表，一种是T型账户法，以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6. 企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。6.1企业偿债能力分析偿债能力是指企业偿付各种债务的能力。企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的资金，向外部借入资金是企业筹集资金的一个重要渠道。因此，企业的偿债能力如何，债权人和投资者都是非常关心的，偿债能力分析失去也财务报告分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务风险，偿债能力分析主要分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。（1）短期偿债能力的分析反映短期偿债能力的指标包括：流动比率、速动比率、现金比率等。流动比率=流动资产流动负债100%,该指标反映单位流动负债有多少流动资产作为还款的保证。2006年该公司年末的流动比率为129982495.39157451492.17100%=83%，流动比率越低说明公司的短期偿债能力越弱。奥伦公司2006年末流动比率比年初有所降低的原因，是因为年末的现金及应收账款的增长幅度没有一年内到期的长期负债偿付后的多，从而导致流动比率的下降。2007年该公司年末的流动比率为111036056.18335950109.76100%=33%，由于年末流动比率比年初的小，说明该公司的短期偿债能力进一步减弱了。速动比率=速动资产流动负债100%，速动比率反映流动资产中可以偿还流动负债的能力。2006年末的速动比率为(129982495.3913092570.84)157693828.47100%=74%；2007年末的速动比率为(111036056.1817226538.47)335950109.76100%=28%；因此行业不同速动比率会有很大的差别，在进行速动比率分析时，一般应参考同行业的平均水平和企业的历史水平，并要特别注意结合应收账款的分析进行评价，因为通常影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。现金比率=现金流动负债100%。它更能真实、准确、敏感的反映企业的偿债能力， 2007年初的现金比率=1072488.5515769838.47100%=0.7%；2007年末的现金比率=3531301.59338950109.76100%=1.1%，从上述结果可以发现2007年的现金比率没有发生变化，作为债权人不能把企业的现金比率看的太重要，现金比率最大的作用在于反映企业在最坏的情况下偿债的能力。(2)长期偿债能力长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要有长期借款、应付长期债券、长期应付款等。资产负债率=负债总额资产总额100%，它反映了企业总资产中有多大比例是通过举债来投资的，2006年末的资产负债率为157693828.47181296313.10100%=87%；2007年末的资产负债率为335950109.76359699174.99100%=93%，对于不同的使用者有不同的认识，从债权人的角度看，他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，他们希望资产负债率越低越好，这样贷出的款项没有太大的风险。从股东角度看，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利息率，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好。从经营者的角度看，如果举债很大超出债权人的心理承受程度，企业再行举债就会更加困难。所以必须充分估计预期利润和增加的风险，在二者间权衡利弊得失以便做出正确决策。产权比率=负债总额股东权益总额100%，它反映了由债权人提供的资本与股东提供的资本之间的比例关系。2006年末的产权比率为157693828.4723602484.63100%668%；2007年末的产权比率为335950109.7623749065.23100%1415%。一般来说股东资本大于借入资本较好，但也应具体情况具体分析，产权比率同时也表明债权人投入的资本得到股东权益保障的程度。 利息保障倍数是企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力。已获利息倍数=息税前利润总额利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出上年已获利息倍数=(31650.77+358351) 358351=1.10本年已获利息倍数=(218777.01+2825175.25) 2825175.25=1.082006年该公司的利息保障倍数为1.10倍，2007年的利息保障倍数为1.08倍，利息保障倍数的大小不仅反映了企业偿还利息的能力而且也反映了企业偿还本金的能力。