所得税会计练习题及作业解析

所得税会计练习题一 .单项选择1 .A 公司 2007 年 12 月 31 日一台固定资产的账面价值为 10万元， 重估的公允价值为 20 万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为 5 年，净残值为0 。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010 年 12 月 31 日应纳税暂时性差 异余额为（ ）万元。A.8B.16C.6D.4【答案】 D【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值 =20-20+ 5X 3=8万元，计税基础=10-10 + 5X3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。2 .下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（） 。A. 企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B. 税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D. 对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【答案】 D3 .下列项目中，会产生暂时性差异的是（） 。A.因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金B 计提应付职工薪酬C.取得国债利息收入D 对库存商品计提存货跌价准备【答案】 D4 .A 企业采用资产负债表债务法核算所得税， 2007年初 “递延所得税资产 ”科目的借方余额为 200 万元， 本期计提无形资产减值准备100 万元， 上期计提的存货跌价准备于本期转回200 万元，假设A 企业适用的所得税税率为 25，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期 “递延所得税资产 ”科目的发生额和期末余额分别为（ ）万元。A 借方25、借方175B 借方25、借方225C 借方75、借方275D 贷方25、借方175【答案】 D5 .A 公司于 2007 年 10 月 20 日自甲客户处收到一笔合同预付款， 金额为 1 000 万元， 作为预收账款核算， 但按照税法规定， 该款项属于当期的应纳税所得额， 应计入取得当期应纳税所得额； 12 月 20 日， A 公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为 2 000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得， A 公司当期及以后各期适用的所得税税率均为 25，则 A 公司就预收账款，下列处理正确的有（ ） 。A 确认递延所得税资产250B 确认递延所得税资产500C.确认递延所得税负债 250D 确认递延所得税资产750【答案】 A6 .甲公司于2008 年发生经营亏损1 000 万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。 该公司预计其于未来5 年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲公司适用的所得税税率为25% ，无其他纳税调整事项，则甲公司2008 就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（） 。A 确认递延所得税资产250 万元B 确认递延所得税负债250万元C.确认递延所得税资产200万元D 确认递延所得税负债200万元【答案】 C7 .甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008 年以前适用的所得税税率为33，从 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率改为 25 。 2007 年初库存商品的账面余额为 40 万元，已提存货跌价准备5 万元。 2007 年末库存商品的账面余额为 50 万元，补提存货跌价准备 5 万元。假定无其他纳税调整事项，则 2007 年末 “递延所得税资产” 的余额为（）万元。A 3.3 B 2.5 C 1.25 D 1.65【答案】 B8 .A 公司于 2007 年 1 月 1 日成立， 2007 年度的应纳税所得额为 1 000 万元， 2007年度发生的可抵扣暂时性差异为 100 万元，应纳税暂时性差异为 200 万元。假设2007 年及以后各期所得税税率均为25，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则 A 公司 2007 年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（ ）万元。 A 325 B 250 C 275 D 75【答案】 C9 .甲企业2008 年初的递延所得税资产余额为 25万元， 递延所得税负债余额为 12.5万元，2008 年甲企业转销可抵扣暂时性差异30 万元，发生可抵扣暂时性差异10 万元，转销应纳税暂时性差异20 万元，发生应纳税暂时性差异50 万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业适用的所得税税率始终为25，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008 年度的递延所得税的发生额为（ ）万元。A 12.5 B 25 C 50 D 27.5【答案】 A2 .多项选择1. 下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（ ） 。A.资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B 资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D.负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额【答案】 AD）。2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（A.资产的账面价值大于其计税基础B 资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D 负债的账面价值小于其计税基础【答案】 AD3 .下列各事项中，会产生暂时性差异的有（ ） 。A 对固定资产计提减值准备B 期末交易性金融资产的公允价值发生变动C 企业的应付职工薪酬大于计税工资标准D 对使用寿命确定的无形资产计提摊销【答案】 ABD4 .下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ） 。A .如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利 益，应当减记递延所得税资产的账面价值B 企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税D 企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产【答案】 ACD5.2007 年 12 月 31 日，企业对一项固定资产计提折旧 6 万元，计提减值准备10万元，按照税法规定， 当期应计提的折旧额为 5 万元， 对于该事项的所得税影响， 企业的会计处理 可能有（ ） 。A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产【答案】 AD6 .下列各项中，影响企业利润表 “所得税费用 ”项目金额的有（ ） 。A.当期确认的应交所得税B 因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D 因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债【答案】 ABD7 .关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（ ）A .递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B 确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核D 递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现【答案】 ABCD）。8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（A.所得税费用8 .管理费用C.资本公积D.投资收益 【答案】AC3 .判断题1 .资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案】X2 .负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额。（）【答案】V3 .可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（）【答案】V4 .