内部控制与管理知识案例

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,第,5,章内部控制,6学时,本章内容,第一节 内部控制案例分析,第二节 内部控制,第三节 了解内部控制,第四节 控制测试,第五节 管理建议书,第一节 内部控制案例分析,案例一：“郑百文”的警示,一、 辉煌的历史,（一）前身：,郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于1986年。,（二）组建：,1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。,（三）辉煌：,11988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。,21996年4月在上海证券交易所挂牌上市。,31996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。,41997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一百强。,51997年7月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革,的一面红旗。同年10月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。,二、神话的破灭,（一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。,（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。,（三）2000年8月，公司公告停牌重组。,（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。,三、内部控制分析,（1）,控制环境失败,（2）,风险意识薄弱,（3）信息系统失真,（4）控制活动失效，监督制度虚设,1法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。,“控股股东当家”，“内部人控制”。,2管理理念混乱。,3经营方针失误，管理模式不科学。,工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。,4决策随意，损失较大。,5,激励失误，授权不当,。,1负债太高。,2盲目扩张。,3信用出现危机。,巴 林 银 行 倒 闭 案,内部控制方面的分析,不见过程的败落,一、案例背景,1创建：,1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。,2辉煌：,3,倒闭：,巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于,“疯了的里森”,的失误造成的,。,（1）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。,（2）1803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。,（3）1886年，发行“吉尼士”证券获得成功。,（4）20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。,（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。,（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。,（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。,（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。,（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。