6.2营运能力分析 营运能力分析是企业财务报告分析的重要组成部分，分析营运资金能够反映企业资源是否有效配置，又是衡量企业财务状况的一个重要内容。（1）人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。（2）生产资料营运能力分析 生产资料营运能力的分析，主要通过营业收入与各项资产的比例关系，分析各项资产的周转速度，了解其对收入的贡献程度，评价各项资产的运用效率。流动资产周转率是营业收入与平均流动资产总额的比率。流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额，反映了企业流动资产使用效率的指标。2006年该公司的流动资产周转率为1.17次，2007年的流动资产周转率为1.17次。流动资产周转率应该越高越好，该指标越高说明同样的流动资产所带来的收入越多。固定资产周转率是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值，是衡量固定资产利用效率的一项指标，2006年该公司的固定资产周转率为8.77次，2007年的固定资产周转率为1.09次。一般来说，固定资产的周转率越高越好，因为该指标越高说明同样的固定资产所带来的收入越多，固定资产利用率就越高，相应的固定资产的管理水平也就越高。总资产周转率是指企业营业收入净额与资产总额之比。总资产周转率=营业收入净额/资产平均总值，2006年该公司的总资产周转率为0.87次，2007年的总资产周转率为0.52次，通常情况总资产周转率指标越高越好。该指标越高说明同样的资产取得的收益越多，因而资产管理水平越高，相应的企业的偿债能力和获利能力就越强。6.3企业盈利能力分析（1）企业盈利能力的一般分析企业的盈利能力就是企业获取利得得能力，也就是企业利用各种经济资源创造利润的能力，企业盈利能力与企业的财务状况是相互控制、相互促进的。销售利润率指销售利润占销售收入的百分比，其中销售利润是销售收入与销售成本的差额。即销售利润率=销售收入-销售成本/销售收入100%，2006年该公司的销售利润率为0.07%，2007年该公司的销售利润率为0.16%。销售利润率反映单位销售收入中包含的销售利润，对于投资者来说销售利润率越高越好，因为利润率越高表明同样的销售收入取得的利润越多，因而盈利能力就越强。成本利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率=利润总额/成本费用总额100%，它反映了全部所费与所得的关系，2006年该公司的成本利润率几乎为零，2007年的成本利润率也几乎为零。成本利润率反映了单位成本费用支出所带来的利润额。对于投资者来说成本利润率越大越好，因为这样说明同样的成本能够取得更多的利润，或者取得同样多的利润只需花更少的成本，这样表明企业的盈利能力更强，反之则弱。资产利润率是将企业的利润总额与资产总额相比。资产利润率=利润总额/资产总额，以评价企业运用资产获取利率的效益和能力。2006年该公司的资产利润率几乎为零，2007年的资产利润率也几乎为零，对于投资者来说资产利润率总是越大越好，越大表明企业运用资产获取利润的能力越强，反之则弱。（2）社会贡献能力分析社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额100% 企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。 它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。社会积累率的分析 社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率权益乘数=主营业务净利率总资产周转率权益乘数 主营业务净利率=净利润主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额权益乘数=资产总额所有者权益总额=1（1-资产负债率）2006年杜邦财务分析体系：净资产收益率-2.14%总资产净利率-0.41%权益乘数5.2549营业净利率总资产周转率-0.46%88.33%1（1-资产负债率）80.97%净利润营业收入-515661.7 111709761.38营业收入资产平均总额111709761.38126467686.84负债总额（平均）资产总额（平均）年初47338877.96 71639060.57年末157451492.17 181296313.1营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流动负债+长期负债年初47338877.96+ 0年末157451492.17+0流动资产+非流动资产58339266.43+13299794.14129982495.39+51313817.7营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+3170612007年杜邦财务分析体系净资产收益率0.57%总资产净利率0.05%权益乘数11.42营业净利率总资产周转率0.01%0.521（1-资产负债率）0.9124净利润营业收入146580.91 