中级经济师考试 财政税收专业知识与实务个人学习笔记精编 掌握必过

2014年中级经济师考试 财政税收专业知识与实务 个人学习笔记精编第一章公共财政与财政职能中级财税整体框架结构第一部分 财政基础知识第一章 公共财政与财政职能第二部分 财政支出第二章 财政支出理论与内容第三部分 财政收入第三章 税收理论第四六章 我国的具体税收制度第七章 税务管理第八章 纳税检查第九章 国债第四部分 财政体制和财政政策第十章十三章考试题型及分值分布1.单选题：60道，每题1分，共计60分2.多选题谨慎性原则：20题，每题2分，共计40分3.案例分析题：20题，每题2分，共计40分案例分析题的主要出题范围：增值税、增值税VS消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、小税种联合（房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等）、税务管理第一章公共财政与财政职能第一节公共产品与公共财政理论公共财政的理论基础是“公共产品”和“市场失灵”理论。一、公共产品的概念及其特征掌握公共产品的概念：纯公共产品是指这样的产品每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少。掌握公共产品的特征：（一）效用的不可分割性（二）受益的非排他性（三）取得方式的非竞争性消费者的增加不引起生产成本的增长，即增加一个消费者，其边际成本等于零（四）提供目的的非盈利性追求社会效益和社会福利的最大化核心特征：受益的非排他性与取得方式的非竞争性注意“混合产品”的概念，比如教育。公共产品与私人产品的区别主要是就消费该产品的不同特征来加以区别的,并不是指产品的所有制性质。二、掌握市场失灵与公共财政1.“市场失灵”是财政存在的前提，决定了财政的职能范围；2.掌握市场失灵的表现：公共产品缺失、外部效应、不完全竞争、收入分配不公、经济波动与失衡，注意外部效应的概念：私人费用与社会费用之间或者私人收益与社会收益之间的非一致性；3.在市场经济条件下，财政分配的范围是以“市场失灵”为标准，以纠正和解决“市场失灵”这一问题来界定的。第二节财政的职能在社会主义市场经济条件下，财政职能：资源配置职能、收入分配职能、经济稳定职能。一、资源配置职能（一）掌握资源配置职能的含义财政资源配置的主体是政府，所以也称为政府资源配置。在市场经济条件下，必须进行财政资源配置的主要原因：（1）许多社会公共需要和公共产品无法通过市场来提供和满足；（2）市场配置有一定的盲目性。（二）掌握财政资源配置方式1.财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式。财政资源配置方式实际上是一种政治程序。2.公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成。财政资源配置方式实质上是财政运行机制。提高公共产品的供给效率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。（三）了解公共产品效率供给的难点（四）掌握解决公共产品效率问题的基本途径资源配置效率完善民主、科学的财政决策体制公共产品生产效率完善公共部门的组织制度和激励约束制度，确保公共部门的行为不偏离政府的意图（五）掌握资源配置职能的范围包括直接满足消费需求的公共产品和准公共产品，以及天然垄断行业的产品等。（六）资源配置职能的主要内容1.调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置体现在财政收入占国内生产总值比重的高低上2.调节资源在不同地区之间的配置主要是通过税收、投资、财政补贴和财政体制中的转移支付等手段和政策来实现3.调节资源在国民经济各部门之间的配置（1）调整投资结构（2）改变现有企业的生产方向，即调整资产的存量结构二、收入分配职能（一）掌握收入分配的目标：实现公平分配（二）掌握社会公平的准则保证生存权准则；效率与公平兼顾；共同富裕准则（三）熟悉社会不公平的原因生产要素占有状况的不公平；制度不完善；个人及家庭状况的不同（四）收入分配职能的实现1.财政的收入分配范围财政的收入分配范围就是社会公平的实施范围（1）在效率的基础上尽可能改善初始条件的不公平（2）完善市场机制，尽可能创造公平竞争的环境（3）在个人偏好方面进行适当的干预社会保障2.财政的收入分配方式（1）在组织财政收入时要考虑社会公平（2）在安排财政支出时要考虑社会公平：在提供社会公共劳务时要考虑社会公平；构建效率市场的制度体系；不断改善市场机制初始条件的不平等状况（3）要实行社会保障，以利于社会公平的切实实现（五）收入分配职能的主要内容1.调节企业利润水平（1）税收手段：消费税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税（2）统一税制，公平税负2.调节居民的个人收入水平（1）税收：个人所得税、社会保障税、财产税、遗产税、赠与税（2）转移支付：社会保障支出、救济支出、补贴三、经济稳定职能（一）掌握经济稳定的含义充分就业、物价稳定、国际收支平衡（二）掌握经济稳定职能的主要内容1.通过财政预算收支进行调节逆经济风向行事（1）社会总需求大于社会总供给时实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节紧缩性财政政策，压缩需求（2）社会总供给大于社会总需求时实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节扩张性财政政策，刺激需求（3）社会总供求平衡时国家预算应该实行收支平衡的中性政策2.通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”作用内在稳定器调节的最大特点在于无需借助于外力就可以直接产生调控的效果。（1）在收入方面主要是实行累进所得税制（2）在支出方面主要体现在转移性支出的安排上，如社会保障、补贴、救济和福利支出等3.财政政策和其他政策配合的调节第二章财政支出理论与内容第一节财政支出的分类及其经济影响一、财政支出的分类1.按财政支出的经济性质分类（1）购买性支出（2）转移性支出2.按财政支出在社会再生产中的作用分类（1）补偿性支出（2）消费性支出（3）积累性支出3.按照财政支出的目的性分类（1）预防性支出（2）创造性支出4.