投资公司会计核算办法

附件：投资公司会计核算办法一、总说明（一）为了统一规范投资公司的会计核算， 根据中华人民共和 国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度和 国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况， 特制定投资公司会计核算办法 （以下简称“办法” ）。（二）中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资 或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的 非金融企业，在执行企业会计制度的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明（一）会计科目的设臵1. 本办法在企业会计制度 的基础上增设了“短期委托贷款” 、 “待处臵资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待 转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理 收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改 为“营业税金及附加”科目。2. 投资公司的业务收益主要包括投资收益、 利息收入、 股权转 让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息 支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。3. 投资公司的营业费用主要包括差旅费、 业务宣传费、审计费、 咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。（二）补充会计科目的使用说明1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他 单位贷出的期限在 1 年（含 1 年）以下的款项。二、本科目应当设臵以下明细科目：（一）应计贷款本金；（二）非应计贷款本金；（三）减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融 机构时，按贷款金额，借记本科目 （应计贷款本金 ），贷记“银行存 款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应 收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目 （应计贷 款本金 ）。四、当贷款本金或利息逾期 90 天没有收回时，按其本金，借 记本科目 （非应计贷款本金 ） 科目，贷记本科目 （ 应计贷款本金 ）科 目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科 目，并设臵非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计 贷款应收但未收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷 款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本 科目 （非应计贷款本金 ）；贷款本金全部收回后， 再收到的还款则确 认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入” 科目。当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往 所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款 的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时， 借记本科目 （应计贷款本金 ） ，贷记本科目 （非应计贷款本金 ）。在收 到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利 息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非 应计贷款转回应计贷款后， 应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值 测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。 计提减值准备时， 借记“管理费用” 科目，贷记本科目 （减值准备 ）。六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出 的短期贷款本金的账面价值。1212 待处臵资产一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处臵的资产价值。投资公司应按照企业会计制度的规定确 定取得的各项待处臵资产的入账价值。二、本科目应设臵以下明细科目：（一）待处臵流动资产；（二）待处臵固定资产；（三）待处臵股权投资；（四）待处臵无形资产；（五）减值准备。三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债 权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债 权已计提的减值准备， 借记“短期委托贷款减值准备” 、“长 期委托贷款减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷 记“短期委托贷款非应计贷款本金”、“长期委托贷款 非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存 款”、“应交税金”等科目。四、投资公司对待处臵资产不进行摊销或计提折旧；对于取 得的待处臵的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单 位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分， 借记“应收股利”科目，贷记本科目 （待处臵股权投资 ）。公司取得 待处臵资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定 资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。五、期末，投资公司应对待处臵资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处臵资产的账面价值与可收回金额孰低确定的 应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处臵的各项资 产的账面价值。1403 长期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他 单位贷出的期限在 1 年（不含 1 年）以上的款项。二、本科目应设臵以下明细科目：（一）应计贷款本金；（二）非应计贷款本金；（三）减值准备。三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融 机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息” 科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、当贷款本金或利息逾期 90 天没有收回时， 借记本科目 （非 应计贷款本金 ）科目，贷记本科目 （ 应计贷款本金 ） 科目；当应计贷 款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲 销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设臵非 应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷 款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本 科目 （非应计贷款本金 ）；贷款本金全部收回后， 再收到的还款则确 认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入” 科目。当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往 所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款 的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时， 借记本科目 （应计贷款本金 ） ，贷记本科目 （非应计贷款本金 ）。在收 到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利 息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非 应计贷款转回应计贷款后， 应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末， 投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。 计提减值准备时， 借记“管理费用” 科目，贷记本科目 （减值准备 ）。六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出 的长期贷款本金的账面价值。1903 定向投资一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资， 或有关部门无偿划拔给投资公司的投资项目。二、本科目应设臵以下明细科目：（一）股权投资（二）债权投资（三）其他投资三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目， 贷记“实收资本”、“资本公积”等科目；在进行定向投资时， 按照投资成本，借记本科目 （股权投资、债权投资、其他投资 ），贷 记“银行存款”等科目。投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面 价值，借记本科目 （股权投资、债权投资、其他投资 ），贷记“实收 资本”、“资本公积”等科目。