产品制造企业主要经济业务的会计记录

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,*,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,第六章 产品制造企业主要,经济业务的会计记录,1,本章内容结构,资金筹集业务的会计记录,第二节,生产准备业务的会计记录,第三节,产品生产业务的会计记录,第四节,产品销售业务的会计记录,第五节,资产清查业务的会计记录,第六节,期末账项调整的会计记录,第七节,利润的形成及分配业务的会计记录,第八节,对账、结账和试算平衡（,第九节,）,编制财务会计报告（,第七章,）,产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提（,第一节,）,第六章 产品制造企业主要经济业务 的会计记录,第六章是为第七章编制财务报告作准备,本章学习目的与要求,运用会计核算方法对产品制造企业主要经济业务进行,会计记录。,要求,掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做好准备工作。,第六章 产品制造企业主要经济业务 的会计记录,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,重点及难点,重点：,掌握掌握产品制造企业主要经济业务的会计记录（也是全书的重点）,难点,：,有关,47,个账户的内容、用途、结构及其具体应用。,第六章 产品制造企业主要经济业务 的会计记录,4,第一章,我们介绍了什么是,现代会计,：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。,会计能做什么？即,会计的职能,核算和管理；,会计核算什么？即,会计的具体对象,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；,会计怎样进行核算？即,会计的核算方法,设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告。按照,会计的核算程序,确认、计量、记录、报告，进行会计核算。,第六章 产品制造企业主要经济业务 的会计记录,第二章、第三章,分别介绍了五个会计核算方法中的两个会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账法。,本章是对前面所学内容的综合运用。,从,会计核算的程序,来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账项调整，对账、结账和试算平衡。,第六章 产品制造企业主要经济业务 的会计记录,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,第一节 产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,一、产品制造企业的主要经济业务,P119 P7,的图,1,1,产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：,（一）资金筹集业务,（二）生产准备业务,（三）产品生产业务,（四）产品销售业务,（五）利润形成和分配业务,第一节,产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,现金、存款,货币资金,材料物资,储备资金,在产品,生产资金,产成品,成品资金,现金、存款,货币资金,资金投入,资金退出,厂房、设备,固定资金,工资及其他生产费用,资金周转,供应过程,生产过程,销售过程,7,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,二、会计核算的基本前提,P116,会计核算的基本前提,是指所有企业会计人员在进行会计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定。,（一）会计主体,会计主体,是指会计为之服务的特定单位。,会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。,（二）持续经营,持续经营,是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。,第一节,产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,8,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,（三）会计分期,P121,会计分期,是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。,会计期间,是指分期结算账目和编制财务会计报告所规定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为,会计期初,，终止日期称为,会计期末,，我们以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日起，至12月31日止为一个会计年度,.,个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。,（四）货币计量,货币计量,是指会计主体在进行会计核算时，应以货币作为计量单位，反映会计主体的经营活动。,第一节,产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,9,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,会计核算的基本前提除了“会计主体、持续经营、会计分期和货币计量”被人们公认之外，我们用到的还有“权责发生制、会计六要素和借贷记账法”。,（五）权责发生制,P123,基本准则第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。,第一节,产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,10,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,（六）会计六要素,基本准则第十条指出：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。”,对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。,（七）借贷记账法,P124,借贷记账法,是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。,基本准则第十一条指出：“企业应当采用借贷记账法记账”。,第一节,产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提,11,第二节 资金筹集业务的会计记录,一、投入资本的会计记录,P124,（一）设置的主要账户,企业投入资本的核算主要涉及“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”等账户。,1,“,银行存款,”账户,本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，属于资产类账户。,本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,12,2,“,实收资本,”账户,P125,本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。,本账户可以按照投资者的不同分别设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,13,3,“,资本公积,”账户,P125,本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于所有者权益类账户。,本账户应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细分类核算。,注意：注册资本与实收资本并非同一概念。,注册资本,是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；,实收资本,是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。,我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本应当相等。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,14,投资性房地产除外,4,“,固定资产,”账户,P126,本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，属于资产类账户。,本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,15,5,“,无形资产,”账户,P126,本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等,，属于资产类账户。,本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,16,（二）主要经济业务的会计记录,P127,本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了,记账,过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而,登账（过账）,过程的总分类核算则统一列示在图,6,49,图,6,95,中（用,T,形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：,“在途材料”、“原材料”、“应交税费”、“生产成本”、“库存商品”、“利润分配”等,账户的明细分类账户。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,17,1.,收到投资者投入货币资金的会计记录,【,例,6,1】20,年,12,月,1,日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本,150 000,元，款项存入银行。,【,例,6,2】20,年,12,月,3,日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金,6 000 000,元，其中,5 000 000,元作为企业的股本，另外的,1 000 000,元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。,借：银行存款,6 000 000,贷：股本,5 000 000,资本公积股本溢价,1 000 000,2.,收到投资者投入固定资产的会计记录,【,例,6,3】20,年,12,月,2,日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为,400 000,元。,借：固定资产,400 000,贷：股本,400 000,3.,收到投资者投入无形资产的会计记录,【,例,6,4】20,年,12,月,3,日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为,200 000,元，相关手续已办妥。,借：无形资产,200 000,贷：股本,200 000,借：银行存款,150 000,贷：股本,150 000,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,18,二、借入资金的会计记录,P128,（一）设置的主要账户,借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“应付利息“等账户。,1,“,短期借款,”账户,本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以下（含,1,年）,的各种借款，属于负债类账户。,本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,19,2,“,财务费用,”账户,P124,本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。,本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,支出的现金折扣,收到的现金折扣,20,3,“,长期借款,”账户,P129,本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以上（不含,1,年）,的各项借款，属于负债类账户。,本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,21,4,“,应付利息,”账户,P130,本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。,本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,22,（二）主要经济业务会计记录,P130,1.,短期借款的会计记录,【,例,6,5】,海湛股份有限公司于,20,年,10,月,1,日从银行取得生产经营用借款,60 000,元，期限为,3,个月，所得借款已存入开户银行。,借：银行存款,60 000,贷：短期借款,60 000,【,例,6,6】,承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为,6,，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算,10,月份应负担的利息为,300,（,60 0006,121,）元。,借：财务费用,300,贷：应付利息,300,11,、,12,月份计提利息的会计处理同上。,【,例,6,7】,承前例，海湛股份有限公司于,20,年,12,月,31,日偿还到期的短期借款本金,60 000,元和利息,900,元。,借：短期借款,60 000,应付利息,900,贷：银行存款,60 900,2.,长期借款的会计记录,【,例,6,8】,海湛股份有限公司为修建厂房，于,20,年,12,月,5,日从银行取得期限为,3,年的借款,800 000,元，所得借款已存入开户银行。,借：银行存款,800 000,贷：长期借款,800 000,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,23,第三节 生产准备业务的会计记录,一、固定资产购入业务的会计记录,P131,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（,2,）使用寿命超过一个会计年度。,（一）设置的主要账户,固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“银行存款”、“库存现金”、“应交税费”等账户。,1,“,固定资产,”账户,“固定资产”账户的结构可参见图,6,4,。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,24,2,“,在建工程,”账户,本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。,本账户应当按照“建筑工程”、“安装工程”等以及单项工程设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,25,3,“,工程物资,”账户,P132,本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，本账户属于资产类账户。,本账户可按照“专用材料”、“专用设备” 、“工器具”等设置明细账，进行明细分类核算。,4,“,库存现金,”账户,本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,26,5,“,应交税费,”账户,P133,难点,本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、,税金及附加（损益类账户，消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加,、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税）、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。,其中：,增值税,是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。,一般纳税人的,增值税,是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“,销价,”大于“,进价,”的增值额按一定比例计算的应交税金。,一般纳税人应交税增值税,（销价进价）,税率,销价,税率进价,税率,销项税额,进项税额,小规模纳税人应交税增值税,销售额,规定的税率,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,27,（二）主要经济业务的会计记录,P133,1.,购入不需安装固定资产的会计记录,【,例,6,9】 20,年,12,月,6,日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价,9 500,元，增值税税率,17,，包装及运杂费等,1 885,元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。,固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计,11 385,元（,9 500,1 885,）。,借：固定资产,11 385,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 615,贷：银行存款,13 000,2.,购入需要安装固定资产的会计记录,P134,【,例,6,10】20,年,12,月,7,日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价,10 000,元，增值税税率,17,，包装及运杂费等,1300,元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。,借：工程物资,11 300,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：银行存款,13 000,【,例,6,11】,承上例，,20,年,12,月,8,日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费,1 000,元。,借：在建工程,12 300,贷：工程物资,11 300,库存现金,1 000,【,例,6,12】,承前,【,例,6,10】,和,【6,11】,，,20,年,12,月,9,日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。,借：固定资产,12 300,贷：在建工程,12 300,二、材料采购业务的会计记录,P135,材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用,其中：,采购费用,包括采购过程中发生的,运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等,（一）设置的主要账户,为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资”、“原材料”；,另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。,1,“,在途物资,”账户,本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。,本账户应当按照物资品种设置明细账，进行明细分类核算。,2,“,原材料,”账户,P136,本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品,(,外购件,),、修理用备件,(,备品备件,),、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。,本账户应当按照材料的保管地点,(,仓库,),、材料的类别、品种和规格等设置明细账，进行明细分类核算。,3,“,应付账款,”账户,P136,本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括,购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费,，属于负债类账户。,本账户应当按照不同的债权人设置明细账，进行明细分类核算。,4,“,应付票据,”账户,P131,本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括,银行承兑汇票,和,商业承兑汇票,，属负债类账户。,本账户应当按照债权人的不同设置明细账，进行明细分类核算。,5,“,预付账款,”账户,P131,本账户核算企业按照,合同规定预付,的款项，属于资产类账户。,本账户应当按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。,6,“,应交税费,”账户,P132,结构如图,6-12,、,6-13,（二）主要经济业务的会计记录,P132,1,、现购,【,例,6,13】20,年,12,月,9,日海湛股份有限公司从,A,单位购入甲材料,2 500,千克，每千克,2,元，材料尚未到达，增值税率,17%,，款项已用银行存款支付。,借：在途物资甲材料,5 000,应交税费应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,5 850,2,、赊购,【,例,6,14】20,年,12,月,10,日海湛股份有限公司从,A,单位购入乙材料,5 500,千克，每千克,1.1,元。材料尚未到达，增值税率,17%,，款项尚未支付。,借：在途物资乙材料,6 050,应交税费应交增值税（进项税额）,1 028.5,贷：应付账款,7 078.5,【,例,6,15】20,年,12,月,10,日海湛股份有限公司从,C,单位购入丙材料,1 000,千克，每千克,40,元。,C,单位代垫运杂费,200,元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率,17%,，款项采用商业承兑汇票结算，,20,年,12,月,1,日海湛股份有限公司开出并承兑,4,个月期限的商业承兑汇票一张。,借：在途物资丙材料,40 200,应交税费应交增值税（进项税额）,6 800,贷：应付票据,47 000,第三节 生产准备业务的,会计记录,3,、预购,P133,【,例,6,16】20,年,12,月,8,日海湛股份有限公司根据购销合同以银行存款,20 000,元预付货款给,D,单位，用于购买丁材料,借： 预付账款,20 000,贷：银行存款,20 000,【,例,6,17】20,年,12,月,12,日海湛股份有限公司收到,D,单位发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款,20 000,元，增值税率,17%,，同时以库存现金支付运费等采购费用,600,元。,借：在途物资丁材料,20 600,应交税费应交增值税（进项税额）,3 400,贷：库存现金,600,预付账款,23 400,【,例,6,18】20,年,12,月,12,日海湛股份有限公司以银行存款,3400,元补付采购,D,单位丁材料的货款。,借：预付账款,3 400,贷：银行存款,3 400,【,例,6,19】20,年,12,月,13,日海湛股份有限公司偿还前欠（例,6,14,）,A,单位购入乙材料的货款，价税合计,7 078.5,元，用银行存款支付。,借：应付账款,7 078.5,贷：银行存款,7 078.5,第三节 生产准备业务的,会计记录,4,、采购费用的分配,P139,采购费用的分配通常采用,比例分配法,，,要点是掌握,费用分配三要素,（,1,）分配对象；（,2,）接受对象；（,3,）分配标准,分配步骤：,（,1,）计算分配率,单位分配标准负担的费用,（,2,）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准,分配率,【,例,6,20】20,年,12,月,13,日海湛股份有限公司同时收到,A,单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费,400,元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费,40,元，运输费和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。,费用分配率 ,0.055,（元,/,千克）,甲材料负担的运输费和搬运费,25000.055,137.5,（元）,乙材料负担的运输费和搬运费,55000.055,302.5,（元）,借：在途物资甲材料,137.5,乙材料,302.5,贷：银行存款,400,库存现金,40,第三节 生产准备业务的,会计记录,5,、结转材料采购成本,P140,【,例,6,21】20,年,12,月,14,日海湛股份有限公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。,首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采购费用）：,甲材料实际采购成本,5 000,137.5,5 137.5,（元）,乙材料实际采购成本,6 050,302.5,6 352.5,（元）,丙材料实际采购成本,40 200,（元）,丁材料实际采购成本,20 600,（元）,借：原材料甲材料,5 137.5,乙材料,6 352.5,丙材料,40 200,丁材料,20 600,贷：在途物资甲材料,5 137.5,乙材料,6 352.5,丙材料,40 200,丁材料,20 600,第三节 生产准备业务的,会计记录,第四节 产品生产业务的会计记录,一、设置的主要账户,P141,为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”和“库存商品”等账户。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,生产费用,产品生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,职工福利，产品折旧，职工教育经费，水电费，通讯费，车辆费，维修费，租赁、运输费等等,产品生产费用分类,38,（一）,“,生产成本,”账户,P141,本账户用来核算各项生产成本，包括,生产各种产品（产成品、自制半成品,),、自制材料、自制工具、自制设备,等，属于成本类账户。,本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，进行明细分类核算。,（二）,“,制造费用,”账户,本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，计入产品成本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用,包括生产车间管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费,。等成本费用。 该账户属于成本类账户。,本账户应按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,39,（三）,“,应付职工薪酬,”账户,P142,*,职工薪酬,，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。“,应付职工薪酬,”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属于负债类账户。,本账户应当按照,“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”,等项目设置明细账，进行明细分类核算。,（四）,“,累计折旧,”账户,“累计折旧”账户，是用来核算企业的固定资产由于损耗而减少的价值。,本账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵账户。