按照政府对财政支出的控制能力分类（1）不可控制性支出（2）可控制性支出5.按财政支出的受益范围分类（1）一般利益支出（2）特殊利益支出二、财政支出的经济影响掌握购买性支出和转移性支出对生产、流通、分配和国民经济运行的不同影响。（一）购买性支出对经济的影响1.对流通领域的影响在社会总需求中，占主要地位的是个人的消费需求。政府购买性支出的增减变动直接制约社会总需求的形成，是现代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实现的必不可少的条件。2.掌握对生产领域的影响政府购买性支出增加直接或间接增加社会总需求价格上升企业利润率提高企业扩大生产所需生产资料增多导致社会生产的膨胀，增加国民收入，形成经济繁荣的局面。政府购买性支出减少往往会通过直接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。3.对分配领域的影响购买性支出的总额不变，只是结构发生改变时将影响整个社会的收入分配状况购买性支出在总额上发生改变，而结构不变（1）购买性支出普遍增加时：促进社会生产增长国民收入增加资本的利润率和劳动力的工资都会有所提高（2）购买性支出普遍减少时：社会生产萎缩国民收入减少资本的利润率和劳动力的工资都会有所下降（二）转移性支出对经济的影响1.对流通领域的影响现代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实现的必不可少的条件。2.对生产领域的影响（1）如果转移性支出的对象是个人或者家庭，其对生产的影响就是间接的（2）如果转移性支出的对象是企业，其对生产的影响就是直接的3.对分配领域的影响可能改变在初次分配中形成的国民收入分配格局（三）购买性支出与转移性支出对经济影响的比较购买性支出转移性支出1.对社会的生产和就业的影响不同直接间接对国民收入分配的影响不同间接直接2.对政府的效益约束不同约束较强约束较弱3.对微观经济组织的预算约束不同硬约束软约束4.执行财政职能的侧重点不同执行资源配置的职能较强执行国民收入分配的职能较强第二节财政支出的规模一、财政支出规模的衡量指标1.可以用绝对量和相对量来衡量财政支出规模。常用财政支出的相对量作为衡量和考察财政支出的指标。2.我国曾选用的衡量指标：财政支出/国民收入。而现代市场经济国家大多选用国民生产总值或者国内生产总值作为分母衡量财政支出的规模。3.了解国民收入与国民生产总值的差异二、财政支出的增长趋势1.掌握财政支出的增长趋势：财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界各国都呈现出上升的趋势。2.熟悉西方财政经济理论界对财政支出规模趋势的分析：瓦格纳的“政府活动扩张法则”、皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”、马斯格雷夫和罗斯托的“经济发展阶段论”。熟悉其具体内容。注意：皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”将导致公共支出增长的因素归结为：内在因素和外在因素。在内在因素中，公民所容忍的税收水平决定了公共收入水平，从而构成了政府扩大公共支出的约束条件。三、熟悉中国财政支出规模分析1.从1978年至1996年，我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政支出总额的比重都呈现出明显的下降趋势。2.原因政策性调整管理水平的原因管理体制上的原因统计原因第三节财政支出的效益分析一、财政支出效益分析的意义财政支出必须讲究效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。二、掌握财政支出效益分析的特点（一）计算所费与所得的范围不同财政支出效益分析中计算所费与所得的范围较宽。（二）衡量效益的标准不同财政支出效益分析中不能单纯地以经济效益为衡量标准，而必须确定经济效益与社会效益的双重的效益标准。（三）择优的标准不同财政分配所追求的是整个社会的最大效益。三、掌握财政支出效益分析的方法和适用的领域方法适用范围成本-效益分析法适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析。最低费用法 适用于那些只有社会效益，其产品不能进入市场的支出项目，如军事、行政、文化、卫生等支出项目。“公共劳务”收费法改进“公共劳务”的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。1.免费和低价政策强制进行义务教育，强制注射疫苗等。2.平价政策公路、公园、铁路、医疗。3.高价政策适用于从全社会利益来看必须限制使用的“公共劳务”，如繁华地段的机动车停车收费。公共定价法一般包括两个方面：（1）纯公共定价（2）管制定价1.平均成本定价法2.二部定价法3.负荷定价法第四节购买性支出1.购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。2.属于社会消费性支出的有：行政管理费，国防费，文教、科学、卫生事业费，还有工交商农等部门的事业费等。3.从世界各国的一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的是呈现一种扩张趋势，相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。一、行政管理费与国防支出（一）行政管理费支出1.掌握行政管理费支出的内容：行政支出、公安支出、国家安全支出、司法检察支出和外交支出。2.按费用要素分类，行政管理费包括人员经费和公用经费两大类。3.从世界各国的一般情况看，行政管理费支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额中所占的比重却应是下降趋势。财政支出、社会消费性支出、行政管理费支出的趋势绝对量相对量财政支出上升上升社会消费性支出扩张趋势相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。行政管理费增长在财政支出总额中所占的比重却应是下降趋势（二）熟悉国防支出包括国防费、民兵建设费、国防科研事业费和防空经费等。