141530548.03营业收入资产平均总额141530548.03270497744.05负债总额（平均）资产总额（平均）年初157693828.47 181296313.1年末335950109.76 359699175营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流动负债+长期负债年初157693828147 + 0年末335950109.76+0流动资产+非流动资产129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670.75净资产收益率=营业净利率总资产周转率权益乘数2006年度指标：-046%88.33%5.2549=-2.14% 第一次替代：0.1%88.33%5.2549=0.46% 第二次替代：0.1%0.525.2549=0.27% 第三次替代：0.1%0.5211.42=0.59% -=0.46%-（-2.14%）=2.6% 营业净利率上的升影响-=0.27%-0.46%=-0.19% 总资产周转率下降的影响-=0.59%-0.27%=0.32% 权益乘数上升的影响根据论文所得出的数据可知，阳泉奥伦公司的资产负债率已经超过国际上认为较为适当得值（国际一般认为较为合适值为60%），权益乘数很高，说明奥伦公司的企业连年亏损，获利能力极低，而且阳泉奥伦的现金比率，速动比率，流动比率等指标均很差，对债权人的保障程度很低。虽然杜邦分析对企业财务状况的评价并不是很全面，但是阳泉奥伦的经营状况不佳是不争的事实，奥伦公司应当对当前企业的状况进行认真的分析，找出问题，解决问题，争取早日走出当前的困境。 电算化环境对审计的影响及对策 摘要：电算化审计是电算化会计的产物。它作为新兴的审计形式，无论在理论上还是实践中都使传统审计发生了重大变革。电算化环境给审计审计线索、方法、主体、范围、目标、证据、审计的档案管理以及审计立法带来诸多影响，因此，应进行审计理论研究、系统控制、审计技术方法的改革、加强审计档案的管理、发展软件公司、培养审计人才、加强审计立法作为对策，以使其发挥应有的效应。电算化审计在便利工作、准确高效和节约精力的同时，也带来新的变化，需相应对策来解决。但是电算化审计的全面推行和实施将是时代的必然。 关键词：审计方法；审计电算化；系统内部控制； 1979年会计电算化引入我国以来，相继经历了缓慢发展、自发发展和稳步发展三个阶段，电算化会计软件的研究与开发方面，已取得了较好成绩。由于对电算化审计的优越性认识实行审计工作电算化从不够，起步较晚，使得电算化审计的研究相对落后，为了适应会计电算化这一记账工作的新形势，提高审计工作的效率，我们应该借鉴推行会计电算化的实践经验，重视对审计软件的开发研究，大力发展审计软件市场，组建一批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，使电算化审计软件广泛地应用到审计工作中，不断吸取电算化审计的工作经验，逐步改进和完善审计工作，促进我国审计工作电算化的迅速发.1 电算化审计的概念 1.1电算化审计的概念及特征 电算化审计是一种现代审计，它通过电算化软件程序以及信息的输入输出审查，查明资料的正确性和可靠性，借以查出和纠正电算化过程中出现的错误，揭露和打击不法分子利用电脑作案的违法行为。从某种意义上说，电算化审计是为了适应会计电算化的一种审计。应用现代科技与方法对传统会计进行改造和整合后产生的能适应信息化社会要求的新型应用型学科。与原有手工审计相比具有信息资源的充分共享、提供智能化服务、提供实时审计服务、降低费用等特点。它的使用，可以节约大量人力、物力、时间。1.2电算化审计的作用 电算化审计指审计的对象是电算化信息系统，即独立审计人员对特定经济实体电算化的可计量的信息证据进行客观的收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程，审计的手段可以是电算化的，也可以是手工的。发展电算化审计有利于促进会计工作提高工作质量与工作效率，更好地发挥审计职能作用。但是在电算化环境下，在审计环境发生了很大变化的同时，也为会计舞弊提供了广阔的空间和可能性。因此对会计电算化的审计防范和控制制度的建设显得尤为重要。 2 电算化环境对审计的影响2.1对审计线索的影响 审计线索对审计来说是极为重要的，在手工数据处理系统中，存在着大量的肉眼可见的审计线索。例如，大量的原始凭证、记账凭证、总账、明细账、汇总表等形成一条明显的审计线索。审计人员可以从最初的会计凭证开始，对经营过程中的业务活动进行追查，一直到形成最终结果为止，也可以从会计科目余额开始，逆向追查，一直追溯到原始单据，从而形成了顺向和逆向等审计方法。对手工数据处理系统的审计，就建立在这种肉眼直接可见的审计线索之上。但在电子数据处理系统中，纸质载体消失了，取而代之的是以计算机语言存储在物理磁盘上的会计信息。这种会计信息，审计人员不能够直接阅读，而必须通过相应的财务软件才能识别。