管理会计,第八章,标准成本法

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,管理会计学,11.2,主讲教师,：苏力勇,天津外国语大学国际商学院,2012-2013,学年第,2,学期,上节课的练习题,7、已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命为5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每年可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计的净残值,率为,5；已知，（P/A,10,5）,3.7908，（P/F,10,5）,0.6209。不考虑建设安装期和公司所得税。,要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的,平均报酬率。（,4）如果以10作为折现率，计算其净现值。,2,参考答案,（,1,）各年的净现金流量,NCF,（,14,）,=20+,（,100,5,）,/5=39,（万元）,NCF5=20+,（,100,5,）,/5+5=44,（万元）,（,2,）投资回收期,=2+,（,100,39 2,）,/39,=2.56,（年）,（,3,）平均报酬率,=20/100 100%=20%,（,4,）,NPV=39（P/A,10,5）+5,（,P/F,10,5）,100,50.95,（万元）,3,第 章 标准成本法,x.1,标准成本,及成本差异,x.2,变动成本,差异的计算、分析与控制,x.3,固定制造费用成本差异,的计算、分析和控制,x.4,成本差异的,账务处理,4,概念与作用,一、概念,标准成本：,在,正常,的生产经营条件下,应该,实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,标准成本法：,通过,制定标准成本,，将标准成本与实际成本进行比较,获得成本差异,，并对成本差异进行,因素分析,，据以加强成本控制的一种,会计信息系统和成本控制系统,。,二、标准成本法的作用,1,、便于企业编制,预算,和进行预算控制；,2,、可以有效的,控制成本,支出；,3,、可以为企业,例外管理,提供数据；,4,、可以帮助企业进行产品的,价格决策和预测,；,5,、可以,简化,存货的计价以及成本核算的账务处理工作,。,5,标准成本的种类,一、理想标准成本,最佳,工作状态下可以达到的成本水平；,要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地；,二、正常标准成本,在,正常,生产经营条件下应该达到的成本水平；,在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种,可以较长时间采用,的标准成本；,三、现实标准成本,在,现有,的生产经营条件下应该达到的成本水平；,最接近实际成本、最切实可行；,需要根据现实情况的变化,不断进行修改,；,6,标准成本控制,三个阶段：,（,1,）确定标准成本,;,（,2,）运作过程的实际成本计算,（,3,）根据成本差异采取行动,7,生产流程,成本比较,比较结果,存在差异,差异在合理范围,差异超出合理范围,符合标准,成本标准,差异分析,差异控制,标准成本的制定,8,成本标准,用量标准,价格标准,消耗量,工时,单价,工资率,/,费用分配率,1,、直接材料标准成本的制定,标准成本,=,材料的价格标准,单位产品的用量标准,价格标准：,单价,+,运杂费,用量标准：,实际用料,+,生产中的必要损耗,标准成本的制定,2,、直接人工标准成本的制定,标准成本,=,小时工资率标准,单位产品的工时标准,小时工资率标准：,标准,工资总额,/,标准,总工时,用量标准,：加工用时,+,必要的停工及不可必免的废品耗用工时,3,、制造费用（变动,/,固定）标准成本的制定,标准成本,=,单位工时制造费用分配率,单位产品标准工时,费用分配率：,制造费用,预算,总额,/,标准,总工时,标准工时：,单位产品直接人工（或机器）的标准工时,9,标准成本的制定,10,直接材料标准成本,=,价格标准,用量标准,价格标准,用量标准,直接人工标准成本,=,小时工资率,工时标准,变动制造费用标准成本,=,变动制造费用标准分配率,工时标准,+,）,+,）,=,按变动成本法计算的单位产品标准成本,+,）,固定制造费用标准成本,=,固定制造费用标准分配率,工时标准,=,按完全成本法计算的单位产品标准成本,通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。,甲产品的标准成本单,11,成本项目,价格标准,用量标准,标准成本,直接材料,A,材料,6,元,/,千克,4,千克,24,元,B,材料,8,元,/,千克,5,千克,40,元,小计,64,元,直接人工,3,元,/,小时,2,小时,6,元,变动制造费用,5,元,/,小时,2,小时,10,元,固定制造费用,7,元,/,小时,2,小时,14,元,单位产品标准成本,94,元,成本差异及其类型,12,成本差异,=,实际成本,-,标准成本,成本差异类型：,按成本差异,构成内容,不同进行分类,总差异、料、工、费差异,按成本差异,形成过程,进行分类,价格差异,、用量差异,按成本差异,与其他因素的关系,进行分类,纯差异、混合差异,按成本差异,是否可以控制,进行分类,可控差异、不可控差异,按成本差异,性质,的不同进行分类,有利差异,(F),、不利差异,(U),0,，,不利差异，记为,U,成本差异,一、成本差异的概念,成本差异是实际成本与标准成本之间的差额,二、成本差异的分类,1,、变动成本差异,项目：,直接材料、直接人工、变动制造费用,原因：,价格差异和数量,(,效率,),差异,2,、固定成本差异,项目：,固定制造费用,原因：,支出差异、生产能力利用差异和效率差异；,13,变动成本差异分析,14,实际价格,AP,实际数量,AQ,标准价格,SP,实际数量,SQ,标准价格,SP,标准数量,SQ,1,2,3,（,1,）（,2,）价格差异（,PV,）,（,2,）（,3,）数量差异（,QV,）,材料价格差异,工资率差异,变动费用开支差异,材料用量差异,人工效率差异,变动费用效率差异,（,1,）（,3,）实际成本与标准成本的差异总额,连环替代法,例,9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料,A,。