企业应交税费及其会计核算

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业应交税费及其会计核算,主讲 侯永光,高级会计师 高级讲师,企业应交税费及其会计核算,企业应交税费概述,应交税费的会计核算,一、企业应交税费概述,税收种类,税 种 名 称,流转税类,增值税、消费税、营业税、关税,收益税类,企业所得税、个人所得税、烟叶税,资源税类,资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税,财产税类,房产税、车船税、契税、车辆购置税,行为税类,城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节税,*我国现行税种,*现行税种、税率及归属（分成）简表,税种,税率,征收机关,归属（分成）,1.增值税,一般17%（低税13%，出口0）,小规模纳税人3%,国税,中央75%，地方25%,2.消费税,14个税目、多个税率,国税,中央,3.营业税,3%（交通运输、建筑、邮电通讯、文化体育）；5%（金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产）；5-20%（娱乐业）,地税,省20%；省以下80%,（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）,4.城市维护建设税,增值税、营业税、消费税的7%(市区)、5%（城镇）、1%（其他）,地税,地方,（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）,5.教育费,附加,增值税、营业税、消费税的3%,地税,地方,（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）,6.关税,税目、税率繁多,海关,中央,7.企业,所得税,一般企业：25%；,小型微利20%；高新技术15%,国税(交增值税企业),地税(交营业税企业),中央60%；,省8%；省以下32%,8.个人,所得税,5类所得；多个税率,地税,地方25%,9.烟叶税,20%,地税,地方,10.资源税,7类不同定额税率,地税,地方（海洋石油除外）,11.城镇土地使用税,市每年每平方米1.2元至24元（县城、建制镇、工矿区0.6元至12元）,地税,地方,12.土地增值税,30-60%四级超率累进税率,地税,地方,13.耕地占用税,4类；每平方米5-50元不等（日照区30、县23；全省平均22.5元）,财政,（2010年划归地税）,地方,14.房产税,房产余值的1.2%；房产租金的12%,地税,地方,15.车船税,5个税目不同税额,地税,地方,16.契税,3-5%（我省3%；个别项目减半征收）,财政（2010年归地税）,地方,17.车辆购置税,10%,地税,地方,18.印花税,多个税目、税率（略）,地税,地方（证券交易印花税80%归中央）,二、应交税费的会计核算,（一）应交税费会计核算概述,1、贷方是否通过“应交税费”核算,一般（需定期结算）：通过,特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购置税）,2、借方如何列支?,营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教育费附加,管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补偿费,资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税,抵减利润：所得税费用,与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税,（二）应交增值税,1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。,（1）一般纳税人,（2）小规模纳税人,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，按一般纳税人处理（但只能小规模转一般，不能反向转回）。,二、应交税费的会计核算,（二）应交增值税,2、一般纳税人的会计处理,（1）应纳税额=当期销项税额当期进项税额,（2）进项税额:准予抵扣情形,专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价的13%）；支付运输费用（7%）。,变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了收购废旧物资的进项抵扣。,（3）进项税额转出：改变用途、非正常损失,（4）销项税额：,注视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.赠送,注,混合销售：缴纳增值税还是营业税？,一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。,特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,思考：混合销售如何纳税？,（二）应交增值税,（5）出口退税,免、抵、退：有进出口经营权生产性企业,借:主营业务成本（不予免、抵、退部分）a,应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）a,应交增值税（出口退税）b,按规定应予退回的税款：,借：其他应收款,贷：应缴税费应交增值税（出口退税）,其他：先征后退,借：应收账款、主营业务成本（不退部分）,贷：主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）,（二）应交增值税,（6）减免税,直接减免,借:应交税费应交增值税（减免税款）,贷：营业外收入,先征后退、即征即退,借:银行存款,贷：营业外收入,（二）应交增值税,（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转：,缴纳当期增值税,借:应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款等,缴纳前期未交增值税,借:应交税费未交增值税,贷：银行存款等,月末转出未交增值税,借:应交税费应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费未交增值税,月末转出多交增值税,借:应交税费未交增值税,贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（二）应交增值税,3、小规模纳税人的会计处理,应纳税额=销售额征收率,销售额=含税销售额,（1征收率）,征收率为3%,不得抵扣进项税额,（二）应交增值税,（三）应交消费税,1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口条例规定的14类消费品的单位和个人。