,为朋友金王犯了一个错误，损失6万英镑,为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑,为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元,巴 林 银 行 倒 闭 案,内部控制方面的分析,不见过程的败落,二、内部控制方面的分析,(一)管理层不重视财务，串通不执行制度,(二)控制不力,1对海外部运作监督非常松疏。,2高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。,3调查人员走过场。,4,审计报告意见不明确，也未引起重视。,(三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中,(四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分,(五)奖金结构忽视企业风险系数,内部控制和审计程序的关系,审计具体目标,较高风险前提 下的审计程序,财务报表中的会计认定,基本会计资料,信赖,不信赖,有效,内部控制,非有效,（评价）,（评价）,资料来源：山浦久司.1999.财务审计论.日本：中央经济社，p.155,较低风险前提下的审计程序,本章内容,第一节,内,内部控制,案,案例分析,第二节,内,内部控制,第三节,了,了解内部,控,控制,第四节,控,控制测试,第五节,管,管理建议,书,书,一、国内,外,外对内部,控,控制的看,法,法,（一）国,外,外的看法,1“内,部,部控制,一种协,调,调制度要,素,素及其对,管,管理当局,和,和独立审,计,计人员的,重,重要性”,。,。,2吉姆,斯,斯 D,威,威廉森在现代主,计,计长手册,第五版,3悉,尼,尼总声明,4COSO,报,报告中的,看,看法,5萨班斯法,案,案中的看,法,法,6美国,证,证监会的,看,看法,6、国外,反,反贪污法,6、联邦,存,存款与保,险,险公司法,案,案,7、联邦,财,财务总法,8、AICPA,9、美国,审,审计总署,10、英,国,国的Cadbury报告（,从,从财务领,域,域反映公,司,司监管）,11、IIA的内,部,部控制概,念,念,12、加,拿,拿大的COCO报,告,告（核心,控,控制委员,会,会制定）,13、2000年7月，国,际,际电脑稽,核,核协会所,属,属的信息,系,系统审计,与,与控制基,金,金会修订,完,完成了,信,信息控制,目,目标及其,相,相关技术,COBIT（Control Objectives ofInformationandRelatedTechnology）,。,。,COSO报告,中,中的看,法,法和萨,班,班斯法,案,案中的,看,看法,1992年COSO,委,委员会(反对,虚,虚假财,务,务报告,委,委员会,的,的赞助,组,组织委,员,员会),，,，发布,内部,控,控制,整体,框,框架,即,即著名,的,的COSO报,告,告。1995,年,年，AICPA又以,审计,准,准则公,告,告第78号,的,的形式,发,发表，COSO报告,提,提出：,“,“内部,控,控制是,由,由企业,董,董事会,、,、经理,当,当局以,及,及其他,成,成员为,达,达到财务报,告,告的可,靠,靠性、,经,经营活,动,动的效,率,率和效,果,果、相,关,关法律,法,法规的,遵,遵循等,三,三个目,标,标而提供,合,合理保,证,证的过,程,程”。,2002年6,月,月5日,美,美国国,会,会通过,了,了萨,班,班斯-奥,克,克斯利,法,法案,（,（简称,萨,萨班斯,法,法案）,，,，其中,要,要求在,美,美国上,市,市的公,司,司承诺,对,对其披,露,露的财,务,务报告,的,的真实,性,性负责,，,，并建,立,立有效,的,的监控,措,措施保,证,证这种,真,真实性,。,。美国,证,证监会,根,根据萨,班,班斯法,案,案第404条,要,要求，,颁,颁布了,财务,报,报告内,部,部控制,系,系统的,管,管理层,报,报告书,的最,终,终条例,。,。该条,例,例明确COSO委员,会,会的内,部,部控制,框,框架可,以,以作为,评,评估企,业,业内部,控,控制的,标,标准。,（二）,国,国内的,看,看法,1、1986,年,年，财,政,政部发,布,布了会计,基,基础工,作,作规范,。