第九章长期负债-安徽财贸职业学院网站

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,*,页,*,企业财务会计第九章 长期负债,第九章 长期负债,安徽财贸职业学院邓庆安,内容提要,本章主要介绍长期负债的构成、分类，确认与处理，对长期负债的账务处理进行了主要讲解。,第九章 长期负债,第一节 长期负债概述,第二节 长期借款的核算,第三节 应付债券的核算,第四节 长期应付款的核算,第九章 长期负债,第一节 长期负债概述,第二节 长期借款的核算,第三节 应付债券的核算,第四节 长期应付款的核算,第一节 长期负债概述,长期负债的概念,举借长期负债对企业的影响,长期负债的分类,长期负债费用的处理,第一节 长期负债概述,长期负债的概念,举借长期负债对企业的影响,长期负债的分类,长期负债费用的处理,一、长期负债的概念,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。,长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。,二、举借长期负债对企业的影响,举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下优点：,举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构；,举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；,举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。,举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险,三、长期负债的分类,根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下四类。,三、长期负债的分类,长期借款,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。,按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。,三、长期负债的分类,应付债券,应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。,按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券；按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券；按是否记名分类，可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换分类，可分为可调换债券和不可调换债券。,三、长期负债的分类,长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。,三、长期负债的分类,专项应付款,专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项。,四、长期负债费用的处理,长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。,在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。,为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理。,四、长期负债费用的处理,因借款而发生的辅助费用的处理,辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。,四、长期负债费用的处理,因借款而发生的辅助费用的处理,因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：,银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理,1,企业发行债券筹集资金专项用于购建固定,资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用,状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去,发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计,入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的,发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息,收入)，直接计入当期财务费用,四、长期负债费用的处理,因借款而发生的辅助费用的处理,因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：,2,因安排专门借款而发生的除发行费用和银,行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大,的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状,态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定,资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使,用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务,费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发,生当期直接计入财务费用,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,1,资产支出(只包括为购建固定资产而以支付,现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发,生的支出)已经发生,2,借款费用已经发生,3,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建,活动已经开始,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：,为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。,累计支出加权平均数,每笔资产支出金额每笔资产支出实际,占用的天数会计期间涵盖的天数,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,加权平均利率的计算公式如下：,加权平均利率,专门借款当期实际发生的利息之和专门借款,本金加权平均数,100,专门借款本金加权平均数,每笔专门借款本金每笔专门借款实际占,用的天数会计期间涵盖的天数,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：,加权平均利率,专门借款当期实际发生的利息之和(或),折价(或溢价)摊销额专门借款本金加权平均,数,100,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。,在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。,四、长期负债费用的处理,借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理,如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。