企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。 （）【答案】X5 .只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。（）【答案】X4 .业务题【例1】甲公司2008年12月31日购入价值5 000元的设备，预计使用期 5年，无残 值。采用直线法计提折旧， 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额均为11 000元，无其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为20%。计算甲公司各年所得税费用并做出相关会计分录。解答：（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表 1所示。表1各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：元项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000累计会计折旧01 0002 0003 0004 0005 000账面价值5 0004 0003 0002 0001 0000累计计税折旧02 0003 2003 9204 4605 000计税基础5 0003 0001 8001 0805400暂时性差异01 0001 2009204600适用税率20%20%20%20%20%20%递延所得税负债余额0200240184920注：账面价值=实际成本累计会计折旧。如2010年账面价值=5000-2000=3000 （元）计税基础=实际成本累计计税折旧。如2010年计税基础=50003200=1800（元）暂时性差异=账面价值计税基础。如2010年暂时性差异=3000 1800=1200 （元）递延所得税负债余额 =暂时性差异X适用税率。如2010年递延所得税负债余额 =1200X 20 % =240 （元）（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表 2所示。表2各年应交所得税及所得税费用计算表单位：元项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年税前会计利润11 00010 00010 00010 00010 00010 000暂时性差异01 0001 2009204600应纳税所得额11 0009 0009 80010 28010 46010 460适用税率20%20%20%20%20%20%应交所得税2 2001 8001 9602 0562 0922 092递延所得税负债余额0200240184920递延所得税负债贷方发生额020040-56-92-92所得税费用2 2002 0002 0002 0002 0002 000注：税前会计利润 =未扣折旧前的利润总额一每年会计折旧。如2010税前会计利润 =11 000 1 000 = 10 000（元）应纳税所得额=未扣折旧前的利润总额一每年计税折旧。如2010年应纳税所得额 =11 000 -1 200 = 9 800（ 元）递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额如2010年递延所得税负债发生额=2010年末递延所得税负债余额-2010年初递延所得税负债余额（即 2009年末递延所得税负债余额）=240 200 = 40（元）所得税费用=应交所得税+递延所得税负债如2010年所得税费用 =1 960 +40 = 2 000（元）（4）编制各年会计分录如下：2008年12月31日：借：所得税费用2 200.00贷：应交税费一应交所得税2 200.002009年12月31日：借：所得税费用2 000.00贷：递延所得税负债200.00应交税费一应交所得税1 800.002010年12月31日：借：所得税费用2 000.00贷：递延所得税负债40.00应交税费一应交所得税1 960.002011年12月31日：借：所得税费用2 000.00递延所得税负债56.00贷：应交税费一应交所得税2 056.002012年12月31日：借：所得税费用2 000.00递延所得税负债92.00贷：应交税费一应交所得税2 092.002013年12月31日：借：所得税费用2 000.00递延所得税负债92.00贷：应交税费一应交所得税2 092.00（5） “递延所得税负债”账户简要记录，如图1。递延所得税负债2008牛：0兀2009年：200元2010年：40元2011 年：56 元2012 年：92 元2013 年：92 元2013年期末余额：0图1 “递延所得税负债”账户简要记录【例2】如果上述【例1】中，甲公司适用所得税税率20%,但从2011年起适用所得税税率调整为25%,其余资料不变。计算甲公司各年的所得税费用并做出相关会计分录。解答：(1)确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。(2)确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表 3所示。表3各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：元项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000累计会计折旧01 0002 0003 0004 0005 000账面价值5 0004 0003 0002 0001 0000累计计税折旧02 0003 2003 9204 4605 000计税基础5 0003 0001 8001 0805400暂时性差异01 0001 2009204600适用税率20%20%25%25%25%递延所得税负债余额02002402301150(3)计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表 4所示。表4各年应交所得税及所得税费用计算表单位：元项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年税前会计利润11 00010 00010 00010 00010 00010 000暂时性差异01 0001 2009204600应纳税所得额11 0009 0009 80010 28010 46010 460适用税率20%20%25%25%25%应交所得税2 2001 8001 9602 5702 6152 615递延所得税负债余额02002402301150递延所得税负债贷方发生 额020040-10-115-115所得税费用2 2002 0002 0002 5602 5002 500(4)编制各年会计分录2008年、2009年、2010年的会计分录同【例 1】2011年12月31日：借：所得税费用2 560.00递延所得税负债10.00贷：应交税费一应交所得税2 570.002012年、2013年的会计分录均为：借：所得税费用2 500.00递延所得税负债115.00贷：应交税费一应交所得税2 615.00132008年：0元2009年：200元2010年：40元2011 年：10 元2012 年：115 元2013 年：115 元2013年期末余额：0(5) “递延所得税负债”账户简要记录，如图2。递延所得税负债图2 “递延所得税负债”账户简要记录【例3】甲公司于2007年12月6日以100万元购入某公司的股票，并将其指定为交易 性金融资产。2007年末，该资产的公允价值为120万元；2008年末，该资产的公允价值为90万元；2009年2月10日，甲公司以106万元的价格将其售出。若甲公司各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6 000万元，2007年适用的所得税率为 33% 2008年适用的所得税税率为 25% (税率变化已于 出相关会计处理。解答：(1) 2007 年 12 月 6 日借：交易性金融资产一一成本 贷：银行存款(2) 2007 年 12 月 31 日2007年3月16日公布)，并且不存在其他差异，试作1 000 000.001 000 000.00因该项资产的公允价值增加，应确认由此导致的资产账面价值变动:借：交易性金融资产一一公允价值变动 贷：公允价值变动损益200 000.00200 000.00因资产的账面价值为 120万元，而计税基础仍为 100万元，导致应纳税暂时性差异20万元，确认其所得税影响：借：所得税费用贷：递延所得税负债确认本年应交所得税：借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税50 000.0050 000.0019 800 000.0019 800 000.00(3) 2008 年 12 月 31 日因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动：借：公允价值变动损益300 000.00贷：交易性金融资产一一公允价值变动300 000.00因资产的账面价值为 90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣暂时性差异10万元，确认其所得税影响：借：递延所得税负债 递延所得税资产贷：所得税费用确认本年应交所得税：借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税(4) 2009 年 2月 10 日将该项资产出售，确认转让损益： 借：银行存款50 000.0025 000.0075 000.0015 000 000.0015 000 000.001 060 000.00100 000.001 000 000.00160 000.00交易性金融资产一一公允价值变动贷：交易性金融资产一一成本投资收益同时，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10 万元转入投资收益：借：投资收益贷：公允价值变动损益至此， 该资产的账面价值为其所得税影响：借：所得税费用贷：递延所得税资产（ 5） 2009 年 12 月 31 日确认本年应交所得税：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税100 000.00100 000.0025 000.0025 000.000 万元， 而计税基础也为 0 万元， 不存在暂时性差异， 确认15 015 000.0015 015 000.00【例4】甲上市公司于2010 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。 