《审计学C》货币资金审计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,12,章 货币资金审计,货币资金容易产生弊端，因此,货币资金审计的风险较高,花费时间较长，涉及面较广。,12.1,货币资金概述,货币资金与业务循环,货币资金与各业务循环存在密切关系。一些最终影响,货币,资金的错误只有对业务循环的审计测试中才会被发现,。如,未给顾客开发票、未按销售额开发票等在现金余额测试中,都不会被发现。货币资金与各业务循环的关系图,P263,主要凭证和会计记录,现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科,目的记账凭证,(,如现金收付款凭证、银行收付款凭证,),、有,关会计账簿,(,如现金日记账、银行存款日记账,),等。,12.2,货币资金的控制测试,货币资金内部控制,良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容：,钱、账的分工负责制度,贯彻内部牵制原则、账物分管、出纳不得兼管收入、费用、,债权、,债务、总账登记、,稽核、会计档案保管,等工作。,货币资金的收付程序,每项收付业务是否由两人或两人以上办理，,是否有授权,审批、,审查、,复核,制度,。,收付款凭证的应用及账簿的登记制度,收付业务,是否有凭证，并盖“收讫”或“付讫”章,，根据,凭证,及时登账、定期核对。,出纳的工作纪律,空白收据和发票是否,专人保,管并连续,编号,，作废发,票或收据是否盖“,作废,”字样，并同存根一起保存，,现金收入或,超过限额,是否送银行，有无,“坐支,”，,盘点,现金，核对存款，现金溢余和短款是否及时处,理。,内部监督制度,对货币资金开展,内部审计,或不定期,抽查,。,货币资金控制测试,应综合运用,询问,适当人员、,观察,经营活动、,检查,相关文件、,重新执行,和,穿行测试,等方法测试控制设计与运行的有效性。,了解货币资金内部控制。,通过编制货币资金内部控制流程图的方法了解。,抽取并检查收款凭证。,抽取并检查付款凭证。,抽取现金、银行存款日记账并与总账核对。,还应与相关对应账户核对。,抽取,银行存款余额调节表,查验其是否按月编制并复核。,评价货币资金内部控制。,在控制测试的基础上确定控制的,强弱点,及其,可信赖,程度,，据以确定,实质性测试,的性质、时间和范围，,对控制的薄弱环节提出改进建议。,12.3,库存现金审计,现金流动性最强，收付,业务频繁,，最容易被挪用和,侵吞，必须列为审计重点。,库存现金审计目标,确定资产负债表中的现金在财务报表日是否,存在且,为被审计单位所,拥有,;,确定现金收支业务是否均已记录完毕,有无,遗漏,;,确定现金,余额,是否正确,;,确定现金在财务报表中的,披露,是否恰当。,库存现金实质性测试,核对现金日记账与总账的余额是否相符。,盘点库存现金。,方法与步骤：,盘点前出纳将现金存入保险柜，登记完现金日记账并结出余额。,出纳编制现金余额表，由审计人员注明审查日期。,监督盘点现金，确定现金实存数并与账面结余额进行比较。,由出纳编制,库存现金盘点表,，并由出纳、审计员、财务负责人签章；,将实存数与限额比较，检查限额执行情况。,抽查大额现金收支。,审阅,现金收付原始凭证。,检查现金收支的正确截止。,审查结账日前后一段时期内,的现金收支,凭证,。,截止,交易,是否都已恰当的记入所属会计期间,，应计入,本会计期间的会计事项是否均已记入。是实质性测试中常,用的一种具体审计技术，广泛应用于货币资金、往来款项、,存货、投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计。,检查外币现金、银行存款的折算是否正确。,外币现金收支和期末余额分别按规定汇率和市场汇率折算，外币折合差额计入相关账户。,检查现金是否在资产负债表中恰当,披露,。,在资产负债表“货币资金”项目中披露。,例,P266-267,库存现金余额审计,案例,1201,库存现金审计,案例,1201,库存现金审计,解答：,是负债增加业务，因为该会计主管既然已侵吞现金，,该公司负债与所有者权益之和必然大于资产总计，,漏记负债业务可掩饰其盗取资产所产生的短缺。,教材,P272-273,案例分析题,1,教材,P272-273,案例分析题,1,解答：,实盘金额总计：,1483,元,减：尚未入账的现金收入,920,元,加：尚未入账的现金支出,890,元,加：白条借款,400,元,实际余额：,1853,元,账面余额：,1827,元,盘盈：,26,元,A,公司库存现金管理中存在的问题：,现金账与实际现金不符，相差,26,元；,现金支用手续不完善，如白条抵库；,现金余额,1853,元超银行核定现金限额,1000,元。,12.4,银行存款审计,中外审计均将银行存款作为财务审计的重点。,银行存款审计目标,确定资产负债表中的银行存款在财务报表日是否,存在,且为被审计单位所,拥有,;,确定银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无,遗漏,;,确定银行存款的,余额,是否正确,;,确定银行存款在财务报表中的,披露,是否恰当。,银行存款的实质性测试,要求截止审查前一日被审单位的银行存款收付款凭证全部记入“银行存款日记账”。,核对,银行存款日记账,余额,与总账余额是否相符。,实施,分析程序,。,审查银行存款,余额调节表,。