13 交易性金融资产

第一章 资产第三节 交易性金融资产1 交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理（交易性金融资产的账务处理（取利公处取利公处）第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 主要内容框架主要内容框架第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为了交易性金融资产，主要是指企业为了近期近期内出售内出售而持有的金融资产，例如，企业以而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。债券、基金等。 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益 科目设置科目设置二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值记入记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 “投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。的手续费和佣金及其他必要支出。取得时账务处理取得时账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（公允价值公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用交易费用） 应收股利（应收股利（已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利）（或应收利息，（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款等贷：银行存款等例例 题题1-3-1 1-3-1 交易性金融资产交易性金融资产/ /股票股票20102010年年1212月月1010日，华联实业股份有限公司按每日，华联实业股份有限公司按每股股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股元的股票票5000050000股作为交易性金融资产，并支付交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200例例 题题1-3-2 1-3-2 交易性金融资产交易性金融资产/ /股票股票【单选题单选题】A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票200200万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，每股支付价款产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元，万元，A A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。万元。A A800 B800 B700 C700 C803 D803 D703703【答案答案】B B三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收金额：按应收金额：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：例例 题题1-3-31-3-3 交易性金融资产交易性金融资产20102010年年3 3月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20092009年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0 03030元，并于元，并于20102010年年5 5月月2020日发放。华联实日发放。华联实业股份有限公司持有业股份有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（1）2010年年3月月25日，日，A公司宣告分公司宣告分派现金股利。派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50000030=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 15000 贷：投资收益贷：投资收益 15000（2）2010年年5月月20日，收到日，收到A公司派发的现公司派发的现金股利。金股利。借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收股利贷：应收股利 15000四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 资产负债表日公允价值变动的账务处理资产负债表日公允价值变动的账务处理1 1、公允价值上升、公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、公允价值下降、公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产丙公司债券丙公司债券 25500000 25800000 2008年年6月月30日日 2008年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值确认公允价值确认公允价值变动损益变动损益教材教材P17P17P18P18页，例页，例1-231-23和例和例1-241-24300000进行账务处理的金额进行账务处理的金额交易性金融资产交易性金融资产丙公司债券丙公司债券 25800000 25600000 2008年年12月月31日日 2008年年12月月31日日 账面价账面价值值公允价公允价值值确认公允价值确认公允价值变动损益变动损益教材教材P17P17P18P18页，例页，例1-231-23和例子和例子-24-2420000012月月31日日进行账务处进行账务处理的金额理的金额五、交易性金融资产的处置（如出售）五、交易性金融资产的处置（如出售）交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益出售的账务处理出售的账务处理出售时：出售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（或公允价值变动（或借记借记） 投资收益投资收益 （差额差额，或，或借记借记） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益例例 题题1-3-41-3-4 交易性金融资产交易性金融资产甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为售价为3 0003 000万元；前该金融资产的账面价值万元；前该金融资产的账面价值为为2 8002 800万元（其中成本万元（其中成本2 5002 500万元，公允价万元，公允价值变动值变动300300万元）。假定不考虑其他因素，甲万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万）万元。元。A.200A.200 B.-200B.-200 C.500C.500 D.-500D.-500（20112011年考题）年考题）答案：答案：C C