审计目标培训讲义

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章,审,审,计,计目标,第一节,财,财,务,务报表,审,审计的,总,总目标,一、总,目,目标,中国,注,注册会,计,计师审,计,计准则,第,第1101号-财务,报,报表审,计,计的目,标,标和一,般,般原则,规定,，,，财务,报,报表审,计,计的目,标,标是注,册,册会计,师,师通过,执,执行审,计,计工作,，,，对财,务,务报表,的,的下列,方,方面发,表,表审计,意,意见：,（1）,财,财务报,表,表是否,按,按照适,用,用的会,计,计准则,和,和相关,会,会计制,度,度的规,定,定编制；（合,法,法性）,（2）,财,财务报,表,表是否,在,在所有,重,重大方,面,面公允,反,反映被,审,审计单,位,位的财,务,务状况,、,、经营,成,成果和,现,现金流,量,量。（公,允,允性）,二、财,务,务报表,使,使用者,的,的希望,财务报,表,表审计,属,属于鉴,证,证业务,，,，旨在,提,提高财,务,务报表,的,的可信赖,程,程度。,由于审,计,计存在固有限,制,制，审计,工,工作不,能,能对财,务,务报表,整,整体不,存,存在重,大,大错报,提,提供绝,对,对保证,，,，而只,能,能做到合理保,证,证。,虽然财,务,务报表,使,使用者,可,可以根,据,据财务,报,报表和,审,审计意,见,见对被,审,审计单,位,位未来,生,生存能,力,力或管,理,理层的,经,经营效,率,率、经,营,营效果,做,做出某,种,种判断,，,，但审计意,见,见本身,并,并不是,对,对被审,计,计单位,未,未来生,存,存能力,或,或管理,层,层经营,效,效率、,经,经营效,果,果提供,的,的保证。,合理保,证,证区别于,绝,绝对保,证,证。合,理,理保证,要,要求注,册,册会计,师,师通过,不,不断修,正,正的、,系,系统的,执,执业过,程,程，获,取,取充分,、,、适当,的,的审计,证,证据，,对,对财务,报,报表整,体,体发表,审,审计意,见,见，它,提,提供的,是,是一种高水平,但,但非百,分,分之百的保证,。,。,注册会,计,计师按,照,照审计,准,准则的,规,规定执,行,行审计,工,工作，,能,能够对,财,财务报,表,表整体,不,不存在,重,重大错,报,报获取,合,合理保,证,证。合,理,理保证,与,与整个,审,审计过,程,程有关,。,。,报表使,用,用者希,望,望CPA对财,务,务报表,的,的合法,性,性和公,允,允性发,表,表意见,，,，主要,有,有以下,原,原因：,利益冲,突,突,。报表,使,使用者,可,可能与,被,被审计,单,单位管,理,理层的,利,利益大,不,不相同,，,，,重大性,。财务,报,报表是,使,使用者,进,进行决,策,策的重,要,要的有,时,时甚至,是,是唯一,的,的信息,来,来源。,复杂性,。会计,业,业务的,处,处理及,财,财务报,表,表的编,制,制复杂,。,。,间接性,。绝大,多,多数报,表,表使用,者,者远离,客,客户而,不,不可能,接,接触到,编,编制财,务,务报表,所,所依据,的,的会计,记,记录。,第二节,财,财务,报,报表审,计,计的责,任,任划分,一、被,审,审计单,位,位管理,层,层和治,理,理层的,责,责任,现代公,司,司治理,结,结构要,求,求治理层对财务,报,报告过,程,程承担监督责任。,在治理,层,层的监,督,督下，管理层作为会,计,计工作,的,的行为,人,人，对,编,编制财,务,务报表,负,负有直接责,任,任。,会计,法,法,明确规,定,定，单,位,位负责,人,人应当,保,保证财,务,务会计,报,报告真,实,实、完,整,整。财,务,务会计,报,报告应,由,由单位,负,负责人,和,和主管,会,会计工,作,作的负,责,责人、,会,会计机,构,构负责,人,人签名,并,并盖章,。,。,公司法,规定，公司,应,应当向聘用,的,的会计师事,务,务所提供真,实,实、完整的,会,会计凭证、,会,会计账簿、,财,财务会计报,告,告及其他会,计,计资料，不,得,得拒绝、隐,匿,匿、谎报。