,2、1996,年,年，财,政,政部发,布,布独立,审,审计具,体,体准则,第,第9号,内,部,部控制,和,和审计,风,风险,。,。,3、1997,年,年，国,家,家审计,署,署国家,审,审计基,本,本准则,。,4、1997,年,年5月,，,，中国,人,人民银,行,行颁布加强,金,金融机,构,构内部,控,控制的,指,指导原,则,则。,5、1999,年,年中国,证,证监会,发,发布关于,上,上市公,司,司做好,各,各项资,产,产减值,准,准备等,有,有关事,项,项的通,知,知。,6、1999,年,年的会计,法,法将“内,部,部控制,”,”当作,会,会计信,息,息“真,实,实与完,整,整”的,基,基本手,段,段之一,。,。,7、2000,年,年中国,证,证监会,发,发布公开发,行,行证券,公,公司信,息,息披露,编,编报规,则,则第1、3,、,、5号,。,。,9、2000,年,年7月,实,实施的,会计法。,10、2001年1,月,月，证,监,监会发,布,布证券,公,公司内,部,部控制,指,指引,。,。,11、2001年2,月,月，财,政,政部会,计,计司发,布,布内部,会,会计控,制,制基本,规,规范（,征,征求意,见,见稿）,和,加,加强货,币,币资金,会,会计控,制,制的若,干,干规定,（,（征求,意,意见稿,）,）。,122001年6,月,月22,日,日，财,政,政部发,布,布内,部,部会计,控,控制规,范,范,基,基本规,范,范（,试,试行）,和,和内,部,部会计,控,控制规,范,范,货,货币资,金,金（,试,试行）,。,。,13、,我,我国创业,板,板招股,说,说明书,。,14、2001年10月证,监,监会发,布,布关于,做,做好证,券,券公司,内,内部控,制,制评审,工,工作的,通,通知,。,。,15、2002年财,政,政部发,布,布独立,审,审计实,务,务公告,内部,控,控制审,核,核。,16、,我,我国内,部,部会计,控,控制规,范,范,采,采购与,付,付款,17、,我,我国内,部,部会计,控,控制规,范,范,销,销售与,收,收款,18、,我,我国内,部,部会计,控,控制规,范,范,工,工程项,目,目,19、,中,中国内,部,部审计,协,协会的,看,看法,二、内,部,部控制,的,的概念,保证财,务,务报告,的,的可靠,性,性,遵守法,律,律,法规的,要,要求,提高经,营,营的,效率及,效,效果,采取的,所,所有各,种,种政策,和,和程序,三、,内部控,制,制要素,美国证,监,监会认,可,可的COSO,内,内部控,制,制框架,，,，内部,控,控制主,要,要由,控制环,境,境、风,险,险管理,、,、控制,活,活动、,信,信息与,沟,沟通、,监,监督,等五个,要,要素构,成,成。,财政部2006年发,布,布注册,会,会计师,审,审计准,则,则第1211,号,号,了,解,解被审,计,计单位,及,及其环,境,境并评,估,估重大,错,错报风,险,险,，内部,控,控制的,要,要素：,控制环,境,境、风,险,险评估,过,过程、,信,信息系,统,统与沟,通,通、控,制,制活动,、,、对控,制,制的监,督,督等五,项,项。,内部控,制,制要素,控制环,境,境,风险评,估,估过程,信息系,统,统与沟,通,通,控制活,动,动,对控制的监,督,督,完善的内部,控,控制体系,是人、财、,物,物三维之,间的“无缝,”,”整合。,1、控制环,境,境,控制环境包,括,括治理职能和管理职能，以及治理,层,层和管理层,对,对内部控制,及,及其重要性,的,的态度、认,识,识和措施。,控制环境对,重,重大错报风,险,险的评估具,有,有广泛影响。,控制环境本,身,身并不能防,止,止或发现并,纠,纠正各各层,次,次的重大错,报,报。