第三章 会计核算的基础

Click to edit Master text styles,*,*,*,Click to edit Master title style,第三章 会计核算的基础,第一节 会计假设,第二节 会计信息质量要求,第三节 会计要素的确认与计量要求,第四节 会计核算基础,目的、要求：,通过本章的学习，要求学生了解会计假设概念，内容；了解会计核算原则；掌握收付实现制与权责发生制的概念内容。,重点：,收付实现制与权责发生制,难点：,收付实现制与权责发生制,第一节 会计假设,也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,会计,核算,前提条件,核算范围,核算内容,核算程序,核算方法,会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项内容,时间,空间,一,.,会计主体假设,（1）,会计主体假设的定义,会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的,空间范围。,会计所服务的特定的经济组织。,记录和反映,本,企业本身的各项生产经营活动,。,A,会 计,主 体,C,会 计,主 体,B,会 计,主 体,D,会 计,主 体,（,2,）,会计主体假设的意义,界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围,，,解决了会计中核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础,。,【,案例,】,会计主体和法律主体,会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般来说，法律主体往往是会计主体，而会计主体可以是法人，也可以不是，如分公司、企业内部独立核算部门。,如,甲、乙、丙等人准备成立,A,公司，这家特定的,A,公司就成为了一个会计核算的主体，只有以,A,公司的名义发生的有关活动，如购进原材料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是,A,公司会计核算的范围，而作为该,A,公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该,A,公司会计核算的内容，向,A,公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不是,A,公司的核算范围，还有借钱给,A,公司的银行的财务活动也不是,A,公司的核算范围。这样，作为,A,公司的会计人员，核算的空间范围就界定为,A,公司，即只核算以,A,公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把,A,公司与,A,公司的投资者、借钱给,A,公司的银行以及与,A,公司发生或未发生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体了。,二,.,持续经营假设,（,1,）,持续经营假设的定义,指在可以预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况,。,（,2,）,确立持续经营前提的意义,明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。,是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,三,.,会计分期,（1）,会计分期的定义,指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。,把,企业,持续不断,的,生产经营过程（,资金运动,）划分为相等的会计期间,。,会计期间分为年度和中期。,（,2,）确立,会计分期前提的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,可以,分期结算账目,、,编制财务会计报告,，提供会计信息,。,使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,【,案例,】,世界各国的会计年度,一、采用历年制（,1,月,-12,月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。,二、采用,4,月至次年,3,月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。,三、采用,7,月至次年,6,月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。,四、采用,10,月至次年,9,月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。,五、其他类型的有：,阿富汗、伊朗：,3,月,21,日至次年,3,月,20,日,;,尼泊尔：,7,月,16,日至次年,7,月,15,日；,土耳其：,3,月至次年,2,月；,埃塞俄比亚：,7,月,8,日至次年,7,月,7,日；,阿根廷：,11,月至次的,10,月；,卢森堡：,5,月至次年,4,月；,沙特阿拉伯：,10,月,15,日至次年,10,月,14,日。,四,.,货币计量,（,1,）货币计量的定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位（辅之以实物量、,劳动工时,等计量单位）,记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。,是,会计核算中主要的、基本的计量单位，但不是唯一,采用币值稳定的货币为前提。,（,2,）确立,货币计量前提的意义,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,使历史,成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,【,案例,】,在中国境内的外资合资企业，采用业务收入大的货币作为记账本位币,资料：,某市红旗股份有限公司系合资企业。生产的产品既在国内销售，又往国外销售，随着业务量的不断拓展，外销业务不断扩大，经过几年的努力，到,2002,年,10,月，外销业务占整个业务的,80%,以上，而且主要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家，而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐，于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。,分析：,会计核算需选择货币作为会计核算的计量单位，用货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程，从而全面反映企业的财务状况和经营成果。,四项基本假设的关系：,相互依存、相互补充。,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算提供了必要的手段。,没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会又会计分期；没有会计分期，就不会出现货币计量。,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义,会计,信息的质量要求。,会计,信息质量标准。,一,.,可靠性（也称客观性、真实性）,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计,核算,停,虚假,经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,二,.,相关性原则（也称有用性）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,三,.,可理解性（也称明晰性）,企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,信息是否被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。,四,.,可比性原则,企业提供的会计信息应当具有可比性。,同一企业在不同时期的纵向可比；,不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,纵向可比,如提取固定资产折旧方法的使用等,五,.,实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,六,.,重要性原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,对于重要性的判断，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般而言，从质和量两个方面进行判断。,七,.,谨慎性原则,（也,称稳健性原则,）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，,不,应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.,及时性原则,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程,初始确认；,将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程,最终确认。,解决某一项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题。,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,1.,初始确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）有关经济利益很可能流入或流出企业；,（,3,）有关价值可靠计量。,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,2.,最终确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）符合要素确认条件。,二者必需同时具备，缺一不可。,二、会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。,凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的,：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,（,二,）历,史,成,本计量,也称实际成本计量，或原始成本计量,企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价,其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,（,三,）收,入,与,费,用,配,比,逻辑因果,关,系,的,配,比,：,指企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较,时间关系的配比,：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,第四节,会计核算的基础,一、研究权责发生制和收付实现制的意义,权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。,企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不,一致。,为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,例2,：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。,二、,权责发,生制,1.,权责发生制确认收入和费用的标准,应收应付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.权责发生制确认收入和费用举例,三、,收付实现制,也称现收现付制或现金制。,1.,收付实现制确认收入和费用的标准,实收实付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,2.收付实现制确认收入和费用举例,四,.,权责发生制与收,付实现,制的区别：,（,1,）概念不同。权责发生制是按照收益费用是否归属本期为标准来确定收益的，而收付实现制是按照收益费用是否在本期实现来确认的。,（,2,）利弊不同。权责发生制科学、合理计算准确，但是方法比较复杂；而收付实现制处理简单，但是不科学。,（,3,）适用范围不同。我国企业都采用权责发生制，但是行政、事业单位仍采用收付实现制。,四,.,权责发生制与收付实现制的比较举例,