第三章要素费用的核算

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 费用在各种产品及期间费用,之间的分配和归集,第一节 各项,要素费用,的分配,第二节,待摊费用和预提费用,的归集和分配,第三节,辅助生产费用,的归集和分配,第四节,制造费用,的归集和分配,第五节,废品损失和停工损失,的核算,第六节,期间费用,的核算,2024/11/28,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配,掌握待摊与预提费用的归集与分配,掌握辅助生产费用的归集与分配,掌握制造费用的归集与分配,掌握废品损失与停工损失的归集与分配,掌握期间费用的归集与结转,第一节 各项要素费用的分配,材料费用的核算,外购动力费用的核算,人工费用的核算,折旧费用的核算,一、要素费用分配概述,（一）直接计入费用：已经确认某种产品负担,原则：按部门、用途就及受益对象来确认要素费用,产品耗用材料、水电费或生产工人工资：,基本生产成本,某产品,辅助车间耗用材料、水电费或工人工资：,辅助生产成本,某车间,基本、辅助车间一般耗用材料、一般照明用电：,制造费用,某车间,行政管理部门发生：,管理费用,销售部门发生：,销售费用,在建工程领用生产用材料：,在建工程,一、要素费用分配概述,（,二）间接计入费用：适当方法分配计入,关键：分配依据，与分配对象应有密切关系,按成果分配：,产品的重量、产量、体积等,按消耗情况分配：,生产工时、机器工时、材料消耗,按定额分配：,定额消耗量、定额费用,费用分配率待分配费用总额,/,分配标准总额,某分配对象应分配的费用,=,该对象的分配标准额,费用分配率,二、材料费用的分配（发出）,材料费用：,包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品,发出核算的原始凭证,实际成本法下发出材料的核算,计划成本法下发出材料的核算,二、材料费用的分配,（一）材料发出核算的原始凭证,1.,领用材料：,领料单,:,一次使用,限额领料单,领料登记表,发料凭证汇总表,：会计定期编制，汇总原始凭证,可多次使用,编号,类别,材料名称,规格,单位,数量,金额,请领,实发,单价,总额,甲材料,公斤,2 000,2 000,用途,A,产品生产,领用部门：,生产车间,领 料 单,仓 库,:,材料仓库,2002,年,4,月,5,日 编号,:,001,领料人：领料部门负责人：发料人：,李良,记账：,二、材料费用的分配,2.,材料退回：填制“,退料单,”,格式：红字领料单或退料单,3.,对于车间已领未用、下月需继续使用的材料,办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单,目的：正确划分各月成本,退 料 单,退料部门：编号,原领料批号：日期 年 月 日,退料名称,料号,退料量,实收量,退 料 原 因,溢 领,省 料,不适用,品质差,订单取消,其他,登帐：点收：主管：退料人,二、材料费用的,分配,（二）实际成本法下材料发出的核算,发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价法,1,、直接计入的材料费（无需分配）,例,1,：企业本月,A,材料的领用情况如下：,甲产品领用,10 000,元，乙产品领用,7 500,元，,辅助供电车间生产领用,800,元，基本车间一般耗用,600,元，供电车间一般耗用,400,元，管理部门耗用材料,400,元。,二、材料费用的分配,借：基本生产成本,甲产品,10 000,乙产品,7 500,辅助生产成本,供电车间,800,制造费用,基本生产车间,600,供电车间,400,管理费用,400,贷：原材料,A 19 700,2,、分配计入的材料费,：两种以上产品共同耗用,分配方法：,按原材料,定额消耗量比例,分配,:p35,，例,3-1,按原材料,定额消耗量,分配,:p35,，例,3-1,按原材料,定额费用,分配,:p36,，例,3-2,二、材料费用的分配,（三）材料费用分配表（实际成本法）,应借科目,直接,计入,分配计入,合计,定额耗用总量,分配率,分配金额,基本生产成本,甲产品,乙产品,合计,辅助生产成本,供电车间,制造费用,基本车间,供电车间,管理费用,合计,（三）计划成本法下发出材料的核算,1,、日常发出材料,原则：按计划成本核算发出成本,2,、月末，计算发出材料应负担的材料成本差异,=,发出材料的计划成本,成本差异率,二、材料费用的分配,假设上例，月末材料成本差异率,-3%,1,）按计划成本发出,2,）月末结转材料成本差异,借：基本生产成本,甲产品,300,乙产品,225,辅助生产成本,供电车间,24,制造费用,基本生产车间,18,供电车间,12,管理费用,12,贷：材料成本差异,A,材料,591,材料费用分配表（计划成本法）,应借科目,生产成本,基本生产成本,制造,费用,合计,甲产品,乙产品,丙产品,计划,差异,计划,差异,计划,差异,计划,差异,计划,差异,原材料,A,3000,500,50,5,B,5000,100,C,合计,三、外购动力费用的分配,（一）外购动力费用的核算,1,、内容：外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用,2,、实际购入,借：应付账款,(,实际支付价款）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,3,、分配,直接计入：有计量仪器,分配计入：一般区分动力、照明用电,按生产工时、机器工时、定额耗用量,例：,P46,，,例,38,原始凭证：“外购动力费用分配表”,三、外购动力费用的分配,四、人工费用的核算,（一）人工费用的内容,1,、工资费用：国家统计局规定,计时（件）工资,奖金,津贴和补贴,加班加点工资,特殊情况下的工资,注意,：离退休人员的工资，不构成工资总额。