,1控制环,境,境,控制环境主,要,要包括的内,容,容,经济性质和,经,经营类型,管理层的经,营,营理念,管理层倡导,的,的组织文化,法人治理结,构,构,各项职责的,分,分工及相应,人,人员的胜任,能,能力,其人力资源,政,政策及其执,行,行,1、控制环,境,境包括：,管理层是否,正,正直与管理,当,当局的价值,观,观,工作委派（,如,如采购员能,否,否辨别货物,质,质量）,审计委员会,管理哲学与,经,经营方式（,如,如是否冒险,）,）,组织结构（,如,如是否独裁,，,，通用电气,）,）,人力资源政,策,策与程序（,如,如绩效考评,，,，IBM的,销,销售工程师,）,）,授权与分配,责,责任的方法,（,（如重要部,门,门对总裁直,接,接负责）,2风险评,估,估过程,风险管理主,要,要措施包括,的,的内容,识别影响组,织,织目标实现,的,的各类风险,建立风险管,理,理机制，分,析,析各类风险,2 风险评,估,估过程,注册会计师,应,应当了解被,审,审计单位的,风,风险评估过,程,程和结果。,注册会计师,应,应当确定管,理,理层：,如何识别-估计该风,险,险的重要性-评估风,险,险发生的可能性-管理措施。,帮帮忙，我,的,的风险依赖,于,于你的风险,。,。,询问管理层,识,识别出的经,营,营风险，可,能,能导致的重,大,大错报？,识别出管理层未能,识,识别的重大错报,风,风险，为何没识别,？,？,货物的遗失,请问你们超,市,市的主要风,险,险在哪里？,贵公司不考,虑,虑适销对路,的,的问题吗？,我们凭感觉,进,进货，没有,专,专门的调研,人,人员。花钱,！,！,会有什么重,大,大错报？,3信息与,沟,沟通,信息与沟通,主,主要包括的,内,内容,及时、准确,、,、完整地的,记,记录所有信,息,息,保证管理信,息,息系统间的,有,有序运行,保证管理信,息,息系统的安,全,全可靠,3 信息系,统,统与沟通-,信,信息,（一）识别,与,与记录所有的有效交易；-完整、发生,（,（权利和义,务,务）,（二）及时,、,、详细地描,述,述交易，以,便,便在财务报,告,告中对交易,作,作出恰当分类；,（三）恰当,计,计量交易，,以,以便在财务,报,报告中对交,易,易的金额作,出,出准确,（四）恰当,确,确定交易生,成,成的会计期间；,（五）在财,务,务报表中恰,当,当列报交易。,3 信息系,统,统与沟通-,沟,沟通,管理层是否,使,使员工了解,各,各自在内控,中,中的职责,员,员工之间的,工,工作联系,例,例外,注册会计师,应,应当了解被,审,审计单位内,部,部如何对财,务,务报告的岗,位,位职责，以,及,及与财务报,告,告相关的重,大,大事项进行,沟,沟通。比如,：,：退货、坏,账,账注销,注册会计师,还,还应当了解,管,管理层与治,理,理层之间的,沟,沟通，以及,被,被审计单位,与,与外部的沟,通,通。,师傅，我昨,天,天卖的鞋子,，,，回家才发,现,现开胶了，,找,找谁退货？,3 信息系,统,统与沟通-,沟,沟通,我是营业员,，,，有一名顾,客,客退货，说,是,是鞋子开胶,了,了！,是吗？我看,看,看哪家,供,供应商的货,物,物？,采购员,3 信息系,统,统与沟通-,沟,沟通,：,恰当的沟通,：,：,正确的时间,、,、正确的频,率,率、向正确,的,的人传递适,当,当的信息。,实际与结果,或,或预算和预,测,测出现差异,时,时，能够及,时,时地做出反,应,应。,比如分部每,周,周向总部报,告,告销售情况/退货情况,。,。,4控制活,动,动,控制活动主,要,要包括的内,容,容,所有经营活,动,动应有适当,的,的授权,不相容职务,应,应当分离,有效控制凭,证,证和记录的,真,真实性,资产和记录,的,的接近限制,独立的业务,审,审核,职责分离,职责 分离,业务的批准,与,与执行相分,离,离,业务的执行,与,与记录相分,离,离,各种会计责,任,任之间相分,离,离,资产的保管,与,与会计相分,离,离,资产的保管,与,与账实核对,相,相分离,负责账实核,对,对的人员应,由,由保管资产,以,以外的人员,来,来担任,EDP部门,内,内部的职责,分,分离,不相容职务,的,的分离,关,关键控制点,昌运锅炉厂,物,物资管理工,作,作的关键控,制,制点：,1、批准物,资,资采购；,2、执行物,资,资采购；,3、对采购,的,的物资进行,验,验收的工作,；,；,4、物资保,管,管和发放；,5、物资保,管,管帐的记录,工,工作；,6、物资明,细,细账的记录,工,工作；,7、物资总,分,分类账的记,录,录工作；,8、物资的,定,定期清查工,作,作；,9、物资的,帐,帐实核对；,10、物资,明,明细账和总,帐,帐的核对工,作,作。