我国国防费全部纳入国家预算安排，实行财政拨款制度，按照预算法实施管理，国防费预、决算由全国人民代表大会审批，由国家和军队的审计机构实施严格的审计和监督。二、文教科学卫生等事业支出（一）教育支出1.从经济性质看，教育服务一般被看作是一种混合产品。义务教育：纯公共产品；义务教育以外的高层次教育：混合产品。2.从实践看，各国政府特别是发展中国家一般在提供教育服务方面发挥主导作用。发展中国家当前教育支出体制改革的关键，在于加大对初等教育的投资，提高初等教育经费在教育经费中的比重。（二）科学研究支出用于那些外部效应较强的科学研究支出（主要是基础科学的经费）由政府承担那些可以通过市场交换来充分弥补成本的科学研究支出（主要是应用性研究经费）可由微观主体来承担我国财政用于科学研究支出及其占财政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。（三）卫生支出1.政府提供公共卫生的理由：公共卫生领域是具有很大外部效应和非排他性的公共产品；公平的收入分配。2.熟悉世界银行提出的政府要对卫生事业进行干预的三条理由。（四）加强管理，提高文教科学卫生支出的效益1.逐步规范财政资金供应范围2.改革和完善文教科学卫生事业单位的财务制度3.改革事业单位管理形式新的管理形式改为“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用”办法。4.推行定额管理，改进资金分配办法过去经费分配一向采取“基数加增长法”，新的分配办法是在定额管理的基础上，实行“零基预算法”5.多种形式发展事业，多渠道筹集资金，实行收支统一管理三、财政投资性支出（一）掌握政府财政投资的特点、范围和标准1.特点非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益项目规模从事周转快、见效快的短期性投资可以投资于大型项目和长期项目效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资2.影响政府投资与非政府部门投资在世界各国社会总投资中所占的比重的因素主要有两个：（1）经济体制的差异（2）经济发展阶段的差异在社会主义市场经济体制下，政府对投资的宏观调控需要通过间接和直接两种方式进行。3.掌握政府财政投资的决策标准资本产出比率最小化标准；资本劳动力最大化标准；就业创造标准。（二）基础设施投资1.熟悉基础设施的特点具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征，这些特点决定了应该由政府支持基础设施投资。2.从经济性质看，基础设施从总体上说可以归类为混合产品，可以由政府提供，可以由市场提供，也可以采取混合提供方式。了解基础设施投资的提供方式，注意其中BOT的界定。3.掌握财政投融资制度财政投融资是通过国家信用方式筹集资金的。政府投资并不意味着完全的无偿拨款。熟悉财政投融资的五个基本特征：（1）财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资（2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制主要为具有提供“公共产品”特征的基础产业部门融资（3）计划性与市场机制相结合（4）财政投融资由国家设立的专门机构政策性金融机构负责统筹管理和经营政策性银行的资本金，主要应由政府预算投资形成（5）财政投融资的预算管理比较灵活（三）财政农业投资1.了解财政农业投资的必要性2.掌握财政对农业投入的范围主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面。注重农业科研活动，推动农业技术进步。第五节转移性支出一、社会保障支出（一）社会保障的概念与内容1.掌握社会保障和社会保障制度的概念，注意社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创2. 掌握我国社会保障的内容社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚，掌握其具体内容，注意社会保险是现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障注意社会保险的内容：（1）包括养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险、工伤保险（2）养老保险的筹资模式现收现付式；基金式：完全基金式和部分基金式两种。我国目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。（二）了解市场经济条件下社会保障制度的经济意义（三）掌握社会保障制度的类型类型特点采用的国家1.社会保险型政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。2.社会救济型（1）受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资；（2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。澳大利亚和加拿大的公共养老金计划类型特点采用的国家3.普遍津贴型政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。新西兰的公共养老金计划类型特点国家4.节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有。当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。节俭基金型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能 新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金二、财政补贴支出（一）财政补贴的性质与分类1.财政补贴的性质（1）财政补贴的主体是国家；（2）补贴的对象是企业和居民；（3）补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标；（4）补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者有很多相似之处，但也有明显差别，差别主要体现在同相对价格体系的关系上。