四、投资公司对“定向投资股权投资”采用成本法进行 核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当 由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益” 科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科 目，贷记“应收股利”科目。投资公司对“定向投资债权投 资”应按期计提利息。五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设臵 明细账，进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向 投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。1904 待转投资费用一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生 的与股权投资项目有关的各项前期费用等。二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定 投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权 投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记“管理费 用”科目，贷记本科目。四、本科目应按投资项目设臵明细账。五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权 投资而发生的前期费用。5103 股权转让收益一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行 存款”等科目， 按已计提的减值准备， 借记“长期投资减值准备” “定向投资减值准备”等科目，按股权投资的账面余额，贷 记“长期股权投资”、“定向投资股权投资”等科目，按尚 未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额， 贷记或借记本科目。投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用， 借记本科目， 贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。三、本科目应按转让股权项目设臵明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目应无余额。5204 利息收入一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项 所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务 费用”科目核算，不在本科目核算。二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收 利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银 行存款”科目，贷记“应收利息”科目。三、当贷款本金或利息逾期 90 天没有收回时，借记“短期委 托贷款非应计贷款本金”科目，贷记“短期委托贷款应 计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款非应计贷款本金” 科目，贷记“长期委托贷款应计贷款本金”科目。当应计贷 款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲 销，转作表外核算。借记本科目，贷记“应收利息”科目。同时， 在备查簿作备查登记。四、本科目按贷款的种类设臵明细账，进行明细核算。五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目应无余额。5205 委托管理费收入一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托， 管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费 时，借记“银行存款”科目，贷记本科目三、本科目应按委托单位设臵明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目应无余额。5403 利息支出一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计 入当期损益的利息支出。二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费 用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。三、本科目应按利息支出的种类设臵明细账。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目应无余额。三、补充报表格式及编制说明 （一）投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息 使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、 资料。（二）本办法对企业会计制度中资产负债表、利润表、现金 流量表调整了部分报表项目及编制说明。1.关于资产负债表 （会企 01 表 ）项目补充和调整：（1）在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目， 反映投资公司短期委托贷款的账面价值。（2）在流动资产项目内单列“待处臵资产”项目，反映投资公 司各项待处臵资产的账面价值。(3) 在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款” 项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。(4) 在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映 投资公司定向投资的账面价值，但“长期股权投资”和“长期债 权投资”项目不包括“定向投资”项目。(5) 在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用” 项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。2利润表（会企02表）格式如下：利 润 表会企02表编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、收益11.投资收益（亏损以“-”号填列）22.利息收入33.股权转让收益（亏损以“-”号填列）44.委托管理费收入55.其他业务收入6二、费用71.营业费用82.管理费用93.财务费用104.利息支出115.其他业务支出126.营业税金及附加13三、营业利润（亏损以“-”号填列）14加：补贴收入15营业外收入16减：营业外支出17四、利润总额（亏损以“-”号填列）18减：所得税19五、净利润（亏损以“-”号填列）203、现金流量表格式如下:现金流量表单位名称：国投会03表年月单位：元项目行次累计发生额本月发生额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还2收到的其他与经营活动有关的现金3现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其它与经营活动有关现金8现金流出小计9经营活动产生的现金流理净额二、投资活动产生的现金流量：10收回投资所收到的现金11其中：收回的权益性投资所收到的现金12收回的债权性投资所收到的现金13取得投资收益所收到的现金14其中：收到的存、贷款利息15分得股利和利润所收到的现金16股权转让收到的现金净收益17处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而收回的现金净额18收到的其他与投资有关的现金19现金流入小计20购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金21投资所支付的现金22其中：权益性投资所支付的现金23债权性投资所支付的现金24支付的其他与投资活动有关的现 金25现金流出小计26投资活动产生的现金流量净额27三、筹资活动有关的现金流量：吸收投资所收到的现金28借款所收到的现金29收到的其他与筹资活动有关的现金30现金流入小计31偿还债务所支付的现金32分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金33其中：禾息支出所支付的现金34支付的其他与筹资活动有关的现金35现金流出小计36筹资活动产生的现金流量净额37四、汇率变动对现金的影响额五、现金计现金等价物净增加额补充资料行次1、将净利润调节为经营活动的现金流量：38净利润39力卩：计提的资产损失准备40固定资产折旧41无形资产摊销42长期待摊费用摊销43待摊费用减少（减：增加）44预提费用增加（减：减少）45处置固定资产、无形资产和其他长 期资产的损失（减收益）46固定资产报废损失47财务费用（含利息支出）48投资损失（减：收益）49递延税款贷项（减：借项）50存货的减少（减：增加）51经营性应收项目的减少（减：增加）52经营性应付项目的增加（减：减少）53其他54经营性活动产生的现金流量净额552、不涉及现金收支的投资和筹资活动：56债务转为资本57一年内到期的可转换公司的债券58融资租入固定资产593、现金及现金等价物净增加情况：60现金的期末余额61减：现金的期初余额62力卩：现金等价物的期末余额63减：现金等价物的期初余额64现金及现金等价物净增加额65四、利润表编制说明（一）本表反映投资公司在一定期间内利润（或亏损）的实际情况。（二 ）本表“本月数” 栏反映各项目的本月实际发生数； 在编报 年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年 全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目 名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本 年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。