,职责分工练,习,习,某贸易公司,有,有三位员工,分,分担以下工,作,作：,1、,记录并保管,总,总帐；,2、记录并,保,保管应付帐,款,款明细账；(记录）,3、记录并,保,保管应收帐,款,款明细账；,（,（记录）,4、记录货,币,币资金日记,账,账；（记录,）,）,5、保管、,填,填写支票；,6、发出销,货,货退回及折,让,让的贷项通,知,知单（执行,）,）,7、调节银,行,行存款日记,账,账与银行存,款,款对账单,（账实核对,）,）,8、保管并,送,送存现金收,入,入,假设这三位,员,员工的能力,都,都不成问题,，,，要求均衡,分,分配工作量,，,，6、7两,项,项工作量较,小,小，其余大,致,致相当。,一般要求,建立严格,的,的凭证制,度,度，包括,：,：,建立严格,的,的簿记制,度,度,建立严格,的,的定期核,对,对、复核,与,与盘点制,度,度,凭证种类,要,要齐全,凭证内容,要,要完整,凭证要预,先,先连续编,号,号,空白收据,和,和支票等,凭,凭证要由,专,专人负责,保,保管,职责分离,一则实例,：,：,创维彩电,：,：仓库管,理,理员私自,销,销售。,未经授权,启示：仅,有,有事前控,制,制是不够,的,的；应该,考,考虑多项,相,相关控制,的,的有效性,。,。,如何防止,门,门卫被收,买,买？,恰当的控制,应,应该保证：,确保交易的,报,报告完整、,准,准确；,恰当的交易,授,授权，合理,降,降低公司或,集,集团损失；,保证数据或,生,生成的报告,的,的可靠性；,减少资产或,凭,凭证损失的,可,可能性；,能为控制活,动,动提供有效,监,监督的例行,或,或突击检查,；,；,确保与法律,或,或重要的财,务,务制度保持,一,一致。,能够实现恰,当,当的控制吗,？,？,某一个批零,兼,兼营食品公,司,司，去年出,现,现下列行为,：,：,货物发出后,，,，为向顾客,收,收款而开具,的,的销售发票,，,，销售价格,不,不对，因为,在,在进行计算,机,机输入时，,输,输入了错误,的,的价格；,有一笔购货,发,发生了重复,付,付款。在第,一,一次付款三,周,周后，公司,收,收到供货单,位,位发货单的,复,复印件，因,而,而又付了一,次,次；,仓库员工将,部,部分牛肉带,回,回家。收到,牛,牛肉后，该,员,员工将一部,分,分装入手提,袋,袋，另一部,分,分放入冷柜,，,，填写数量,时,时，只填了,冷,冷柜中的数,量,量，送交财,会,会部门。,对零售店的,存,存货盘点时,，,，将商品数,量,量与品名误,记,记。,保证交易报,告,告的完整、,准,准确。,保证数据或,报,报告生成的,可,可靠性,减少凭证或,资,资产损失,能为控制活,动,动提供有效,的,的监督,5对控制,的,的监督,监督主要包,括,括的内容,内部审计机,构,构实施的独,立,立的监督,管理层对内,部,部控制的自,我,我评估,5对控制,的,的监督,对控制的监,督,督是指被审,计,计单位评价,内,内部控制在,一,一段时间内,运,运行有效性的过程，该,过,过程包括及,时,时评价控制,的,的设计和运行，以及根据情况的,变,变化采取必,要,要的纠正措,施,施。如产品的,价,价格、对顾,客,客的服务；,同,同时也应对,竞,竞争者监督,。,。,注册会计师,应,应当了解被,审,审计单位对,控,控制的持续监督活,动,动和专门的评价,活,活动。,本章内容,第一节 内,部,部控制案例,分,分析,第二节 内,部,部控制,第三节 了,解,解内部控制,第四节 控,制,制测试,第五节 管,理,理建议书,第三节,了,了解内部控,制,制,一、了解的,目,目的,二、了解内,容,容,二、了解方,法,法（询问、,检,检查、观,察,察、穿行测,试,试）,三、记录了,解,解（问卷、,流,流程图、文,字,字叙述）,内部控制的,信,信息从何处,获,获得？,各种程序手,册,册、流程图,、,、工作底稿,、,、内部审计,。,。,一、了解的,目,目的：评价,“,“设计、执,行,行”,评价控制的,设,设计是指考,虑,虑一项控制,单,单独或连同,其,其他控制是,否,否能够有效防止或发现并纠正,重,重大错报。,控制得到执,行,行：存在并被使用,设计不当的,控,控制可能表,明,明内部控制,存,存在重大缺陷，注册会计师,在,在确定是否,考,考虑控制得,到,到执行时，,应,应当首先考虑控,制,制的设计。