营改增及与集团营销财务相关实务

第一部 分 “营改增”出台背景需要了解的几个基本事实1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。1.1“营改增”出台背景增值税与营业税资产有形资产无形资产有形动产不动产劳务加工、修理修配劳务其他劳务增值税营业税1.1“营改增”出台背景增值税与营业税根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照75：25在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，并占到整个地方级税收收入的三分之一。增值税消费税营业税1.1“营改增”出台背景十二五规划：第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”政府工作报告：“继续实行结构性减税”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点” “三是大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业。” 1.2“营改增”扩围路线第一阶段第二阶段第三阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围1.3 “营改增”扩围提速“营改增”扩围提速国务院总理温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 1.3 “营改增”扩围提速财税201271号2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。通知规定，上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012 年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。 1.3 “营改增”扩围提速十二五（2011-2015）内消灭营业税2012.12.1天津、浙江、湖北，交通运输和部分现代服务业2012.10.1江苏、安徽，交通运输和部分现代服务业2013年选择部分行业在全国范围推行2012.11.1福建、广东，交通运输和部分现代服务业2012.1.1上海；交通运输业、部分现代服务业2012.9.1北京，交通运输业和部分现代服务业1.4 “营改增”潜在影响营改增对国民经济影响国家税务总局专题研究小组通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。以2009年为基期，运用T-CGE模型就改革对经济社会的综合影响进行的模拟测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3和0.2，高能耗行业增加值占比降低0.4；拉动居民消费增长约1.1，社会投资增长约0.2，出口增长约0.7；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。虽然2009年的基础数据带有国际金融危机影响的痕迹（2010年以后的数据因不完整而无法使用），但这一测算结果同样可以证明，积极推进营业税改征增值税，必将为加快经济结构调整提供强有力的制度支持。1.4 “营改增”潜在影响营改增对企业税负潜在影响营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。第二部分 上海“营改增”试点2012.1.1上海启动营改增示范效应强：上海是国家经济龙头，是国家产业优化升级首批试点城市；国地税一体：上海国地税合署办公，减少了改革带来的征管难题三产相对滞后：2010年三产占生产总值比重约57.01% ，较2009年的59.37%反而略有下滑。 2.1上海“营改增”试点进程上海“营改增”试点进程2011 年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2011 年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。2012 年1月1日，上海“营改增”正式启动，共约12万企业纳税试点，其中三分之二为小规模纳税人；截止到4月底，共约12.9 万户企业参与试点。2012 年2月1日，上海“营改增” 试点企业迎来第一个纳税申报日；2012 年4月28日，财政部部长谢旭人、副部长王军和国税总局副局长解学智等，赴上海调研“营改增”试点一季度运行情况，认为“改革总体运行平稳，成效初显。”2012 年5月中旬，上海市财税部门向财政部、国家税务总局等部门提出将与“1+6”行业相关联的行业及业务纳入试点范围的政策建议，以扩大“营改增”试点范围，进一步打通和延伸增值税抵扣链条，解决重复征税问题。第三部分“营改增”与集团有关的税收实务一、 集团发生在外部“会议费”，发生了重大变化-现实情况是：大家都是“爱”你在心，口难开会议费在企业所得税前可全额扣除。会议费列支除了要有发票以外，还要有会议真实性的有关证明。建议：单位自行设置一个会议费报销单（时间、地点、任务、内容）。针对会议费，在“营改增”的政策下，问大家几个问题？1、宾馆饭店、旅行社开具“会议费发票”能不能接受？（不能） 2、会议费中能不能有“含餐费”？（不能） 3、会议费中涉及“会议礼品”行不行？（不能）4、会议费发票在“营改增”后会发生什么样的重大变化？税政：“会议服务”已被列入营改增中的部分现代服务业文化创意服务会议展览服务会议展览服务范围注释： 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。结论：因而在试点地区提供会议服务的企业，所有的增值税一般纳税人如果从试点地区取得会议费发票，应该尽可能取得会议费项目的增值税专用发票来抵扣进项税。切记：试点开始以后，如果从试点地区的宾馆饭店取得会议费项目的发票，就不能抵扣。