,因此，在被,审,审计单位治,理,理层的监督,下,下，按照适用的,会,会计准则和,相,相关会计制,度,度的规定编,制,制财务报表,是,是被审计单,位,位管理层的,责,责任。具体包括,：,：选择适用,的,的会计准则,和,和相关会计,制,制度，选择,和,和运用恰当,的,的会计政策,、,、根据企业,的,的具体情况,做,做出合理的,会,会计估计。,为了履行编,制,制财务报表,的,的职责，管,理,理层通常设,计,计、实施和,维,维护与财务,报,报表编制相,关,关的内部控,制,制，以保证,财,财务报表不,存,存在由于舞,弊,弊或错误而,导,导致的重大,错,错报。,二、注册会,计,计师的责任,按照中国注,册,册会计师审,计,计准则的规,定,定对财务报,表,表发表意见是,注,注册会计师,的,的责任。,注册会计师,作,作为独立的,第,第三方，对,财,财务报表发,表,表审计意见,，,，有利于提,高,高财务报表,的,的可信赖程,度,度。为履行,这,这一职责，,注,注册会计师,应,应当遵守职,业,业道德规范,，,，按照审计,准,准则的规定,计,计划和实施,审,审计工作，,获,获取充分、,适,适当的审计,证,证据，并根,据,据获取的审,计,计证据得出,合,合理的审计,结,结论，发表,恰,恰当的审计,意,意见。注册,会,会计师通过,签,签署审计报,告,告确认其责,任,任。,三、两种责,任,任不能相互,取,取代,财务报表审,计,计不能减轻,被,被审计单位,管,管理层和治,理,理层的责任。,如果财务报,表,表存在重大,错,错报，而注,册,册会计师通,过,过审计没有,发,发现，也不,能,能因为财务,报,报表已经注,册,册会计师审,计,计这一事实,而,而减轻管理,层,层和治理层,对,对财务报表,的,的责任。,第三节,财,财务报表,循,循环,循环法是将,记,记录于不同,记,记账凭证中,的,的交易同这,些,些交易所影,响,响的总账余,额,额合并起来,考,考虑，以便,有,有效地安排,审,审计工作。,交易的会计,处,处理过程,财务报表,图4-1,交,交易的会计,处,处理过程,销售、提供劳务,收现,购货、取得劳务,付现,支付薪酬,分摊和调整,记账凭证,日记账、明细账、总账,试算平衡表,交易循环之,间,间的关系,存货与仓储循环,销售与收款循环,货币资金,筹资与投资循环,采购与付款循环,以应收账款,为,为例说明账,户,户余额同交,易,易间的关系,应收账款,期初余额,8 500,赊销,16 000,9 000,收现,500,销售退回及折让,0,坏账冲销,期末余额,15 000,销售与收款,循,循环,资产负债表,：应收账款,、,、应收票据,、,、预收账款,、,、长期应收,款,款、应交税,费,费,利润表,：营业收入,、,、营业税金,及,及附加、销,售,售费用,采购与付款,循,循环,资产负债表,：预付账款,、,、固定资产,、,、在建工程,、,、工程物资,、,、固定资产,清,清理、无形,资,资产、开发,支,支出、商誉,、,、长期待摊,费,费用、应付,票,票据、应付,账,账款、长期,应,应付款,利润表,：管理费用,存货与仓储,循,循环,资产负债表,：存货(包,括,括材料采购,或,或在途物资,、,、原材料、,材,材料成本差,异,异、库存商,品,品、发出商,品,品、商品进,销,销差价、委,托,托加工物资,、,、委托代销,商,商品、受托,代,代销商品、,周,周转材料、,生,生产成本、,制,制造费用、,劳,劳务成本、,存,存货跌价准,备,备、受托代,销,销商品款等)、应付职,工,工薪酬,利润表,：营业成本,筹资与投资,循,循环,资产负债表,：交易性金,融,融资产、应,收,收利息、应,收,收股利、其,他,他应收款、,其,其他流动资,产,产、可供出,售,售金融资产,、,、持有至到,期,期投资、长,期,期股权投资,、,、投资性房,地,地产、递延,所,所得税资产,、,、其他非流,动,动资产、短,期,期借款、交,易,易性金融负,债,债、应付利,息,息、应付股,利,利、其他应,付,付款、其他,流,流动负债、,长,长期借款、,应,应付债劵、,专,专