,二、了解的,内,内容,内部控制五,要,要素,控制环境,风险评估过,程,程,信息与沟通,控制活动,内部控制的,监,监督,了解内部审,计,计,独立审计与,内,内部审计比,较,较,了解内,部审计,企业内部审,计,计目标,保护企业资,产,产安全,保证财务数,据,据准确可靠,保障管理目,标,标实现,保证业务活,动,动与公司规,定,定一致,发现潜在问,题,题，预警风,险,险,促进企业提,高,高管理效益,编制审计详,细,细提纲,按业务流程,编,编制-,抓,抓住控制点,按业务部门,职,职责编制-找出测,评,评指标,按专题编制-确定,最,最低风险水,平,平,例：编制维,修,修代理审计,提,提纲,FY02年,：,：审计重点,1）客户服,务,务质量,客户服务质,量,量,1.1 直,接,接服务,1.2 代,理,理服务,1.3 外,包,包服务,1.2 代,理,理服务质量,1）代理,合,合同,2）维修,质,质量,3）技术,能,能力,4）备件,适,适用,5）客户,反,反馈,6）付费,结,结算,1.2.2 维修,质,质量,1）响应,速,速度,2）首次,修,修复%,3）修复,时,时间,（练习2-5）,例：发现,问,问题，预,警,警风险（1）,问题发现,维修单先斩后奏,事后报批,影响评估,1.费用结构,2.客户满意度,3.是核心业务的标准流程,根源分析,应客户要求，假设没问题,经理当时不在,审计结论/建议,1.针对不同种类维修情况，,将流程标准细化,2.内审不合格项,例：发现,问,问题，预,警,警风险（2）,问题发现,代理商备件返还绩效,有名无实,影响评估,维修零备件库存周转,代理商绩效考核质量控制虚设,根源分析,有流程规定，,无绩效考核手段,审计结论/建议,内部审计不合格项,修改代理商备件追踪系统,将备件返还绩效与付费挂钩,例：发现,问,问题，预,警,警风险（3）,问题发现,管理文件的保密,影响评估,1.商业机密外流,2.不利市场竞争,3.影响公司声誉,根源分析,内部使用文件，,忽略保密标注,审计结论/建议,1.内部审计不合格项,2.标准化文件保密类别,加强培训,三、了解,内,内部控制,的,的方法（,具,具体程序,）,）,询问有关,人,人员。如,对,对控制环,境,境、采购,程,程序,检查及内,部,部控制生,成,成的文件,。,。 如会,计,计系统,观察被审,计,计单位的,业,业务活动,和,和内部控,制,制的运行,情,情况。如,是,是否有闲,置,置的设备,选择若干,具,具有代表,性,性的交易,和,和事项进,行,行,穿行测试,（,（walkingthroughtest)2221-1,穿行测试,：,：指在每,类,类交易循,环,环中选择,一,一笔或若,干,干笔业务,进,进行测试,以,以验证工,作,作底稿上,描,描述的内,部,部控制的,客,客观性和,真,真实性。,四、记录,对,对内部控,制,制的了解,调查表（questionnaires),优点，简,便,便易行、,针,针对控制,弱,弱点。缺,点,点：缺乏,弹,弹性，回,答,答简单，,缺,缺乏对交,易,易循环的,真,真正了解,。,。,文字说明(narrative memoranda)适合于,简,简单系统,，,，不便分,析,析利用。,流程图(flowchart),便于了解,：,：程序的,顺,顺序和性,质,质、职责,分,分工、资,源,源和记录,的,的分布、,各,各种记录,和,和文件在,何,何处生成,。,。,了解内部,控,控制实务,审计工作,底,底稿模版2120,审计工作,底,底稿模版2221,本章内容,第一节,内,内部控制,案,案例分析,第二节,内,内部控制,第三节,了,了解内部,控,控制,第四节,控,控制测试,第五节,管,管理建议,书,书,第四节,控,控制测试,一、控制,测,测试的含,义,义,二、控制,测,测试的要,求,求,三、控制,测,测试的性,质,质,四、控制,测,测试的时,间,间,五、控制,测,测试的范,围,围,一、,控,控制,测,测试,的,的涵,义,义,控制,测,测试,的,的含,义,义,是测,试,试控,制,制运,行,行的,有,有效,性,性,获取,证,证据,的,的方,面,面：,在,不,不同,时,时点,如,如何,运,运行,是,否,否一,贯,贯执,行,行,由,谁,谁执,行,行,以,何,何种,方,方式,运,运行,二、,控,控制,测,测试,的,的要,求,求,在评,估,估认,定,定层,次,次重,大,大错,报,报风,险,险时,，,，预,期,期控,制,制的,运,运行,是,是有,效,效时,，,，需,要,要实,施,施控,制,制测,试,试,仅实,施,施实,质,质性,程,程序,不,不足,以,以提,供,供认,定,定层,次,次充,分,分、,适,适当,的,的审,计,计证,据,据时,要,要实,施,施控,制,制测,试,试,三、,控,控制,测,测试,的,的性,质,质,指控,制,制测,试,试所,使,使用,的,的审,计,计程,序,序的,类,类型,及,及其,组,组合,。