本表“本年累计 数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（三）本表各项目的内容及其填列方法：1. “收益” 项目，反映投资公司取得的收益总额。 本项目根据 “投资收益”、“利息收入”、“股权转让收益”、“委托管理 费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算填列。2. “投资收益” 项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或 发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托 金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据 “投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。3. “ 利息收入” 项目， 反映投资公司委托金融机构向其他单位 贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目的 发生额分析填列。4. “股权转让收益” 项目， 反映投资公司转让投资项目的股权 所实现的净收益。本项目应根据“股权转让收益”科目的发生额 分析填列。5. “委托管理费收入” 项目，反映外商投资公司接受国外集团 公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公 司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收入”科目的 发生额分析填列。6. “其他业务收入” 项目， 反映投资公司从事除投资业务以外 的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科 目的发生额分析填列。7. “费用” 项目， 反映投资公司发生的各项费用总额。 本项目 根据“利息支出”、 “营业费用”、 “管理费用”、 “财务费用”、 “其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目的数额汇总计算 填列。8. “营业费用” 项目， 反映投资公司发生的营业费用。 本项目 应根据“营业费用”科目发生额分析填列。9. “管理费用” 项目， 反映投资公司发生的管理费用。 本项目 应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。10. “财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项 目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。11. “利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适 用利率发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目的 发生额分析填列。12. “其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以 外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列13. “营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担 的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项 目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。14. “补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以 及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分 析填列。15. “营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公 司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应 分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分 析填列。16. “利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为 亏损总额，以“ -”号填列。17. “所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除 的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。18. “净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏 损，以“ -”号填列。五、现金流量表编制说明（一）本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的 流入和流出的信息。（二 ）现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、 投资活动产 生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。(三)本表主要变动项目的内容及填列方法如下：1. 投资活动产生的现金流量项目(1) 收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容： 收回的权益性投资收到的现金本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股 权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变 动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资与筹资活 动”项目中反映。 收回的债权性投资收到的现金 本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短 期贷款和中长期贷款等。(2) 取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容： 收到的存、贷款利息本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本 期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。 分得股利和利润所收到的现金本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括 从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际 收到合作投资收益也在本项目反映。 股权转让收到的现金本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。(3) 处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净 额本项目反映公司处臵固定资产、无形资产、待处臵资产和其 他长期资产所取得的现金，扣除为处臵这些资产而支付的有关费 用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及 遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。如处臵的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金 净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付 的其他与投资活动有关的现金”中。(4) 收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活 动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。(5) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期 资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产 生的现金流量中单独反映。(6) 投资所支付的现金，反映以下两方面内容：权益性投资所支付的现金本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期 投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性 投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。债权性投资所支付的现金本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。(7) 支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活 动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明2. 筹资活动产生的现金流量项目(1) 吸收权益性投资所收到的现金 本项目反映公司增加资本所收到的现金。(2) 借款收到的现金 本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期 借款所收到的现金。(3) 收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资 活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。(4) 偿还债务所支付的现金 本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金 融企业借款、偿付公司到期债券等。(5) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出， 其中利息支出作为其中项单独反映。(6) 支付的与筹资活动有关的其他现金 本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活 动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应作出说明