,第二节 长期借款的核算,长期借款概述,长期借款利息的计算,长期借款的账务处理,第二节 长期借款的核算,长期借款概述,长期借款利息的计算,长期借款的账务处理,一、长期借款的概述,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具有借款数额大，借款期限长等特点。,长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需要。,企业向金融部门借入款项时，必须首先提出申请，说明借款原因、使用时间、使用计划、归还期限等，然后签订借款合同，取得银行或其他金融机构的借款。,长期借款的分类：,按借款的条件划分：抵押借款、信用贷款、担保借款。,按借款用途分：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。,二、长期借款利息的计算,长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。,二、长期借款利息的计算,单利,单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。,计算公式如下：,利息本金利率期数,本利和本金利息本金(1利率期数),二、长期借款利息的计算,复利,复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息。,其本利和的计算公式如下：,本利和本金(1利率)期数,二、长期借款利息的计算,复利,【例1】,企业向建设银行借入四年期借款50万元，年利率10，每年计息一次，到期一次还本付息。,单利计算四年本利和 500 000(1104)700 000(元),二、长期借款利息的计算,复利,复利计算,第一年利息500 0001050 000（元）,第二年利息(500 00050 000)1055 000(元),第三年利息(550 00055 000)1060 500(元),第四年利息(605 00060 500)1066 550(元),四年本利和500 000(110),500 0001.464 1,732 050(元),三、长期借款的账务处理,为了总括核算和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”总分类账户。该账户属负债类账户；贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息；借方登记偿还的长期借款本息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,三、长期借款的账务处理,企业取得长期借款时，若将借入的款项存入银行，则借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；如果取得的借款直接购置固定资产或支付工程项目支出，则借记“固定资产”、“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户。,三、长期借款的账务处理,长期借款的利息支出应分别不同情况进行处理；属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”账户，贷记“长期借款”账户；属于生产经营期间的，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。归还借款本息时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。,三、长期借款的账务处理,【例2】某企业为建造一条生产线，于2000年1月1日从建设银行取得四年期借款500 000元，复利年利率10，合同规定到期一次还本付息，款项已存入银行。生产线于一年后完工交付使用。工程完工前银行通知应付利息为50 000元(符合资本化条件，全部资本化)，从竣工到还款日之间借款利息为182 050元，借款到期时，企业以银行存款归还本息。,三、长期借款的账务处理,2000年1月1日取得借款时，编制如下会计分录：,当年年末工程完工交付使用，应付利息予以入账时，编制如下会计分录：,借：银行存款,500 000,贷：长期借款基建借款,500 000,借：在建工程,50 000,贷：长期借款基建借款,50 000,三、长期借款的账务处理,竣工到还款日应计利息予以入账时，编制如下会计分录：,到期还本付息时，编制如下会计分录：,借：财务费用利息支出,182 050,贷：长期借款基建借款,182 050,借：长期借款基建借款,732 050,贷：银行存款,732 050,第三节 应付债券的核算,应付债券概述,应付债券的账务处理,第三节 应付债券的核算,应付债券概述,应付债券的账务处理,一、应付债券概述,债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日，到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。,企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业承包长期负债，作为应付债券核算。,应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得，债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。,一、应付债券概述,企业发行债券的条件,净资产不低于人民币3000万元；,累计债券总额不超过企业净资产的40%；,近三年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；,资金投向符合国家产业政策；,利率不超过国务院限定的利率水平；,国务呀规定的其他条件。,一、应付债券概述,企业债券的发行方式,债券按面值发行,债券按溢价发行,债券按折价发行,一、应付债券概述,债券发行费用、借款费用的处理,债券发行费用应根据数额大小、筹资用途等情况分别处理：（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据筹集资金的用途，用于固定资产项目的，按借款费用资本化的处理原则处理；用于其他用途的，计入当期财务费用。（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。,应付债券其他借款费用,（债券利息、溢折价返销）的处理，比照长期负债费用的规定处理。,一、应付债券概述,债券发行价格的计算,发行债券首先需确定债券的发行价格。债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。除此之外，债券的发行价格还取决于债券发行时的市场利率。,债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。,一、应付债券概述,债券发行价格的计算,其计算公式如下：,每期债券利息按市场利率的折现值,每个付息期的利息额(年金),年金现值系数,债券发行价格,债券面值按市场利率的折现值每期债券利息,按市场利率的折现值,债券面值按市场利率的折现值,债券面值,复利现值系数,一、应付债券概述,债券发行价格的计算,由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。,一、应付债券概述,债券发行价格的计算,【例3】某公司2003年1月1日发行面值为100万元，票面利率为10的4年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年1月1日和7月1日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为10、8、12，分别计算债券的发行价格。,当市场利率为10时： 债券发行价格 1 000 0000.676 8450 0006.463 21 1 000 000(元),一、应付债券概述,债券发行价格的计算,【例3】某公司2003年1月1日发行面值为100万元，票面利率为10的4年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年1月1日和7月1日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为10、8、12，分别计算债券的发行价格。