因此，经济业务发生过程中所有的线索全部由计算机处理，传统的审计模式已经不适应现代方式，从客观上促使审计方式向电算化转变.2.2对审计技术方法的影响审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据、与审计评价进行对比、形成评价意见和结论而采取的一切技术手段的总称。 目前，被审计单位的财务工作多采用计算机进行数据处理，会计电算化软件功能日臻完善，但是审计软件的发展远远没有跟上会计软件发展的步伐，同时大审计人员对计算机信息系统还不太熟悉，绝大多数审计业务仍停留在绕过计算机进行审计的阶段。但是这种方法必须有足够多的肉眼可以识别的审计线索为基础上文提到审计线索电磁化是电算化环境的一个特点，绕过计算机审计的方法势必会导致审计质量的下降。2.3对审计主体的影响审计主体是审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。电算化环境下，企业的经营管理活动都是通过计算机进行的，审计对象、审计线索等发生了变化，审计工作的开展也需要在计算机上进行，这就要求审计人员必须了解计算机知识软件知识，在审计监督时深入到企业管理信息系统的设计与实施中去。其中国际审计准则第15条款中明确规定：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。”“审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识。”这些对审计主体提出了新的要求，所以在电算化环境下，审计人员不单具备传统审计知识，还必须具有一定计算机技能和网络知识。 2.4对审计范围的影响 审计对象是指审计所要考察的客体，即被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料。而在电算化环境中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了变化，具体表现为其载体会计资料和其他一些经济资料。在手工审计条件下，会计资料的载体是纸介质；而在电算化审计条件下，会计资料存储在硬盘、软盘、软硬盘等磁性介质上，其对象包括整个电子数据处理系统。相比纸介质来说，磁介质有易擦写、不稳定等特点。本来，会计资料是否涂改，是其合法与正确的一项重要证据，但在电算化系统中，涂改可做到了无痕迹。此外，一些外来的因素（如病毒、瞬间高压等）可能会造成磁盘上信息的丢失，造成会计资料的不完整。在此情况下，如何评价会计资料的正确性成为审计人员的一项新课题。 2.5对审计证据的影响 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。在手工审计与电算化审计中，书面证据和环境证据有发生一些变化书面证据的变化手工审计中的书面证据包括各种原始凭证、记帐凭证、会计帐簿和明细表等，它们都有自己的作用。而在电算化审计中，在输入记帐凭证后，其他一切都由电脑处理，帐簿和明细表等只是记帐凭证的衍生物，失去了作为证据的作用。 环境证据的变化是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，如被审计单位有关内部控制的情况、管理人员素质等。在手工审计和电算化审计条件下，内部控制和管理人员业务技术有着不同的内容，从而导致了环境证据的差别。2.6对审计档案管理的影响根据独立审计准则第六号第十八、二十条的规定，审计档案分为永久性档案和当期档案，当期档案自审计报告签发日起至少保存十年，永久性档案应长期保存。相比手工审计来说，电算化系统审计档案较难保存。因为在电算化处理环境下，相当部分的数据是通过代码的方式存储在磁性介质上，这些数据易因盗窃、丢失、故意或偶然的毁坏及使用等原因而受到损害。保存成本较高硬盘档案至少保存十年，由于物理性损耗的原因，或由于电脑发展的更新换代而使老硬盘与新电脑不能匹配的原因，这些硬盘上的数据必须不断地被转录到新的硬盘上进行保存，从而造成昂贵的档案保存成本，但是日后查询较为方便。2.7 对审计审计准则的影响 由于电算化环境下的审计与传统模式相比，工作的内容、对象、手段都发生了深刻的变化，需要新的准则以规范电算化审计。2006年，财政部发布了48项注册会计师审计准则，从根本上实现与国际接轨。但是，上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容。在国外，美国执业会计师协会1984年发布的计算机处理对检查财务报表的影响，国际会计师联合会1984年公布的国际审计准则15电子数据处理环境下的审计、国际审计准则16计算机辅助审计技术等，都是对电算化会计系统下的审计所发布的一系列文件。在我国往往是经济立法滞后于经济事项，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。 3 电算化环境下审计的对策3.1重视审计理论研究理论是行动的先导，审计电算化事业的发展依赖于电算化会计理论的发展，电算化审计理论研究的滞后，会制约审计计电算化软件的成熟与发展，因此，电算化审计理论是指导、推动会计电算化在新的基础上不断完善和发展的实践指南。从一定意义上讲，电算化审计计产生和发展的过程，也是突破传统审