,审计人员编制的该表内容包括未达账项、记账错误和其他应予纠正的差错。,函证,银行存款余额。,函证是证实银行存款是否存在的重要程序。以被审单位名义向有关单位（商业银行、政策性银行、非银行金融机构等）函证。,银行询证函格式,P269-270,检查,一年以上,定期存款或限定用途存款。,不属于流动资产，而属于其他资产。,抽查,大额,现金和银行存款的,收支,。,是否以合法的记账凭证和原始凭证为依据进行登记，是否与对方科目记录一致。,检查银行存款收支的正确,截止,。,审查结账日前后一段时期内的,银行存款收支凭证及现金付款,凭证。,检查,外币,银行存款,折算,是否正确。,折算汇率是否正确，折算差额入账是否正确,检查银行存款是否在资产负债表上恰当,披露,。,在资产负债表“货币资金”项目中披露,例,P271,核实银行存款余额的正确性,案例,1202,银行存款余额调节表的编制,案例,1202,银行存款余额调节表的编制,解答：,银行存款余额调节表,从调节表可以看出，错误数额为,3400,元,=146000-142600,，属于企,业漏记银行存款减少的错误，,6,月,30,日企业银行存款日记账账面的,正确余额是,130350,元,=133750-3400,。,教材,P273,案例分析题,2,项 目,金额,项 目,金额,企业银行存款日记账余额,133750,银行对账单余额,127000,加：银行已收而企业未收款项,减：银行已付而企业未付款项,12500,250,加：企业已收而银行未收款项,减：企业已付而银行未付款项,16000,400,调整后的存款余额,146000,调整后的存款余额,142600,教材,P273,案例分析题,2,解答：,注册会计师乙向开户银行函证，不仅可以查明,P,公司银,行存款、借款的存在，还可能发现,P,公司未登记入账的,银行存款、借款。,在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计,师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师,乙所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师乙,直接收回开户银行询证函回函的目的是防止,P,公司截留,或更改回函。,注册会计师乙应检查银行存款余额调节表中未达账项的,真实性，以及资产负债表日后的入账情况。,注册会计师乙索取开户银行,2014,年,1,月,31,日的银行对账,单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款,和未兑现支票的真实性。,12.5,其他货币资金审计,其他货币资金的审计目标,确定其他货币资金在财务报表日是否确实,存在,是否为被审单位所,拥有,;,确定其他货币资金收支业务是否均已记录完毕,有无,遗漏,;,确定其他货币资金的,余额,是否正确,;,确定其他货币资金在财务报表上,披露,是否恰当。,其他货币资金的实质性测试,核对,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各,明细账，与总账,是否相符。,函证,外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。,检查非记账本位币的其他货币资金,折算汇率,是否正确。,抽查原始凭证,检查其内容是否完整,有无审批授权,并核对相关账户。,抽取资产负债表日后大额收支凭证进行,截止测试,如有跨期收支应作调整。,检查其他货币资金,披露,是否恰当。,案例,1203,综合练习,1,案例,1203,综合练习,1,解答：,根据审查中所发现的问题，该企业,2012,年财务决算中所,反映的利润总额不实，应作如下调整处理：,年初产成品余额多计,20000,元，使当期产品销售成本虚,增,20000,元，利润虚减,20000,元，应提请该企业调整，并补,交所得税。否则将构成偷漏交所得税，截留利润等行为。,转让无形资产使用权收入应列入其他业务收入，该企业,直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请调,增账面利润,5000,元。,固定资产出租收入应列入其他业务收入，该企业将其列,入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请,调增利润,1600,元。,公益赞助性支出列入营业外支出符合企业会计准则规定，,不需再作处理。,因此，该企业的利润总额应调整为：,110000+20000+5000+1600=136600,（元）,案例,1204,综合练习,2,案例,1204,综合练习,2,解答：,税收的滞纳金按企业会计准则规定允许列入营业外支出，,不必调整账面利润，但应按税法规定调整应纳税所得额；,按企业会计准则规定，固定资产建造期间发生的专门借,款利息支出,500,元应资本化，计入固定资产价值，不应计入财务费用，应予调整；,退货发生于,2013,年，按规定直接调整,2013,年,1,月份的营,业收入，不影响,2012,年度利润。因此，,河海公司,2012,年度利润总额的调整（增加）数为,500,元，调整后利润总额为,200500,元；,2012,年度应纳税所得额,=,账面利润总额,税前利润调整项目,=200500-110000+14000=104500,2012,年度应纳所得税额,=10450025%=26125(,元,),