该公司 2010 年利润总额为 6 000 万元， 当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5 000 万元，对该应收账款计提了 475 万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年销售的 A 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元， 已计入当期损益。 税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2010 年没有发生售后服务 支出。（3） 甲公司 2010 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算。 该投资实际利率与票面利率相差较小， 甲公司采用票面利率计算确认利息收入， 当年确认国债利息收入 200 万元， 计入持有至到期投资账面价值， 该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2010年12月31日，甲公司B产品账面余额为2 600万元，根据市场情况对B产品计提跌价准备400 万元， 计入当期损益， 税法规定， 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2010 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000 万元； 2010 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益， 持有期间基金未进行分配。 税法规定， 该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料： （1） 假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2） 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。根据以上资料计算甲公司 2010 年应确认的所得税费用并编制会计分录。解答：（1） 确定甲公司 2010 年上述交易或事项产生的暂时性差异金额 应收账款应收账款的账面价值= 5 000 475 = 4 525（ 万元 ）应收账款的计税基础= 5 000 （ 万元 ）资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 4 975 4 500 = 475（ 万元 ）预计负债2010 年末的账面价值= 400（ 万元 ）计税基础 = 0（ 万元 ）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 400（ 万元 ）国债利息收入：免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。存货存货的账面价值= 2 600 400 = 2 200（ 万元 ）存货的计税基础= 2 600（ 万元 ）资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 2 600 2 200 = 400（ 万元 ）交易性金融资产交易性金融资产的账面价值= 4 100（ 万元）交易性金融资产的计税基础= 2 000（ 万元）资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额 2 100 万元（2） 计算甲公司 2010 年所得税费用2010年应纳税所得额= 6 000 475 400 200 400 2 100 = 4 975（ 万元 ）2010年应交所得税 =4 9 75X 25% = 1 243.75（ 万元）2010 年递延所得税资产 =（475 +400 + 400）X 25%= 318.75（万元）2010年递延所得税负债 =2 100X 25% = 525（万元）2010年所得税费用 = 1 243.75 525 318.75 = 1 450（ 万元 ）（3） 编制甲公司 2008 年确认所得税费用的会计分录借：所得税费用 1 450.00递延所得税资产 318.75贷：递延所得税负债525.00应交税费 - 应交所得税1 243.75作业：25。1 .A 企业是 2013 年 1 月 1 日注册成立的公司，适用的所得税税率为2013 年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）（2）（3）（4） 4）（5）（ 6 ），值为200 万元；20 万元；持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升10 万元本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为30 万元；50 万元；100 万元，使用寿命为 5 年，预计净残10 年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。（ 2013 年度除上述事项外，无其他纳税调整事项）要求：（ 1 ）计算本年度应交的所得税；（ 2 ）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；（ 3 ）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。2 .A 公司 2011 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2011 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（ 1 ） 2011 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500 万元， 使用年限为 10 年， 净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（ 2 ）向关联企业捐赠现金500 万元。 假定按照税法规定， 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（ 3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800 万元， 2011 年 12 月 31日的公允价值为 1200 万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计 入应纳税所得额。4 ）违反环保法规定应支付罚款250 万元。(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。要求：(1)计算2011年度应交所得税；(2)计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；(3)计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。3.沿用第2题中有关资料，假定 A公司2012年当期应交所得税为 1 155万元。2012年末资 产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外， 其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣存货4 0004 200200固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧540300减：减值准备500固定资产账面价值9101 200290交易性金融资产1 300800500预计负债2500250总 计500740要求：(1)计算2012年度应交所得税；(2)计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；(3)计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。