,2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵活性、税率差别性。,3、会计处理：,（1）销售应税消费品：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,（2）自产自用应税消费品：,工程领用,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,应交消费税,职工福利,借：应付职工薪酬职工福利,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,应交消费税,借：主营业务成本,贷：库存商品,（三）应交消费税,（3）委托加工应税消费品：,委托加工物资收回后用于连续生产的，消费税按规定抵扣,借：应交税费应交消费税,贷：应付账款、银行存款等,委托加工物资收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本,借：委托加工物资,贷：应付账款、银行存款等,（4）进口应税消费品：进口环节应交的消费税计入进口物资成本,借：原材料、库存商品、固定资产等,贷：应付账款、银行存款等,（三）应交消费税,*消费税税目税率表,税目,税率,一、烟,1.,卷烟,（,1,）甲类卷烟,（,2,）乙类卷烟,2.,雪茄烟,3.,烟丝,45%,加,0.003,元,/,支,30%,加,0.003,元,/,支,25%30%,二、酒及酒精,1.,白酒,2.,黄酒,3.,啤酒,（,1,）甲类啤酒,（,2,）乙类啤酒,4.,其他酒,5.,酒精,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升）,240,元,/,吨,250,元,/,吨,220,元,/,吨,10%5%,三、化妆品,30%,四、贵重首饰及珠宝玉石,1.,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,2.,其他贵重首饰和珠宝玉石,5%10%,五、鞭炮、焰火,15%,六、成品油,1.,汽油,（,1,）含铅汽油,（,2,）无铅汽油,2.,柴油,3.,航空煤油,4.,石脑油,5.,溶剂油,6.,润滑油,7.,燃料油,0.28,元,/,升,0.20,元,/,升,0.10,元,/,升,0.10,元,/,升,0.20,元,/,升,0.20,元,/,升,0.20,元,/,升,0.10,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,1.,气缸容量（排气量，下同）在,250,毫升（含,250,毫升）以下的,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,3%10%,九、小汽车,1.,乘用车,（,1,）气缸容量（排气量，下同）在,1.0,升（含,1.0,升）以下的,（,2,）气缸容量在,1.0,升以上至,1.5,升（含,1.5,升）的,（,3,）气缸容量在,1.5,升以上至,2.0,升（含,2.0,升）的,（,4,）气缸容量在,2.0,升以上至,2.5,升（含,2.5,升）的,（,5,）气缸容量在,2.5,升以上至,3.0,升（含,3.0,升）的,（,6,）气缸容量在,3.0,升以上至,4.0,升（含,4.0,升）的,（,7,）气缸容量在,4.0,升以上的,2.,中轻型商用客车,1%,3%,5%,9%,12%,25%,40%,5%,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,1、纳税人：我国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,2、会计处理,（1）提供应税劳务,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交营业税,（2）销售不动产应交营业税,借：固定资产清理,贷：应交税费应交营业税,（四）应交营业税,（四）应交营业税,（3）转让无形资产应交营业税,借：银行存款等,累计摊销、无形资产减值准备,营业外支出,贷：无形资产,应交税费应交营业税,营业外收入,*注1.销售软件产品应缴纳增值税。,2.转让土地使用权还需缴纳土地增值税；,3.土地所有者出让土地使用权、土地使用者将土地使用权归还土地所有者，不缴纳营业税。,*营业税税目税率表,税目,税率,一、交通运输业,3%,二、建筑业,3%,三、金融保险业,5%,四、邮电通信业,3%,五、文化体育业,3%,六、娱乐业,5%-20%,七、服务业,5%,八、转让无形资产,5%,九、销售不动产,5%,（五）应交企业所得税,所得税审计的主要对象,第一要素,谁是纳税人,居民企业？非居民企业？,第二要素,税率有多高,25%？20%？15%？10%？,第三要素,所得是什么,生产经营所得？其他所得？,第四要素,应纳税所得额,第五要素,应纳税额,纳税人与适用税率,1、纳税人：我国境内企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）,（1）居民企业,依法在中国境内成立的企业,依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业,（2）非居民企业,外国企业，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的（A类）,在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（B类）,实际管理，香港、澳门、台湾视同非居民企业,（五）应交企业所得税,2、税率,（1）一般：25%；,（2）符合条件的小型微利企业：20%；,（3）国家重点扶持的高新技术企业15%,；,（4）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业企 10%。,（五）应交企业所得税,3、应纳税所得额,（1）直接计算法,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入,各项扣除允许弥补的以前年度亏损,（,2）间接计算法,应纳税所得额利润总额纳税调增金额纳税调减金额,应纳税,所得额,允许弥补的以,前年度亏损,收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣税,（五）应交企业所得税,4、应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,会计,利润,纳税调增金额,纳税调减金额,应纳税,所得额,适用,税率,应纳,税额,减免税额,抵免税额,（五）应交企业所得税,5、会计处理：资产负债表债务法,（1）计算本期应交所得税,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,（2）计算本期递延所得税,递延所得税资产增加（减少或转回做相反分录）：,借：递延所得税资产,贷：所