,2,、职工福利费,（二）工资的计算与发放,1.,基础原始记录：考勤记录、产量记录、工时记录等,2.,发放工资：,工资结算表,：三份,工资结算汇总表,：工资结算和分配的依据,四、人工费用的核算,借：应付职工薪酬,工资,（应发工资数）,贷：库存现金,/,银行存款,（实发数）,其他应付款,*,等,（代扣款）,部门,姓名,属性,基本工资,岗位津贴,奖金,通信费,应发,合计,保险,个人所得税,本月实发,厂办,张雪梅,经理,5000,100,200,100,5400,250,5150,厂办,王丽,主任,4000,100,200,100,4400,200,4200,厂办,李丽,秘书,2000,50,100,2150,20,2130,月份：,工资结算表,部门,基本工资,岗位津贴,奖金,通信费,应发,合计,保险,个人所,得税,本月实发,厂办,11000,250,500,200,11950,470,11480,一车间生产工人,一车间管理人员,月份：,工资结算汇总表,（三）工资费用的分配：,月末进行，按应付工资总额分配，不是实发工资,1,、原始凭证：,工资费用分配表,(,会计编制,),工资结算汇总表,2,、工资费用分配：,直接计入：计件工资,分配计入,:,计时工资：按产品的生产工时,（实际或定额）分配,四、人工费用的核算,工资费用分配汇总表（原始凭证）,应借科目,直接计入,分配计入,合计,生产成本,甲产品,4000,乙产品,3000,合计,生产成本,机修车间,1000,制造费用,基本车间,合计,（四）应付福利费的核算,1,、,职工福利费计提分配表：,p50,，表,4,借：生产成本等,管理费用（管理人员、福利人员、长病人员工资计提的福利费）,贷：应付职工薪酬,福利费,2,、使用福利费：如发放困难补助、报销医药费,借：应付职工薪酬,福利费,贷：库存现金,五、折旧费用的分配,（一）相关规定,当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；,当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。,（二）计提折旧,借：制造费用（车间设备、厂房折旧）,辅助生产成本,*,（不设制造费用前提下）,管理费用（管理部门）,贷：累计折旧,折旧费用计算表：,p51,，表,3-5,固定资产折旧计算表,使用部门及项目,上月,折旧额,上月增加,固定资产的折旧,上月减少,固定资产的折旧,本月,折旧额,？,=,+,-,车间厂房及设备,50000,500,1000,厂部管理部门,3000,出租运输工具,1000,合计,54000,49500,3000,1000,53500,*,年,*,月,31,税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,购买印花税票金额较小时：,银行存款,管理费用,购买印花税票金额较大时：,银行存款,待摊费用,分月摊销时：,管理费用,待摊费用,32,银行存款,制造费用、管理费用等,修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：,应交税费,管理费用,实际缴纳税金时：,银行存款,应交税费,2000,年,凭证号,摘 要,借 方,贷方,余额,月,日,直接材料,直接人工,制造,费用,12,1,6,6,14,20,11,13,28,53,期初余额,领,A,材料,水电费,工资及福利分配表,29017,2480046800,1280,7296,6400,36697,生产成本明细账,产品名称,：,F5B,主机,第,1,页,2008,年,凭证号,摘 要,借 方,贷方,余额,月,日,物料消耗,工资,水电费,折旧费,1,6,6,14,20,11,13,28,53,材料费用分配表,工资费用分配表,外购动力分配表电,折旧费用分配表,2400,32000,4200,4000,制造费用本明细账,基本车间,第三节 待摊与预提费用的核算,目的：为了正确划分各月成本,一、待摊费用的核算,（一）含义 本期先支付,本期和以后各期摊入成本费用,摊销期一年内,（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等,（三）科目：待摊费用，资产类,（四）支付,借：待摊费用,*,1500,（其他应付款,*),贷：银行存款,1500,（五）摊销,编制,“,待摊费用摊销表,”,每次摊销额,=,待摊费用总额,/,分摊的月数,一、待摊费用的核算,待摊费用摊销表,应借科目,保险费,修理费,合计,实际支付,摊销期,本期摊销,制造费用,-,基本车间,250,生产成本,辅助车间,125,管理费用,75,销售费用,50,合计,500,2004,年,9,月,30,日 单位：元,借：制造费用,基本车间,250,辅助生产成本,供水车间,65,供电车间,60,管理费用,75,销售费用,50,贷：待摊费用,修理费,6 000,（其他应付款,*),一、待摊费用的核算,二、预提费用的核算,（一）含义：先分期计入成本费用,以后支付,（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息,（三）科目：预提费用，负债类,（四）预提,编制,“,预提费用计提表,”,预提费用计提表,应借科目,银行借款利息,大修理费,合计,财务费用,1600,1600,合计,1600,1600,2004,年,9,月,30,日,借：财务费用,1600,贷：预提费用,利息,1600,（应付利息）,（五）支付,借：预提费用,借款利息,4600,（应付利息）,贷,:,银行存款,4600,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis u