财务预算与分析——目标利润与目标成本的确定课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,目标利润与目标成本的确定,财务预算与分析,会计学院,财务预算与分析,会计学院,学习要点,成本习性,本量利分析,目标利润,第一节 成本习性,成本习性,是指成本总额对业务量的依存关系。,成本按照不同的性态，大体上可以分为三种：,固定成本、变动成本和混合成本,财务预算与分析,会计学院,固定成本,是成本总额不受业务量影响的成本，但单位固定成本随业务量反向变化,变动成本,是成本总额随业务量增长而正比例增长的成本，但单位变动成本保持不变,混合成本,是随业务量增长而增长，但与业务量增长不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分,Y=,a+bx,其中：,Y,表示总成本，,a,表示固定成本总额，,b,表示单位变动成本，,x,表示业务量,财务预算与分析,会计学院,固定成本与变动成本的分解,高低点法,利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相,关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。,回归分析法,本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资,料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定,成本和变动成本的方法。,注意运用此法应计算相关系数,财务预算与分析,会计学院,第二节 本量利分析模型,（一）基本的本量利方程式,1,、基本的损益方程,利润=销售收入总成本,由于：,（,1,）总成本=变动成本+固定成本,=单位变动成本产 量+固定成本,（,2,）销售收入=单价销量,假设产量和销量相同，则有：,财务预算与分析,会计学院,损益方程式的变换形式,（1）计算销量的方程式,（2）计算单价的方程式,财务预算与分析,会计学院,（,3,）计算单位变动成本的方程式,（,4,）计算固定成本的方程式,财务预算与分析,会计学院,包含期间成本的损益方程式,将产品成本以及销售费用、行政管理费用等期间成本分解以后：,税前利润,=,销售收入（变动销货成本,+,固定销货成本)（变动销售和管理费,+,固定销售和管理费）,=,单价 销量（单位变动产品成本,+,单位变动销售和管理费）销量（固定产品成本,+,固定销售和管理费）,财务预算与分析,会计学院,税后利润,=,利润总额（,1-,所得税税率）,将损益方程式代入上式的“利润总额”：,税后利润,=,（单价销量,-,单位变动成本销量,-,固定成本）,（,1-,所得税 税率）,计算税后利润的损益方程式,财务预算与分析,会计学院,此方程式经常被用来计算实现目标利润所需的销量，为此常用下式表达：,财务预算与分析,会计学院,（二）边际贡献方程式,边际贡献的相关概念,边际贡献,是指销售收入减去变动成本以后的差额，即,边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的,贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩,余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。,单位边际贡献,财务预算与分析,会计学院,边际贡献也可以具体分为,制造边际贡献,（生产边际贡献）,和,产品边际贡献,（总营业边际贡献）,财务预算与分析,会计学院,边际贡献率,，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。,财务预算与分析,会计学院,与边际贡献率相对应的概念是“,变动成本率,”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。,财务预算与分析,会计学院,由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为,1,。,财务预算与分析,会计学院,边际贡献表示的方程式,该公式适用于单一产品的生产,这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：,财务预算与分析,会计学院,边际贡献率表示的方程式,该公式适用于多品种生产的企业，,对于多品种企业,应计算多种产品的加权平均边际贡献率,财务预算与分析,会计学院,这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：,财务预算与分析,会计学院,第三节 目标利润的确定,相关比率法,本量利分析法,目标利润的确定,保本分析,保利分析,财务预算与分析,会计学院,一、盈亏临界点的确定,盈亏临界点,，是指企业收入和成本相等的经营状况，即:,边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不,亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。,1.,盈亏临界点的,销售量,财务预算与分析,会计学院,2.,盈亏临界点,销售额,财务预算与分析,会计学院,3.盈亏临界点,作业率,，是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。这个比率表明企业保本的业务量在,正常,业务量中所占的比重。,财务预算与分析,会计学院,二、安全边际和安全边际率,1,、,安全边际,，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。,2,、企业生产经营的安全性，还可以用,安全边际率,来表示，即安全边际与正常销售额（或当年实际定货额）的比值。,盈亏临界点的作业率+安全边际率=1,财务预算与分析,会计学院,利润,=,安全边际*边际贡献率,只有安全边际能够为企业提供利润，盈亏临界点的销售额在扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边际部分的销售减去其自身的变动成本后成为企业的利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润，即：,如：正常销售为100，变动成本率为60，盈亏临界点的销售为80，则：安全边际1008020,其中：806048（变动成本）,804832（固定成本）,206012（安全边际自身的变动成本）,20（160）（安全边际中的边际贡献，即企业利润）,财务预算与分析,会计学院,等式两边同除以销售收入，可变换为：,该公式为我们提供了计算销售利润率的新方法，并且表明要提高销售利润率，就必须,提高安全边际率,（降低盈亏临界点的作业率）或,提高边际贡献率,（降低变动成本率）,财务预算与分析,会计学院,三、分析实现目标利润的有关条件目标利润的试算平衡,采取单项措施以实现目标利润,（,1,）,减少固定成本,（,2,）,减少变动成本,（,3,）,提高售价,（,4,）,增加产销量,采取综合措施以实现目标利润,在现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的,因此，企业很少采取单项措施以实现利润目标，这,就需要进行综合试算和反复平衡。,财务预算与分析,会计学院,四、敏感分析,敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因数变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。,财务预算与分析,会计学院,某企业只生产一种产品，单价,2,元，单位变动成本,1.20,元，预计明年固定成本,40000,元，产销量计划达,100000,件。,预计明年利润,=100000(2-1.20)-40000=40000(,元,),财务预算与分析,会计学院,（一）有关参数发生多大变化使盈利转为亏损,最大最小法,:,单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限。,财务预算与分析,会计学院,1,、单价最小值,单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。,设单价为,SP,：,100000(SP-1.20)-40000=0,SP=1.60,元,单价降至,1.60,元，即降低,20%(0.4/2),时企业由盈利转入亏损,.,财务预算与分析,会计学院,2.,单位变动成本的最大值,单位变动成本上升会使利润下降，并主讲趋近于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。,设单位变动成本为,VC,：,100000*(2-VC)-40000=0,VC=1.60(,元,),单位变动成本由,1.20,元上升至,1.60,元时，企业利润由,40000,元降至零。此时，单位变动成本上升了,33%(0.40/1.20),。,财务预算与分析,会计学院,3.,固定成本最大值,固定成本上升也会使利润下降，并趋近于零。,设固定成本为,FC,：,100000*(2-1.20)-FC=0,FC=80000(,元,),固定成本增至,80000,元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了,100%(40000/40000),。,财务预算与分析,会计学院,4.,销售量最小值,销售量最小值，是指使企业利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量。,B=40000/(2-1.20)=50000(,件,),销售计划如果只完成,50%(50000/100000),则企业利润为零。,财务预算与分析,会计学院,（二）计算敏感系数,有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为,敏感参数,。,有些参数发生变化后，利润的变化不大，反映比较迟钝，称之为,不敏感参数,。,反映敏感程度的指标是,敏感系数,：,财务预算与分析,会计学院,仍以 上述数据为基础,1.,单价的敏感程度,利润原来是,40000,元，下降为0，其变,化率为：,目标值变动百分比,=,（0,-40000,）,/40000=-100%,单价的敏感系数,=-100%/-20%=5,财务预算与分析,会计学院,2、单位变动成本的敏感系数,利润原来是,40000,元,下降为0，其变化率为：,目标值变动百分比,=-(040000)/40000=-100%,单位变动成本的敏感系数,=-100%/33%=-3,财务预算与分析,会计学院,3、固定成本的敏感系数,原来的利润为,40000,元,下降为0，其变化率为：,目标值变动百分比,=(0-40000)/40000=-100%,固定成本的敏感系数,=-100%/100%=-1,财务预算与分析,会计学院,4、销售量的敏感系数,原来的利润为,40000,元,下降为0，其变化率为：,目标值变动百分比,=(0-40000)/40000=-100%,销量的敏感系数,=-100%/-50%=2,财务预算与分析,会计学院,敏感系数表能直接显示各因素变动后的变动率及变动后的利润数额，可弥补敏感系数的不足。,已知敏感分析表中的数据可求敏感系数,例：单价上升20%,利润为80000，利润变动率为：(80000-40000)/40000=100%,单价的敏感系数为100%/20%=5,知道敏感系数也可编表,例：销量的敏感系数为2，当销量上升20%,利润变动率220%=40%,即：利润40000（140%）56000元,编制敏感分析表,财务预算与分析,会计学院,作敏感分析图,敏感分析图可弥补敏感分析表不能连续表示,变量关系的缺点，同时可以直观地反映敏感,程度，即直线与利润线的夹角越小，对利润,的敏感程度越高。,财务预算与分析,会计学院,第四节 目标成本的确定方法,一、目标成本的确定,在先进成本水平中选择,所谓,先进成本水平,，是指国内外同类产品的先进成本,水平，或本企业历史先进成本水平。它是接近平均先,进定额制定的定额成本或标准成本，也可以是本企业,上年达到的实际成本在按预期的成本降低率换算后的,成本。,财务预算与分析,会计学院,在目标利润基础上进行计算,在销售收入不变的情况下，要实现目标利润，必须先,达到目标成本。其关系表示如下：,在价格可确定的情况下，单位产品的目标成本可按下,列公式计算：,财务预算与分析,会计学院,二、目标成本的可行性分析目标成本的试算平衡,原材料消耗定额的变化引起的节约,劳动生产率提高引起的节约,产量上升引起的节约,废品损失降低引起的节约,财务预算与分析,会计学院,