本期生产甲产品,200,件，耗用材料,A900,克，,A,材料的实际价格为每千克,100,元；假设,A,材料的标准价格为每千克,110,元，单位甲产品的标准用量为,5,千克,A,材料。,A,材料的成本差异分析。,材料价格差异,=,（,100-110,）,900=-9000,（元）,材料用量差异,=110,（,900-1000,）,=-11000,（元）,材料成本差异,=100 900-110 1000=-20000,（元）,=-9000,（元）,+,（,-11000,）（元）；,15,有利差异,有利差异,有利差异,例,9-2,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，实际工资总额为,80000万元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。,直接人工成本差异分析,直接人工工资率差异,=（109）,8000=8000（元）,直接人工效率差异=9,（,8000-5600）=21600（元）,直接人工成本差异=10,80009,200,28=29600（元）=8000（元）+21600（元）,16,不利差异,不利差异,不利差异,变动制造费用差异的计算与分析,变动制造费用差异,=,实际变动制造费用标准工时,标准变动制造费用分配率,效率差异,=,（实际工时标准工时）,标准变动制造费用分配率,分配率差异,=,（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）,实际工时,17,例,9-3,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，实际发生变动制造费用,20000,元。假设变动制造费用标准分配率为,3,元，标准耗用工时为,6000,小时。,变动制造费用差异分析,变动制造费用分配率差异,=(2.53),8000=-4000(元),变动制造费用效率差异,=(8000-6000),3 =6000(元),变动制造费用差异,=200003,6000=2000(元),=-4000(元)+6000(元),18,固定制造费用差异的分析与计算,开支差异,固定制造费用,开支,差异固定制造费用,实际支付数,固定制造费用,预算数,效率差异,固定制造费用,效率,差异标准固定制造费用分配率,（,实际,工时,标准,工时）,生产能力利用差异,固定制造费用,生产能力利用,差异标准固定制造费用分配率,（,预算,工时,实际工时,）,19,例,9-4,中盛公司本期预算固定制造费用为,2400,元，预算工时为,1000,小时，实际耗用工时,1200,小时，实际固定制造费用为,2600,元，标准工时为,1100,小时。,标准分配率,=2400/1000=2.4,；,实际分配率,=2600/1200=2.17,；,开支差异,=2600-2400=200,（元）,效率差异,=2.4(1200-1100)=240,（元）,能力差异,=2.4(1000-1200)=-480,（元）,固定制造费用差异,=2600-2.4 1100,=-40(,元,),=200(,元,)+240(,元,)-480,(,元,),20,标准成本法的账户设置,标准成本法下设置的“,材料,”、“,生产成本,”、“,产成品,”、“,在产品,”、“,产品销售成本,”等账户，不论借方还是贷方,均登记实际产量的标准成本,。,按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用开支差异”、“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等,九个差异账户,。,各种,不利差异,，应分别记入有关差异账户的,借方,；各种,有利差异,，应分别记有关差异账户的,贷方,。,21,成本差异的账务设置,22,差异账户,不利差异 有利差异,例,9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料,A,。本期生产甲产品,200,件，耗用材料,A900,克，,A,材料的实际价格为每千克,100,元；假设,A,材料的标准价格为每千克,110,元，单位甲产品的标准用量为,5,千克,A,材料。,A,材料的成本差异分析。,材料价格差异,=,（,100-110,）,900=-9000,（元）,材料用量差异,=110,（,900-1000,）,=-11000,（元）,材料成本差异,=100 900-110 1000=-20000,（元）,=-9000,（元）,+,（,-11000,）（元）；,23,借：在产品,110000,贷,：材料,90000,材料,价格差异,9000,材料,用量差异,11000,例,9-2,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，实际工资总额,80000万元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。,直接人工成本差异分析,直接人工工资率差异,=（109）,8000=8000（元）,直接人工效率差异=9,（,8000-5600）=21600（元）,直接人工成本差异=10,80009