2.掌握财政补贴的分类，注意其具体内容（1）按财政补贴的项目和形式分类价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等。熟悉企业亏损补贴与价格补贴的区别。（2）按补贴的环节分类生产环节的补贴流通环节的补贴分配环节的补贴消费环节的补贴（3）按补贴的经济性质分类生产补贴生活补贴（4）按补贴的内容分类现金补贴明补实物补贴暗补（二）了解财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应三、税收支出（一）掌握税收支出的概念与分类1.掌握税收支出的概念：政府为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。2.掌握税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。（二）熟悉税收支出的形式1.税收豁免；2.纳税扣除；3.税收抵免；4.优惠税率；5.延期纳税；6.盈亏相抵；7.加速折旧；8.退税作为税收支出形式的退税是指优惠退税。包括两种形式：出口退税和再投资退税。出口退税涉及的税种有：退还进口税；退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。（三）了解税收支出的预算控制财政支出的内容类 别内容购买性支出社会消费性支出 行政管理费、国防支出、文教科卫事业费投资性支出基础设施投资、财政农业投资转移性支出社会保障支出财政补贴支出税收支出第二章 财政支出理论与内容第三章税收理论整体介绍第一节 税收概述介绍税收本质与职能第二节 税收原则古典、现代税收原则第三节 税法与税制第四节 税收负担第五节 国际税收第一节税收概述一、税收的本质掌握税收的概念税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。掌握税收的本质作为权力主体的国家，在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、社会成员之间形成的一种特定分配关系。二、掌握税收的职能（一）财政职能（收入职能）税收是各国取得财政收入的最主要形式。税收的财政职能是税收首要的和基本的职能。（二）经济职能（调节职能）（三）监督职能第二节税收原则一、税收原则概述1.熟悉制定税收原则的依据政府公共职能；社会生产力水平；生产关系状况。2.熟悉税收原则理论的形成和发展税收原则威廉配第最早提出税收原则一词著作：赋税论和政治算术税收原则：公平、简便、节省亚当斯密代表作：国民财富性质和原因的研究税收原则：平等、确定、便利、最少征收费用瓦格纳财政政策原则国民经济原则 社会公正原则税务行政原则二、掌握现代税收原则财政原则（1）充裕原则；（2）弹性原则；（3）便利原则；（4）节约原则节省税务行政费用经济原则（1）配置原则；（2）效率原则（重要）公平原则在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则（1）普遍原则（2）平等原则：包括横向公平和纵向公平判断“境遇”的标准一般包括受益标准和能力标准测定纳税人纳税能力强弱的标准：收入、财产和支出第三节税法与税制一、税法概述（一）熟悉税法的概念税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总和。（二）熟悉税法的渊源税法属于成文法，而不是习惯法。税法的渊源主要就是成文法。税法的非正式渊源：习惯、判例、税收通告等。（三）熟悉税法的效力与解释1.税法的效力：空间效力和时间效力2.税法的解释（1）立法解释和司法解释可以作为办案和适用法律、法规的依据（2）行政解释则不具备与被解释的税收法律、法规相同的效力，不能作为法院判案的直接依据（四）熟悉税法的法定主义原则该原则的实质在于对国家的权力加以限制。税收法定主义原则的内容可以概括为三个原则：课税要素法定原则、课税要素明确原则和课税程序合法原则。二、税制要素掌握税收制度的基本构成要素，熟悉其他构成要素（1）纳税人（纳税义务人、纳税主体）税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。（2）征税对象（征税客体）国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。计税依据：计算应纳税额所依据的标准（3）税率税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率掌握全额累进税率和超额累进税率的差别；速算扣除数的计算和应用（4）减税免税减税免税分为税基式减免和税额式减免。税基式减免通过直接缩小计税依据的方式减税免税。注意免征额与起征点的异同。税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。注意税收支出（税式支出）的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。三、熟悉我国现行税收法律制度1.法律级次分类类型制定机关具体内容（1）税收法律全国人大及其常委会企业所得税法、个人所得税法、税收征管法全国人大或其常委会授权国务院立法增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例（2）税收行政法规国务院实施细则（3）税收地方性法规地方人大及其常委会（4）税收部门规章国务院税务主管部门（5）税收地方规章地方政府2.熟悉我国现行税收的税种分类类别具体税种（1）货物和劳务税类增值税、消费税、营业税、关税（2）所得税类企业所得税、个人所得税（3）财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税等（4）资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税（5）行为、目的税类印花税、城建税、车辆购置税、烟叶税等从我们学习的角度对税收进行分类交易过程资产持有过程所得形成过程销售方购买方房屋营业税、土地增值税、印花税契税、印花税房产税企业所得税个人所得税土地耕地占用税、契税、印花税土地使用税有形动产增值税、消费税、资源税、关税等车辆购置税、烟叶税等车船税城建税、教育费附加和地方教育费附加第四节税收负担一、税收负担概述（一）掌握税收负担的概念，注意税收负担是税收制度和税收政策的核心。