,当市场利率为8时： 债券发行价格 1 000 0000.730 6950 0006.732 74 1 067 327(元),一、应付债券概述,债券发行价格的计算,【例3】某公司2003年1月1日发行面值为100万元，票面利率为10的4年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年1月1日和7月1日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为10、8、12，分别计算债券的发行价格。,(3)当市场利率为12时： 债券发行价格 1 000 0000.627 44150 0006.209 79 937 930(元),二、应付债券的账务处理,债券按面值发行的账务处理,为了总括核算和监督债券发行与偿还情况，应设置“应付债券”总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还的债券本息，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本息。在该账户下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”明细账户，并按应付债券种类进行明细核算。,二、应付债券的账务处理,债券按面值发行的账务处理,债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，贷记“应付债券债券面值”账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。,二、应付债券的账务处理,债券按面值发行的账务处理,【例4】承例3，某公司2003年1月1日按面值发行债券时，编制如下会计分录：,每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：,借：银行存款,1 000 000,贷：应付债券债券面值,1 000 000,借：财务费用利息支出,50 000,贷：应付债券应计利息,50 000,二、应付债券的账务处理,债券按面值发行的账务处理,企业无论是自行发行债券还是委托金融机构代理发行债券，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建工程”账户。,二、应付债券的账务处理,债券按面值发行的账务处理,企债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。,债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户，发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券债券溢价”账户。,二、应付债券的账务处理,债券溢价发行的账务处理,【例5】承例3，某公司2003年1月1日溢价发行债券时，编制如下会计分录：,借：银行存款,1 067 327,贷：应付债券债券面值,1 000 000,应付债券债券溢价 67 327,二、应付债券的账务处理,债券溢价发行的账务处理,债券溢价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。,债券溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。,直线摊销法是在每一计息期将债券溢价金额平均摊销于各期的一种摊销方法，即在债券的各计息期以相等的金额将债券溢价冲减利息费用。,仍以例5为例，说明溢价摊销直线法的应用及账务处理。债券溢价摊销表见,表9-1,。,每期债券溢价摊销额债券溢价债券计息期数,表9-1 债券溢价摊销表,计息期数,应付利息,面值,5,溢价摊销额,溢价总,额8,利息费用,溢价金额,上一期,账面价值,上一期,2000.1.1,67 327.00,1 067 327.00,2000.7.1,50 000,8 415.88,41 584.12,58 911.12,1 058 911.12,2001.1.1,50 000,8 415.88,41 584.12,50 495.24,1 050 495.24,2001.7.1,50 000,8 415.88,41 584.12,42 079.36,1 042 079.36,2002.1.1,50 000,8 415.88,41 584.12,33 663.48,1 033 663.48,2002.7.1,50 000,8 415.88,41 584.12,25 247.60,1 025 247.60,2003.1.1,50 000,8 415.88,41 584.12,16 831.72,1 016 831.72,2003.7.1,50 000,8 415.88,41 584.12,84 15.84,1 008 415.84,2004.1.1,50 000,8 415.84,41 584.16,0,1 000 000.00,二、应付债券的账务处理,债券溢价发行的账务处理,由表9-1可见，某公司溢价总金额67 327元，每期应摊销金额为8 415.88元(最后一期应摊销金额为8 415.84元)，每期应计利息为50 000元，每期的利息费用为41 584.12(最后一期利息费用为41 584.16)元，至债券到期日，溢价正好全部摊销，这时债券的账面价值等于债券的票面价值。,二、应付债券的账务处理,债券溢价发行的账务处理,企业分期计提利息及溢价摊销对利息费用的调整，借记“财务费用”或“在建工程”账户；溢价摊销额借记“应付债券债券溢价”账户；按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券应计利息”账户。根据表9-1计算结果，每一计息日应编制如下会计分录：,借：财务费用利息支出,41 584.12,应付债券债券溢价,8 415.88,贷：应付债券应计利息,50 000.00,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。,债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券债券折价”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户。,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,【例6】承例3，某公司2003年1月1日折价发行债券时，编制如下会计分录：,债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。,借：银行存款,937 930,应付债券债券折价,62 070,贷：应付债券债券面值,1 000 000,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券债券折价”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户。,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。,以例6为例，说明折价摊销直线法的应用及账务处理。债券折价摊销表见,表9-2,。