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,40,（五）,“,管理费用,”账户,P143,*,“管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，属于损益类账户。,本账户可按管理费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,（六）,“,库存商品,”账户,本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本,(,或进价,),，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。,本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,41,二、主要经济业务的会计记录,P144,（一）发出材料的会计记录,【,例,6,22】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表,6,1,：,借：生产成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,管理费用,940,贷：原材料,甲材料,2 940,乙材料,5 060,（二）职工薪酬的会计记录,【,例,6,23】20,年,12,月,10,日海湛股份有限公司开出现金支票从开户银行提取现金,49 500,元，备发上月工资。,借：库存现金,49 500,贷：银行存款,49 500,【,例,6,24】20,年,12,月,10,日海湛股份有限公司以现金发放员工上月工资,49 500,元。,借：应付职工薪酬工资,49 500,贷：库存现金,49 500,第四节 产品生产业务的,会计记录,生产车间耗费,管理部门耗费,【,例,6,25】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司根据当月的考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表,6,2,：,借：生产成本,A,产品,17 700,B,产品,20 300,制造费用,5 500,管理费用,5 700,贷：应付职工薪酬工资,49 200,【,例,6,26】20,年,12,月,16,日海湛股份有限公司以银行存款支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计,5 000,元，其中车间生产工人福利费,3 800,元（,A,产品生产工人,1 770,元，,B,产品生产工人,2 030,元），车间管理人员福利费,550,元，企业行政管理人员福利费,650,元。,企业实际支付福利费时：,借：应付职工薪酬职工福利,5 000,贷：银行存款,5 000,企业列支福利费时 ：,借：生产成本,A,产品,1 770,B,产品,2 030,制造费用,550,管理费用,650,贷：应付职工薪酬职工福利,5 000,第四节 产品生产业务的,会计记录,企业管理部门,车间管理部门,车间管理人员福利,企业管理部门福利,车间生产人员福利,车间生产部门工资,3.,累计折旧的会计记录,P147,【,例,6,27】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司根据月初固定资产的原值计提本月固定资产折旧,30 000,元；其中生产用固定资产折旧,22 000,元。非生产用固定资产折旧,8000,元。固定资产折旧计算如表,6,3,：,借：制造费用,22 000,管理费用,8 000,贷：累计折旧,30 000,4.,水电费的会计记录,【,例,6,28】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司分配本月企业应负担的水电费,5 400,元（其中电费,3400,元，水费,2000,元）。根据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表,6,4,：,借：制造费用,4 500,管理费用,900,贷：应付账款,5 400,5.,制造费用的会计记录,P148,【,例,6,29】20,年,12,月,17,日海湛股份有限公司支付,生产车间,的劳动保护费,1200,元，保险费,400,元，办公费,1 100,元，共计,2 700,元。款项用银行存款支付。,借：制造费用,2 700,贷：银行存款,2 700,第四节 产品生产业务的,会计记录,生产用,非生产用,生产车间耗费,管理部门耗费,45,【,例,6,30】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司将本月发生的制造费用,35 910,元,按机器工时比例,分配转入,A,、,B,产品生产成本。,借：生产成本,A,产品,14 364,B,产品,21 546,贷：制造费用,35 910,6.,产品生产成本的会计记录,P143,【,例,6,31】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司生产的,A,、,B,产品于当月全部完工并已验收入库，月末计算并结转,A,、,B,两种产品成本（假定,A,、,B,产品均没有期初在产品）,借：库存商品,A,产品,35 834,B,产品,48 276,贷：生产成本,A,产品,35 834,B,产品,48 276,第四节 产品生产业务的,会计记录,660+5500+550+22000+4500+2700,第五节 产品销售业务的会计记录,销售业务就是要,确认,产品的销售收入、结算货款，同时，还要,支付,因销售而支付的包装费、运杂费和广告费等销售费用，,申报,按销售收入一定比例计算的销售税金，,结转,已销售产品的生产成本。,一、设置的主要账户,P150,为了总括地对销售业务进行会计记录，应设置以下账户：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、,“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。,1.“,主营业务收入,”账户,损益类账户,本账户是用来核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务取得的收入。 本账户应当按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,46,2.“,主营业务成本,”账户,P150,损益类账户,核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。,本账户应当按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。,3.“,税金及附加,”账户,P151,根据财会,201622,号，“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及,房产税,、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,47,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,48,4.