（二）熟悉税收负担的衡量指标宏观税收负担的衡量指标（1）国民生产总值（或国内生产总值）负担率（2）国民收入负担率微观税收负担的衡量指标（1）企业（个人）综合税收负担率（2）直接税负担率（3）企业流转税税负率（4）企业所得税税负率（三）掌握税收负担的影响因素经济因素（1）经济发展水平或生产力发展水平 一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素（2）一国的政治经济体制（3）一定时期的宏观经济政策膨胀时期提高税负；萧条时期降低税负税制因素（1）征税对象（2）计税依据（3）税率（4）减免税（5）税收附加和加成二、税收负担的转嫁与归宿（一）掌握税负转嫁与归宿的概念注意税负归宿是税收负担的最终归着点（二）掌握税负转嫁的形式方式解释1.前转又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式。2.后转又称“逆转”3.消转自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式。4.税收资本化也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担。（三）熟悉税负转嫁的条件1.商品经济的存在2.自由的价格体制（四）税负转嫁的一般规律1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁2.对垄断性商品课征的税较易转嫁3.流转税较易转嫁4.征税范围广的税种较易转嫁第五节国际税收一、国际税收概述（一）熟悉国际税收的概念国家之间的税收分配关系（二）国际税收的研究内容：主要研究所得税和资本收益税方面的问题。二、税收管辖权（一）掌握税收管辖权的概念及确定原则属地主义原则和属人主义原则，其中属地主义原则是各国行使税收管辖权的最基本原则（二）熟悉税收管辖权的种类1.收入来源地管辖权，也称为地域管辖权按属地主义原则确立的税收管辖权2.居民管辖权按属人主义原则确立的税收管辖权（三）税收管辖权的选择多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权三、国际重复征税的产生与免除（一）国际重复征税及其产生的原因国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。国际重复征税产生的原因：（1）跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。（2）产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。（二）掌握国际重复征税的免除方法解释作用1.低税法居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。只能在一定程度上降低重复征税的数额，不能从根本上免除国际重复征税。2.扣除法居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总纳税时，允许居民将其在国外已纳的所得税作为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。不能从根本上免除国际重复征税。方法解释作用3.免税法（豁免法）居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权。这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位可从根本上免除国际重复征税，但可能造成本国应税收入的丧失。4.抵免法（重点）居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。该方法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。掌握抵免方法抵免方法适用范围（1）直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司和分公司之间汇总利润的税收抵免。（2）间接抵免适用于跨国母子公司之间的税收抵免。掌握抵免限额的计算方法：分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。在综合抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免。掌握税收饶让的概念，注意税收饶让的目的是为保障各国税收优惠措施的实际效果。四、了解国际避税与反避税国际避税：跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。五、了解国际税收协定目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本经济合作与发展组织的OECD协定范本；联合国的UN协定范本。第四章货物和劳务税制度第一节 增值税制第二节 消费税制第三节 营业税制第四节 关税制第一节增值税制一、掌握增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）基本规定在我国境内销售货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）或者提供加工、修理修配，交通运输业、邮政业、7个现代服务业以及进口货物。注意7个现代服务业的具体范围：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务、广播影视服务。（二）掌握81项视同销售的规定（三）混合销售行为依主业判断以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税特殊规定：建筑业的混合销售行为纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关分别核定（四）兼营非应税劳务的规定1.兼营行为是多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。2.