二、“营改增”试点地区和试点行业对集团营销、财务、研发、采购系统变化特定地区2012.01.01 上海2012.09.01 北京2012.10.01 江苏、安徽2012.11.01 福建（含厦门）、广东（含深圳）2012.12.01 天津、湖北、浙江（含宁波）（一）、特定行业 （1+6模式）交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，暂不包括铁路运输问：增值税一般纳税人取得货运运费发票如何抵扣？税政：1、取得试点地区一般纳税人开具货物运输业增值税专用发票 抵扣11%谨慎对待试点地区通过防伪税控系统开具的增值税专用发票中开票项目为：运费、运输费、货运费的情形2012年9月1日零时，北京“营改增”试点企业北京京铁物流有限公司开出第一张货物运输业增值税专用发票。2、取得试点地区 小规模纳税人到主管税务机关代开货物运输业增值税专用发票（货运专票），尽管该小规模纳税人申请代开发票时，税局按照3%对其附征增值税，但是取得票据一方可以按照发票价税合计金额抵扣7%。谨慎对待试点地区小规模纳税人自行开具的项目为运费、运输费、货运费的普通发票，不允许抵扣进项税3、取得非试点公路、内河运输统一发票（营业税票） 抵扣7%注：接受交通运输劳务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据，或者试点地区小规模纳税人代开的增值税专用发票上注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。主要有以下情况：1）、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2）、从试点地区小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明运费额和7%的扣除率4、取得铁路运费结算单据 抵扣7%国内快递不参加营改增 快递费不能抵扣公交、地铁、轮渡、出租车作为交通运输业也参加营改增，但旅客运输不得抵扣进项税原地税监制出租车发票、燃油费发票用完为止，更换为国税监制。部分现代服务业-物流辅助服务-货运场站服务-停车服务（停车费发票）。目前有一个不确定问题就是物业场所开具的停车费发票是否改为国税。（二）部分现代服务业：包含六块内容：1、研发和技术服务：包括勘察勘探、合同能源管理四技收入原来免营业税的政策得以延续，改为免增值税，2、信息技术服务：软件服务、集成电路设计、电子商务、呼叫中心、信息系统集成、金融支付（第三方支付）购买软件最低摊销折旧年限是2年，财税【2012】27号，汇算清缴当年要去税务局备案3、文化创意服务：设计（集团研发：工业设计、工程设计、创意策划）、商标著作权转让、知识产权服务、广告服务（集团企划部门）、会议展览服务（营销部门）其中：零税率应税服务的范围是：向境外单位提供研发服务、设计服务。研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。4、物流辅助服务：航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、仓储、装卸搬运（搬家公司）其中：零税率应税服务的范围是：国际运输服务5、有形动产租赁：经营性租赁、融资性租赁融资性租赁：经人民银行、银监会、商务部批准经营17%税率，税负超过3%部分先征后返不包括不动产租赁，比如房屋租赁仍然缴纳营业税出租车行业（交通运输业）与车辆租赁行业（有形动产租赁）不是一回事仓储服务与出租仓库也不是一回事有形动产租赁行业适用17%的增值税税率如果是有形动产经营性租赁，租赁标的物是营改增之前买进来的，可以按照3%的征收率简易征收。增值税一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用的，不得抵扣进项税。6、鉴证咨询：认证、鉴证、咨询认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术（研发部门用），证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。如：税务师、事务所。某企业做建筑检测属于营改增中的“认证”，但是公司名字叫某某建筑工程技术有限公司7、财务和发票管理方面财务管理：1）适用税率和计税基数的变化；2）对服务业定价机制的影响。服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收入为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。3）对财务分析的影响；4）对税款计算的影响：比如：营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。发票管理：部分试点纳税人开始使用“增值税发票”，与普通发票不同。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。例如，发票遗失处理方法比较复杂，需要到税务机关进行备案和处理；重复开票，退票也不像普通发票那样简单。因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门需要重视，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视。我国刑法对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定附：警惕扩围后虚开专用发票违法行为抬头：增值税固然有税不重征等优点，但是由于采取凭票扣税的方式，虚开与接收虚开发票一直是增值税制度的恶疾，增值税扩围改革后要减少虚开增值税专用发票违法行为的发生。（一）目前在虚开发票案件中，税务机关基本上是按照“票、货、款、运输“四流来进行检查，而劳务具有来无踪去无影，看不见实物，且价值难以准确计量的特点，因此将使得虚开案件更加难以管控。