项应付款,、,、预计负债,、,、递延所得,税,税负债、其,他,他非流动负,债,债、实收资,本,本（或股本,）,）、资本公,积,积、盈余公,积,积、未分配,利,利润,利润表,：财务费,用,用、资产,减,减值损失,、,、公允价,值,值变动损,益,益、投资,收,收益、营,业,业外收入,、,、营业外,支,支出、所,得,得税费用,第四节,确,确,定,定具体审,计,计目标,一、被审,计,计单位管,理,理层的认,定,定,认定是指,管,管理层对,财,财务报表,组,组成要素,的,的确认、,计,计量、列,报,报做出的,明,明确或隐,含,含的表达,。,。,认定与审,计,计目标密,切,切相关，,注,注册会计,师,师的基本,职,职责就是,确,确定被审,计,计单位管,理,理层对其,财,财务报表,的,的认定是否,恰,恰当。,管理当局,在,在会计报,表,表上的认,定,定有些是明示性的，有,些,些则是暗示性的。,例如，A,公,公司的资,产,产负债表,报,报告存货,如,如下：,流动资产,：,：,存货,1 000 000,明示性的,认,认定,：,（1）记,录,录的存货,是,是存在的,；,；,（2）存,货,货的正确,余,余额是1000000,元,元。,暗示性认,定,定,：,（1）所,有,有应记录,的,的存货均,已,已记录；,（2）所,有,有被记录,的,的存货都,归,归公司拥,有,有。,（3）此,外,外，存货,的,的使用是,否,否受到限,制,制，,（一）与,各,各类交易,和,和事项相,关,关的认定,注册会计,师,师对所审,计,计期间的,各,各类交易,和,和事项运,用,用的认定,通,通常分为,下,下列类别,：,：,发生：记录的,交,交易和事,项,项已经发生，且与被,审,审计单位,有,有关；,完整性：所有应,当,当记录的,交,交易和事,项,项均已记录,准确性：与交易,和,和事项有,关,关的金额及其他数,据,据已恰当记录；,截止：交易和,事,事项已记,录,录于正确,的,的会计期间,分类：交易和,事,事项已记,录,录于恰当的账,户,户。,（,二,二,）,）,与,与,期,期,末,末,账,账,户,户,余,余,额,额,相,相,关,关,的,的,认,认,定,定,注,册,册,会,会,计,计,师,师,对,对,期,期,末,末,账,账,户,户,余,余,额,额,运,运,用,用,的,的,认,认,定,定,通,通,常,常,分,分,为,为,下,下,列,列,类,类,别,别,：,：,存,在,在：,记,记,录,录,的,的,资,资,产,产,、,、,负,负,债,债,和,和,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,是,是,存,存,在,在,的,的,；,；,权,力,力,和,和,义,义,务,务：,记,记,录,录,的,的,资,资,产,产,由,由,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,拥,拥,有,有,或,或,控,控,制,制,，,，,记,记,录,录,的,的,负,负,债,债,是,是,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,应,应,当,当,履,履,行,行,的,的,偿,偿,还,还,义,义,务,务,；,；,完,整,整,性,性：,所,所,有,有,应,应,当,当,记,记,录,录,的,的,资,资,产,产,、,、,负,负,债,债,和,和,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,均,均,已,已,记,记,录,录,；,；,计,价,价,和,和,分,分,摊,摊：,资,资,产,产,、,、,负,负,债,债,和,和,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,以,以,恰,恰,当,当,的,的,金,金,额,额,包,包,括,括,在,在,财,财,务,务,报,报,表,表,中,中,，,，,与,与,之,之,相,相,关,关,的,的,计,计,价,价,或,或,分,分,摊,摊,调,调,整,整,已,已,恰,恰,当,当,