税务处理（1）分别核算，分别纳税；（2）未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（五）熟悉部分货物的征税规定（1）货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；其他情形，征收增值税。（4）缝纫，应当征收增值税；（5）饮食业销售货物情形税务处理饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位销售现场消费的食品营业税饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人增值税二、熟悉增值税的纳税人企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业年应税销售额50万元以下50万元以上 2.商业企业80万元以下 80万元以上3.营改增纳税人500万以下500万以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 三、掌握增值税的税率与征收率税率货物17%、13%、零税率应税劳务17%应税服务有形动产租赁服务17%交通运输业、邮政业11%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%征收率3%小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额含税销售额/（117%或者13%）17%/或者13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税应纳税额含税销售额/（14%）4%50%销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 按适用税率征税纳税人分类税务处理小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税应纳税额含税销售额/（13%）2%纳税人销售旧货（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇）依4%征收率减半征收增值税四、销售货物或应税劳务的计税依据销售额（一）销售额范围的一般规定全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。注意不包括在销售额中的内容。（二）销售额范围的特殊规定销售方式具体类型税务处理1.折扣折让方式折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税将折扣额另开发票不得从销售额中减除折扣额销售折让可以从销售额中减除折让额2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税销售方式税务处理3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额销售方式具体类型税务处理5.包装物押金一般货物如果单独记账核算，又未逾期的，不并入销售额征税逾期，应并入销售额征税。注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税销售方式具体类型税务处理6.视同销售售价、组价只征增值税的：组成计税价格成本（1成本利润率10%）既征增值税，又征消费税的：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算（三）含税销售额的换算销售额是否含税的判断：（1）发票普通发票含税；（2）行业零售价含税；（3）价外费用不特殊指明，含税1.一般纳税人：销售额含税销售额/（1税率），税率17%、13%、11%、6%2.小规模纳税人：销售额含税销售额/（1征收率）（四）扣减销售额的规定有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性国际货运代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用五、掌握增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额销售额税率2.进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。关联知识：境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按下列公式计算扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率购进农产品从一般纳税人处购进增值税专用发票进口海关增值税专用缴款书从农业生产者手中购入农产品收购发票、销售发票进项税额买价扣除率（13%）买价包括纳税人购进农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）熟悉进项税额申报抵扣时间（3）掌握不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；接受的旅客运输服务。特别注意自2013年8月1日起，纳税人购入的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，允许抵扣进项税额。（4）熟悉进项税额的扣减（5）熟悉进项税额不足抵扣的处理因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）简易办法应纳税额的计算应纳税额销售额征收率；不得抵扣进项税额1.销售额为不含增值税的销售额2.征收率的规定：3%（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率计税价格中含消费税，但是不含增值税。六、熟悉增值税的纳税义务发生时间1.销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；2.注意不同结算方式下纳税义务发生时间的规定，尤其注意赊销和分期收款、预收货款、委托他人代销货物纳税义务发生时间的规定；3.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。