“,销售费用,”账户,P145,本账户是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括,保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构,(,含销售网点、售后服务网点等,),的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用,。属于损益类账户。,本账户应当按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,5.“,应收账款,”账户,本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。属于资产类账户。,本账户应当按照债务人设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,49,6.“,应收票据,”账户,P146,本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于资产类账户。,本账户应当按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算。,7.“,预收账款,”账户,本账户是用来核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户。,本账户应当按照交易方设置明细账，进行明细分类核算。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,50,二、主要经济业务的会计记录,P147,1.,销售收入的会计记录,(1),现销,【,例,6,32】20,年,12,月,20,日海湛股份有限公司向,X,公司销售,A,产品,150,件，每件售价,300,元，产品已发出，货款收到存入银行，增值税率为,17%,。,借：,银行存款,52 650,贷：主营业务收入,45 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,7 650,(2),赊销,【,例,6,33】20,年,12,月,21,日海湛股份有限公司向,Y,公司销售,B,产品,25,件，每件售价,600,元，产品已发出，货款尚未收到，增值税率为,17%,。,借：,应收账款,17 550,贷：主营业务收入,15 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 550,【,例,6,34】20,年,12,月,21,日海湛股份有限公司向,XY,公司销售,B,产品,25,件，每件售价,600,元，产品已发出，收到,XY,公司签发的面值为,17 550,元的商业汇票一张，增值税率为,17%,。,借：,应收票据,17 550,贷：主营业务收入,15 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 550,第五节 产品销售业务的会计记录,(3),预销,P147,【,例,6,35】20,年,12,月,20,日海湛股份有限公司按合同规定收到,Z,公司预付货款,20 000,元，存入银行。,借：银行存款,20 000,贷：预收账款,20 000,【,例,6,36】20,年,12,月,22,日海湛股份有限公司按合同约定向,Z,公司发出已预收货款的,B,产品,50,件，每件售价,600,元，计,30 000,元，增值税率为,17%,。,借：,预收账款,35 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费,应交增值税（销项税）,5 100,【,例,6,37】20,年,12,月,24,日海湛股份有限公司收到,Z,公司补付的货款,15 100,元，存入银行。,借：银行存款,15 100,贷：预收账款,15 100,2.,销售费用的会计记录,P150,【,例,6,38】20,年,12,月,25,日海湛股份有限公司用现金支付销售产品广告宣传费,1000,元。,借：销售费用,1 000,贷：库存现金,1 000,第五节 产品销售业务的会计记录,3.,销售税金及附加的会计记录,P148,【,例,6,39】20,年,12,月,31,日海湛股份有限公司计算销售上述,A,、,B,产品应交纳的消费税，假定消费税税率为,5%,。,应交消费税销售收入,消费税税率,借：营业税金及附加,5 250,贷：应交税费应交消费税,5 250,4.,销售成本的会计记录,产品销售成本已（销）售产品的生产成本,单位产品成本,已销产品数量,主营业务成本,【,例,6,40】,汇总结转,20,年,12,月已售,A,产品,150,件，,B,产品,100,件的生产成本。,A,产品销售成本,180.51150,27076.5,（元）,B,产品销售成本,481.56100,48156,（元）,借：主营业务成本,75 232,50,贷：库存商品 ,A,产品,27 076,50,B,产品,48 156,00,第五节 产品销售业务的会计记录,第六节 资产清查业务的会计记录,一、资产清查的原因和意义,P155,（一）资产清查的概念,所谓,资产清查,，顾名思义就是对企业单位资产的清查，主要是指对企业单位的库存现金、存货、固定资产的盘点，以及对银行存款、应收款项的账目核对，查明库存现金、银行存款、存货、固定资产及应收款项的实存数，并与账面数进行核对，从而确定账实是否相符的一种专门方法。,经济业务（交易或事项）,取得,填制,登记,账簿,原始凭证,记账凭证,账面结存数,实际结存数,核对,资,产,清,查,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,54,（二）资产清查的原因,P155,1.,保证会计账簿记录的真实、准确，建立健全企业资产的管理制度；,2.,确保企业资产的安全与完整；,3.,以保证账实相符，提高企业资产的使用效果。,（三）资产清查的意义,P156,1,提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。,2,揭示实物资产的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项实物资产的潜力，加速资金周转。,3,防止人为原因造成账实不符。,4,促使实物资产保管人员加强责任感，以保证各项实物资产的安全与完整。,二、资产清查的种类,P157,财产清查,按清查范围,全面,清查,局部,清查,按清查时间,定期,清查,不定期,清 查,按清查执行单位,内部,清查,外部,清查,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,55,二、资产清查的种类,P157,1.,哪些需要局部清查？,流动性较大或易于损坏的流动资产,库存现金、银行存款、原材料、在产品、应收款项,2.,清查内容涉及哪些主要项目？,a.,资金（银行存款、库存现金、应收款项）,b.,存货（原材料，在产品、产成品、在途物资、委托加工物资）,c.,固定资产,三、资产清查前的准备工作,P156,（一）组织上的准备,有人领导、有人具体负责、有详细步骤、有书面报告,（二）物资及业务上的准备,会计部门、资产保管部门、资产清查小组,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,56,四、资产清查的方法,P159,（一）库存现金、银行存款的清查方法,1,库存现金的清查方法,（,1,）方法：,实地盘点,法，确定库存现金的实有数，再与库存现金日记账的账面余额进行核对，查明余缺情况。