（二）目前交通运输业由于“低征高抵”的特点，一直是虚开发票的高危领域，增值税扩围后，“低征高抵”的漏洞得到遏制，但预计随之而来的是虚开发票问题的前移。例如，上海扩围之前，为了少缴税款，采取运输企业多开发票，征收3%的营业税，而生产企业多抵扣的虚开行为，交通运输业改征增值税后，犯罪手法会改为运输企业去多取得柴油发票作为进项税额，从而对生产企业二次虚开的方法。（三）面对扩围后可能的虚开案件抬头现象，将过去检查虚开重视“物流”的方法，由于交通运输业和部分现代服务业，没有“物流”存在，因此要转变为特别重视“资金流”。税务总局部署重点税源企业检查：查账必查票、查税必查票、查案必查票、查票必查税2013年稽查重点内容之一。关注：会议费、餐费、佣金手续费、广告费一定金额以上的发票，税务局在检查时要求每票必查。问：我们财务如何处理在购销业务活动中的发票业务？税政：对发票处理原则：1、作为受票方：向谁付款就取得谁开的发票2、作为开票方：谁跟我签合同（交易）我就把票开给谁3、对于票款方向不一致的实务处理是:1)当我们是销售方时,可以接受第三方来款(带委托付款函),但如果第三方是个人时,我们只给购买方开具增值税普通发票,主要是为了个人购货应该开具增值税普通发票的规定2)当我们是采购方时,不允许向第三方支付款项,主要是为了规避国税发（1995 ）192 号的进项税不能抵扣的风险。三、问：集团各部门或营销系统对外赠送礼品的个人所得税问题税政：财税【2011】50号文：礼品随销售货物、提供劳务一起赠送给购买方，一般不会涉及个人所得税。如果是脱离了商品销售和提供劳务，而单纯向某个人赠送礼品，则涉及个税。四、差旅费的处理差旅费在企业所得税税前扣除目前没有金额限制差旅费的构成：1、异地间交通工具费用 凭票实报实销补贴-此部分没有票，但要符合制度规定2、住宿费用 凭票实报实销3、伙食补助4、公杂费5、通讯费。问：通讯费用如何处理合法列支？要求提供手机预付费充值卡来解决税前扣除问题。注：企业为员工报销全部或部分手机通信费用，不属于职工福利费的范畴，如果发放，应视为工资、薪金，应将其纳入工资、薪金总额核算，代扣个人所得税。最好办法：是以集团名义购办，以办公费用统一发放、使用。四：“营改增”增值税抵扣过渡政策思维导图 五：试点后税负分析（一）、交通运输业（1）试点地区一般纳税人提供运输业务税负上升8（3%到11%），但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额纳税保留，同时因接受方多抵进项4%（7%到11%），可考虑税务收益共享。但整体税负需要结合企业具体成本数据测算。（2）试点地区小规模纳税人进项税不能抵扣，与接受非试点地区运输服务一样，不会带来歧视待遇。（3）试点一般纳税人接受第六条一、二项服务时，会有4%（7%到11%）的税差。可以适当关注下。注：接受交通运输劳务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据，或者试点地区小规模纳税人代开的增值税专用发票上注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。主要有以下情况：1）、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2）、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的（二）、研发和技术服务行业（1）因差额纳税和免税政策的保留，对试点纳税人而言，税负不会有显著变化。对技术咨询服务行业来说税负大体上升1%（5%到6%），但对接受方而言，可能情况下，能减少6%的增值税税负（限服务用于应税项目可抵扣）。（2）研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣。（3）试点增值税一般纳税人因免税，将不能向客户开具增值税专用发票。小规模纳税人因免税，也不能向税务机关申请代开增值税专用发票。客户也不会因为免税而增加税负成本。（三）、鉴证咨询服务（1）因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但整体税负上升1%（5%到6%），影响较小。（2）接受方因接受服务将获得抵扣6%的增值税，接受方和提供方将共享此税收利益税负上升之忧：（课外阅读）业内人士普遍认为，“营改增”是一项减税的政策。毕马威引自上海财税部门的数据称，截至6月15日申报期结束，上海大约九成试点纳税人税负降低。其中，试点纳税人申报缴纳应税服务增值税累计84.5亿元，与原先同期应缴纳营业税税额93.46亿相比，税负降幅约达10%。但上海“营改增”试点中出现了部分企业税负上升的现象，却让新一轮试点城市的企业感到忧心。在北京经营一家文化公司的张栋昨日向本报记者表示，最近他的企业划归试点，企业所缴纳的总税率（营业税加其他附加税）为5.6%,试点之后变为了6%，增加了0.4个百分点。“现在我们这些小老板在一起每天都在讨论这个问题，虽然政策是好的，但执行起来确实存在问题，也许在人们眼中，0.4个百分点不算多，但今年以来，生意不好做，成本上涨飞快，上游企业拖欠货款严重，这些成本上升累计起来导致中小企业生存很困难。”张栋说。从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。“我们知道小规模纳税人税负低，但税务局让我们自己选，由于我们都有合理避税的行为，有把柄在税务局手里，我们只能很不情愿地选择一般纳税人。”张栋有点无奈地说，他甚至想下一步要不要公司分拆成几个小公司，这样能够享受到税收优惠。长期跟踪研究“营改增”试点的上海市行政学院经济系潘文轩表示，就目前上海试点的政策安排而言，营业税改征增值税其实同时包括减税效应和增税效应双重效应。尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”潘文轩说。 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