七、熟悉增值税的纳税期限1.1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度2.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款八、熟悉增值税的纳税地点一般遵循属地主义原则九、熟悉增值税的减税、免税（一）起征点（二）增值税暂行条例规定的免征项目1.农业生产者销售的自产农业产品2.避孕药品和用具； 3.古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的物品。第二节消费税制一、掌握消费税的征收范围烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。征税环节应税消费品征税环节1.金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳2.卷烟生产、委托加工、进口批发环节3.其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳二、消费税的税率掌握消费税的税率形式比例税率和定额税率，掌握从高适用税率的规定征税方式范围复合征税卷烟、白酒定额税率啤酒、黄酒、成品油比例税率其他应税消费品三、掌握消费税应纳税额的计算一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，如果既征增值税，又征消费税，其增值税与消费税的计税销售额相同。（一）自行销售应税消费品应纳税额的计算1.销售数量啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒2.销售额：全部价款和价外费用，注意销售额中不包括的内容注意：白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”应缴纳消费税。3.特殊规定（1）自设非独立核算门市部，按门市部对外销售价格和销售数量计税。（2）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。4.应纳税额的计算从量定额（黄酒、啤酒、成品油）应税消费品数量消费税单位税额从价定率应税消费品的销售额适用税率复合计税（卷烟、白酒）销售数量定额税率销售额比例税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。2.计税依据：售价、组价组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）既是增值税的组成计税价格，也是消费税的组成计税价格成本利润率按消费税的成本利润率计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。2.委托加工计税价格的确定：售价、组价组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）（四）进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格税率2.从量定额应纳税额应税消费品数量单位税额3.进口卷烟组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率应税消费品数量单位税额（五）外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除一次课征制1.酒及酒精、溶剂油、燃料油、航空煤油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，高档手表，游艇，不抵税；2.除石脑油外，必须是同类消费品才能抵税；3.按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法；4.扣税的要求继续生产扣税；5.单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为，应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳消费税。四、熟悉消费税的征收管理纳税义务发生时间、纳税期限 、纳税地点注意：委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税第三节营业税制一、熟悉营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。应税劳务：除加工、修理修配，交通运输业、邮政业、7个现代服务业外的劳务转让无形资产：转让土地使用权掌握“境内”的含义：1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；3.所销售或者出租的不动产在境内。二、熟悉税率分行业比例税率税目税率建筑业、文化体育业3%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%娱乐业5%20%其中台球、保龄球税率为5%三、掌握营业税应纳税额的计算应纳税额营业额税率，关键在于计税依据。（一）一般规定营业额：全部价款和价外费用。不包括：同时符合三项条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。（二）分行业的计税依据1.建筑业的计税依据建筑劳务计税依据的规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑业混合销售行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为：（1）分别核算，货物销售额纳增值税；建筑业劳务营业额纳营业税；（2）未分别核算，由主管税务机关核定，分别纳税建筑安装工程所安装设备的价值计入安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内分包工程（差额计税）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。自建行为自建自用房屋的行为：不纳税；自建房屋后销售或无偿赠送的（1）自建行为：根据同类工程价格或组成计税价格按建筑业缴纳营业税；建筑业组成计税价格成本（1成本利润率）/（1营业税税率3%）（