,核对,账 面,结存数,实 际,结存数,库存现金日记账,企业,（,2,）清查的原始凭证：,库存现金盘点报告表,盘点确定的实存数,“库存现金日记账”的余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,2,银行存款的清查方法,P159,（,1,）基本概念,银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法，即将,企业“银行存款日记账”与开户银行的“对账单”逐笔核对,发生额和余额。,企业,银行,银行存款, ,吸收存款, ,款项送存银行并开设存款户,发生收付款业务双方登记,在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等,负债类账户,如果不相等，那可能有两种原因：,1.,本单位或银行在登账时出现错账。,2.,存在“未达账项”,（,2,）“未达账项”,P160,基本含义,：企业与银行之间，由于,凭证传递时间的不同,，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,企业,银行,银行存款,吸收存款,(,对账单,),委托银行向客户收款,客户,银行,销售产品,【,例,】,尚未收到收款通知，暂未入账,未达账项,收回款项并已入账,收款通知,(,送企业,),2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,59,（,3,）清查方法：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。,编制原则：,哪方未入账就在哪方调整，,加：对方已收款，己方未收款,减：对方已付款，己方未付款,.,银行存款日记账,月初余额 （略）,（,2,）,25 100,（,1,）,15 000, ,本月合计 （略） 本月合计（略）,月末余额,234 000,吸收存款（对账单）,月初余额 （略）,（,3,）,4 900,（,4,）,21 000, ,本月合计（略） 本月合计 （略）,月末余额,240 000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,企业,银行,未达账项有两大类、四种情况,企收，银未收。,企付，银未付,（第一类：企业已入账，银行未入账,),银收，企未收。,银付，企未付,（第二类：银行已入账，企业未入账,),见教材,P160,【,例,6-41,】,。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,60,银行存款日记账,月初余额 （略）,（,2,）,25 100,（,1,）,15 000, ,本月合计 （略） 本月合计（略）,月末余额,234 000,吸收存款（对账单）,月初余额 （略）,（,3,）,4 900,（,4,）,21 000, ,本月合计（略） 本月合计 （略）,月末余额,240 000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,企业,银行,银行存款余额调节表,20 ,年,12,月,31,日,调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。,“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收，企业未收,减：银行已付，企业未付,234 000,21 000,4 900,银行对账单余额,加：企业已收，银行未收,减：企业已付，银行未付,240 000,25 100,15 000,调整后存款余额,250 100,调整后存款余额,250 100,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,61,（二）实物资产的清查方法,P161,1,实物资产的盘存制度,为了保证实物资产清查工作的顺利进行，企业应建立相应的盘存制度。实物的盘存制度有两种，即,实地盘存制和永续盘存制。,月末时还结存几件,？,【,例,】,A,产品月初结存,2,件；本月生产,2,件。,解决方法之一,：通过账户记录计算求得,解决方法之二,：月末时通过实地盘点求得,实地盘存制和永续盘存制。,63,(1),实地盘存制,P161,实地盘存制,又称,定期盘存制,，就是在日常会计核算中，在账簿上,只登记实物资产的增加，不登记其减少,，期末根据实地盘点数倒挤出本期减少数的一种方法。,实地盘存制下有关的计算公式为：,期末结存某实物资产成本,某实物资产结存数量（实地盘存数）,某实物资产单位成本,本期销售或耗用某实物资产数量,期初账面结存某实物资产数量本期某实物资产购进或收入数量期末结存某实物资产数量,本期销售或耗用某实物资产成本,期初账面结存某实物资产成本本期某实物资产购进或收入成本期末结存某实物资产成本,优点：,简化了实物资产的明细核算工作。,缺点：,1.,不能随时反映存货的销售和结存成本，不利于实物资产的日常监督和管理。,2.,实地盘存制以存计销、以存计耗，倒挤出销售成本,(,耗用成本,),，就可能把,非销售和耗用的存货损耗、短缺等隐含于销售,(,耗用,),成本中,，从而削弱了对存货的控制和监督，影响成本计算的准确。,3.,不能及时反映实物资产的销售或耗用成本，影响成本结转的及时性。,2017/4/12,新编基础会计学（第三版）,63,(2),永续盘存制,P156,永续盘存制,，也称,账面盘存制,。它是指在日常会计核算中，是对各项实物资产的,增加或减少，都,必须根据会计凭证,逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,，并随时结出该项实物资产结存数的一种制度。,销售或耗用某实物资产成本,销售或耗用某实物资产数量,某实物资产单位成本,账面结存某实物资产数量,期初账面结存某实物资产数量某实物资产购进或收入数量某实物资产销售或耗用数量,账面结存某实物资产成本,期初账面结存某实物资产成本某实物资产购进或收入成本某实物资产销售或耗用成本,优点：,1.,可随时反映每种实物资产的收入、发出和结存情况，有利于日常监督管理。,2.,可实时结存、核对实物资产，及时发现溢余与短缺，利于管理。,3.,可随时与确定的库存最高储备量和最低储备量进行比较，促进掌控科学存储量及购销调整，加速资金周转。,3.,在明细账上随时就可以计算出销售或耗用实物资产的成本，可以提高成本计算和成本结转的及时性（月末一次加权平均法除外）。,缺点：,存货的明细分类核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。,在实际工作中，对实物资产的盘存制度一般都采用永续盘存制。,2,存货的清查方法,P156,*,存货的清查，是指对库存商品、原材料、在产品、周转材料等的清查。,对其清查，一般采用,实地盘点法和函证核对法,。,（,1,）,实地盘点,法,逐一清点法：原材料、产成品、库商品,技术推算法：散装成堆的化肥、饲料等,清查的原始凭证：,“盘存单”、“实存账存对比表”,（,2,）,函证核对,法：适用于委托加工或保管中的物资,注意：,调查函,不能作为清查的原始凭证,3,固定