,。,控制,测,测试,的,的程,序,序，,包,包括,：,：,（1,）,）询,问,问；,（,（2,）,）观,察,察；,（,（3,）,）检,查,查；,（,（4）,穿,穿行,测,测试,；,；（5）,重,重新,执,执行,。,。,确定,控,控制,测,测试,的,的性,质,质时,的,的要,求,求：,1、,考,考虑,特,特定,控,控制,的,的性,质,质。,2、,考,考虑,测,测试,与,与认,定,定直,接,接相,关,关和,间,间接,相,相关,的,的控,制,制。,3、,考,考虑,对,对于,一,一项,自,自动,化,化的,应,应用,控,控制,。,。,4、CPA可,以,以考,虑,虑针,对,对同,一,一交,易,易同,时,时实,施,施控,制,制测,试,试和,细,细节,测,测试,，,，以,实,实现,双重,目,目的,。,5、,考,考虑,实,实施,实,实质,性,性程,序,序的,结,结果,对,对控,制,制测,试,试结,果,果的,影,影响,控制,测,测试,的,的目,的,的是,评,评价,控,控制,是,是否,有,有效,运,运行,；,；,细节,测,测试,的,的目,的,的是,发,发现,认,认定,层,层次,的,的重,大,大错,报,报。,四、,控,控制,测,测试,的,的时,间,间,控制,测,测试,的,的时,间,间包,括,括两,层,层含,义,义：,一是,什,什么,时,时间,实,实施,控,控制,测,测试,；,；,二是,测,测试,所,所针,对,对的,控,控制,适,适用,的,的时,点,点或,期,期间,。,。,对期,中,中审,计,计证,据,据的,考,考虑：,如果,已,已获,取,取有,关,关控,制,制在,期,期中,运,运行,有,有效,性,性的,审,审计,证,证据,，,，并,拟,拟利,用,用该,证,证据,，,，注,册,册会,计,计师,应,应当,实,实施,下,下列,审,审计,程,程序,：,：,（1,）,）获,取,取这,些,些控,制,制在,剩,剩余,期,期间,变,变化,情,情况,的,的审,计,计证,据,据；,（2,）,）确,定,定针,对,对剩,余,余期,间,间还,需,需获,取,取的,补,补充,审,审计,证,证据,。,。,对以,前,前审,计,计证,据,据的,考,考虑：,在以,前,前审,计,计中,获,获取,的,的证,据,据是,可,可以,利,利用,的,的，,但,但要,确,确定,本,本期,是,是否,发,发生,变,变化,。,。如,果,果发,生,生变,化,化，,需,需要,测,测试,控,控制,的,的有,效,效性,。,。,五、,控,控制,测,测试,的,的范,围,围,主要,是,是指,某,某项,控,控制,活,活动,的,的测,试,试次,数,数,确定,控,控制,测,测试,范,范围,的,的考,虑,虑因,素,素,执行,控,控制,的,的频,率,率,在所,审,审期,间,间拟,信,信赖,控,控制,运,运行,有,有效,性,性的,时,时间,长,长度,证据,的,的相,关,关性,和,和可,靠,靠性,测试,其,其他,控,控制,获,获取,的,的审,计,计证,据,据,在风,险,险评,估,估时,拟,拟信,赖,赖控,制,制运,行,行有,效,效性,的,的程,度,度,控制,的,的预,期,期偏,差,差,对自,动,动化,控,控制,的,的测,试,试范,围,围的,特,特别,考,考虑,确定,要,要测,试,试范,围,围的,程,程序,从财,务,务报,表,表层,次,次开,始,始,识别,重,重要,的,的会,计,计账,户,户,识别,与,与每,一,一个,重,重要,账户,相,相关,的,的认,定,定,识别,重,重要,的,的交,易,易过,程,程,和主,要,要的,交,交易,类,类别,识别,要,要测,试,试的,控,控制,活,活动,：,：,预防,性,性的,、,、发,现,现性,的,的,明确,各,各个,控,控制,活,活动,和,和重,要,要,账户,及,及认,定,定的,链,链接,关,关系,应用,穿,穿行,测,测试,识,识别,可,可能,产生,错,错误,或,或舞,弊,弊的,环,环节,识别,、,、了,解,解、,评,评价,公,公司,层次,控,控制,的,的设,计,计有,效,效性,参考,图,图表9-8,参考,图,图表9-5,直接,影,影响,账,账户,公,公允,反,反映,的,的认,定,定，,如,如存,在,在或,发,发生,之,之于,现,现金,账,账户,、,、估,价,价与,分,分摊,之,之于,折,折旧,账,账户,主要,类,类别,：,：对,财,财务,报,报表,很,很重,要,要的,交,交易,。