,每期债券折价摊销额债券折价债券计息期数,表9-2 债券折价摊销表,计息期数,应付利息,面值,5,折价摊销额,折价总,额8,利息费用,+,折价金额,上一期,账面价值,上一期,+,2000.1.1,62 070.00,937 930.00,2000.7.1,50 000,7 759.75,57 758.75,54 311.25,945 688.75,2001.1.1,50 000,7758.75,57 758.75,46 552.50,953 447.50,2001.7.1,50 000,7758.75,57 758.75,38 793.75,961 206.25,2002.1.1,50 000,7758.75,57 758.75,31 035.00,968 965.00,2002.7.1,50 000,7758.75,57 758.75,23 276.25,976 723.75,2003.1.1,50 000,7758.75,57 758.75,15 517.50,984 482.50,2003.7.1,50 000,7758.75,57 758.75,7 758.75,992 241.25,2004.1.1,50 000,7758.75,57 758.75,0,1 000 000.00,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,由表9-2可见，某公司折价总金额62 070元，每期应摊销金额7 758 75元，每期应计利息为50 000元，每期的利息费用总额为57 758.75元，至债券到期日，折价正好全部摊销，此时债券的账面价值等于债券票面价值。,二、应付债券的账务处理,债券折价发行的账务处理,企业分期计提利息及折价摊销对利息费用的调整，借记“财务费用”或“在建工程”账户，折价摊销额贷记“应付债券债券折价”账户，按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券应计利息”账户。根据表9-2计算结果，每一计息日应编制如下会计分录：,借：财务费用利息支出,57 758.75,贷：应付债券债券折价 7 758.75,应付债券应计利息 50 000,二、应付债券的账务处理,债券清偿的账务处理,到期清偿债券,债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本付息，其账务处理是借记“应付债券债券面值”、“应付债券应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。,二、应付债券的账务处理,债券清偿的账务处理,到期清偿债券,【例7】承例3，某公司于2007年1月1日偿还全部债券本息，并收回债券时，则编制如下会计分录：,借：应付债券债券面值,1 000 000,应付债券应计利息,400 000,贷：银行存款,1 400 000,二、应付债券的账务处理,债券清偿的账务处理,到期前清偿债券,企业出于理财和其他经营目的，可能会在债券到期之前进行清偿。提前清偿债券一般有两种途径：一是提前从证券市场买回本公司发行的债券；二是向债券持有人赎回债券。,债券提前清偿时，若提前清偿日不是债券规定的付息日，必须将上次付息日至提前清偿日止的利息付清，并在注销债券面值的同时，注销相关的未摊销溢价和折价。提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为债券收兑损溢，列作财务费用。,二、应付债券的账务处理,债券清偿的账务处理,到期前清偿债券,【例8】承例5，假设某公司流通在外的企业债券100万元，于2004年1月1日按118万元的价格全部收回，收回时有未摊销的溢价余额为50 495.24元，前期利息100 000元。根据有关原始凭证编制如下会计分录。,借：应付债券债券面值,1 000 000,应付债券应计利息,100 000,应付债券债券溢价,50 495.24,财务费用收兑损失,29 504.76,贷：银行存款,1 80 000,第四节 长期应付款的核算,长期应付款的内容,长期应付款的账务处理,第四节 长期应付款的核算,长期应付款的内容,长期应付款的账务处理,一、长期应付款的内容,为了总括核算和监督长期应付款的发生、利息结算及偿还情况，应设置“长期应付款”总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记： 采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项； 融资租入固定资产应付的融资租赁费； 长期应付款的利息支出和外币折合差额。借方登记归还长期应付款的本息金额。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类设置明细账户进行明细分类核算。,二、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的账务处理,应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项。,补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。在引进设备时，应按规定的折合汇率将设备和随同设备进口的零配件等的款项，以及国外运杂费的外币金额折合为人民币记账。,一、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的核算,【例8】企业2003年1月1日以补偿贸易方式从国外引进设备一套，设备价款100 000美元，随同设备进口零件10 000美元，外商代垫运杂费1 000美元，交接日美元与人民币比价18。引进设备时以人民币存款支付进口关税30 000元，增值税款156 060元，国内运杂费2 000元，设备安装调试费100 000元，设备安装期6个月，设备偿还期3年。合同规定应付款项按年利率10计算。,一、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的核算,引进设备交付安装时，编制如下会计分录：,支付国内进口关税、增值税和运杂费时，编制如下会计分录：,借：在建工程设备安装工程,888 000,贷：长期应付款应付引进设备款,888 000,借：在建工程设备安装工程,188 060,贷：银行存款,188 060,一、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的核算,支付设备安装调试费时，编制如下会计分录：,计算设备安装期长期应付款利息时，编制如下会计分录：,借：在建工程设备安装工程,100 000,贷：银行存款,100 000,借：在建工程设备安装工程,44 400,贷：长期应付款应付引进设备款,44 400,一、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的核算,设备安装完工交付使用时，编制如下会计分录：,当年年末计算长期应付款利息时，编制如下会计分录：,借：固定资产,1 220 460,贷：在建工程设备安装工程 1 220 460,借：财务费用利息支出,44 400,贷：长期应付款应付引进设备款,44 400,一、长期应付款的账务处理,应付补偿贸易引进设备款的核算,当年出口产品计50 000美元，偿还应付引进设备款，当日美元与人民币比价为182。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：长期应付款应付引进设备款,410 000,贷：应收账款,410 000,一、长期应付款的账务处理,应付融资租入固定资产租赁费的账务处理,应付融资租融资款的核算已在融资租入固定资产中介绍，这里不再赘述。,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感谢您的下载观看,专家告诉,内容总结,第九章 长期负债。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。因借款而发生的辅助费用的处理。因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：。资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用。状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。每个付息期的利息额(年金)年金现值系数。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。 融资租入固定资产应付的融资租赁费。专家告诉,