,。,重要,过,过程,：,：开,始,始、,批,批准,、,、记,录,录、,处,处理,和,和报,告,告。,交,交易,的,的过,程,程,在识,别,别重,要,要账,户,户、,相,相关,认,认定,以,以及,重,重要,过,过程,中,中识,别,别可,能,能产,生,生错,误,误或,舞,舞弊,的,的环,节,节；,确定,业,业务,处,处理,控,控制,和,和控,制,制目,标,标、,会,会计,认,认定,的,的对,应,应关,系,系,错误,或,或者,舞,舞弊,可,可能,发,发生,的,的环,节,节；,经营,者,者导,入,入的,控,控制,活,活动,的,的性,质,质；,控制,活,活动,对,对实,现,现目,标,标的,重,重要,性,性*,控制,活,活动,不,不能,有,有效,运,运行,的,的风,险,险,小型,超,超市,内,内控,目,目标1,不允,许,许赊,销,销,购入,的,的产,品,品必,须,须符,合,合一,定,定的,质,质量,要,要求,；,；（,经,经营,效,效率,、,、效,果,果）,资产,应,应得,以,以保,全,全包,括,括货,物,物和,现,现金,；,；（,资,资产,安,安全,完,完整,经,营,营效,率,率、,效,效果,）,）,有关交,易,易的记,录,录完整,；,；（财,务,务数据,可,可靠）,清楚每,一,一天的,大,大致销,量,量，使,采,采购有,一,一个合,理,理的基,础,础；（,经,经营效,率,率）,重大采,购,购必须,经,经过老,板,板同意,小型超,市,市内控,目,目标2,雇员聘,用,用：有一,定,定文化,素,素质，,品,品行端,正,正。,雇员分,工,工：记录,与,与采购,、,、销售,相,相分离,业务管,理,理：,采购：,针,针对所,在,在社区,的,的人群,消,消费特,征,征、交,通,通情况,，,，购进,新,新鲜的,食,食品、,罐,罐装食,物,物和家,用,用物品,，,，由老,板,板亲自,采,采购；,销售：,未,未经允,许,许不能,将,将货物,拆,拆封、,带,带离，,专,专人巡,视,视货物,移,移动、,拆,拆封,会计系,统,统：,存放着,零,零星的,来,来自供,货,货方的,发,发票；,计算机,记,记录购,进,进货物,及,及销售,货,货物。,可以按,日,日和按,月,月提供,关,关于购,货,货、支,出,出及销,货,货。,本章内,容,容,第一节,内,内部,控,控制案,例,例分析,第二节,内,内部,控,控制,第三节,了,了解,内,内部控,制,制,第四节,控,控制,测,测试,第五节,管,管理,建,建议书,第五节,管,管理,建,建议书,管理建,议,议书是,注,注册会,计,计师在,完,完成审,计,计工作,后,后，针,对,对审计,过,过程中,已,已注意,到,到的，,可,可能导,致,致审计,单,单位财,务,务报表,产,产生重,大,大错报,的,的内部,控,控制重,大,大缺陷,提,提出书,面,面建议,。,。,特点：,增,增值报,务,务,作用,：,（1）,帮,帮助被,审,审计单,位,位改善,管,管理；,（2）,降,降低法,律,律责任,本章小,结,结,注册会,计,计师对,内,内部控,制,制的了,解,解也是,十,十分必,要,要的。,内,内部控,制,制由控,制,制环境,、,、风险,评,评估过,程,程、信,息,息系统,与,与沟通,；,；控制,活,活动；,对,对控制,的,的监督,等,等五个,要,要素组,成,成。,了解内,部,部控制,的,的目的,是,是为了,识,识别和,评,评估财,务,务报表,层,层次和,认,认定层,次,次的重,大,大错报,风,风险。,在,在了解,内,内部控,制,制的基,础,础进行,必,必要的,控,控制测,试,试，并,针,针对内,部,部控制,的,的缺陷,提,提出管,理,理建议,书,书。,谢谢！,