苹果公司避税案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/11/30,1,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/11/30,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/11/30,#,苹果公司避税案例分析,Page,2,目录,苹果公司的历史简单介绍,苹果公司的企业文化,苹果,公司避税案例分析,总结,1,2,3,4,Page,3,苹果公司历史的简单介绍,1976年4月1日，乔布斯和好友沃兹尼亚克在乔布斯父亲的车库里用1000美元的办起了苹果计算机公司。,1977年1月，苹果公司在风险投资家马库拉投资9.1万美元后正式注册成立，乔布斯和沃兹尼亚克占有公司的2/3的股份，马库拉占有1/3的股份。,2021年8月25日，苹果宣布，史蒂夫乔布斯将辞去CEO一职，由蒂姆库克接任，库克同时参加苹果公司董事会。,Page,4,苹果公司总部图,Page,5,苹果公司的企业文化,If seeking knowledge is thirsty,wise often appear slow-witted(求职假设渴，大智假设愚),精髓所在-好奇心，直觉，义无反顾,核心-一种鼓励创新、勇于冒险的价值观,Think different!(,思变,),注重产品的设计 设计理念：创新，富有活力，生命力,培养市场内的潜在顾客,人才策略：质量比数量更加重要,案例：,苹果公司避税案例研究,2021年5月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税问题，对美国苹果公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：1向海外即美国以外转移利润：苹果2021年末拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；2海外关联公司的非税收居民身份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否认了爱尔兰的居民纳税人身份，也不成认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司Apple Operation International，下称AOI和苹果国际销售公司Apple Sales International，下称ASI；3滥用本钱分摊协议：本钱分摊协议Cost Sharing Agreement，下称CSA，是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。,宁琦、励贺林：?苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议?，中国注册会计师非执业会员版，2021年02期。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,美国国际运营公司，即,AOI,，是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，,100%,为,API,拥有,。,案例：,苹果公司避税案例研究,AOI,，在爱尔兰却没有物理空间上的,真实存在,，,AOI,与,AOE,、,ADI,和,ASI,共享在爱尔兰,Cork,市的一个公司注册地址，而此有地址而没有办公室,。,AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理，AOI的资产主要是现金存放在其开设于美国纽约的银行账户。,AOI,自设立以来的,30,多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们中两位是,API,的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是,ADI,的员工，居住在爱尔兰，并且,AOI,的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。,AOI的全部会计账簿和财务记录由位于美国德州的苹果财务会计共享效劳中心负责维护和管理，AOI在爱尔兰没有开设任何银行账户。,关于,AOI,的主要事实,上述安排目的在于证明AOI所有的业务活动和经营管理控制所在地不在爱尔兰，因此自我否认了其爱尔兰的居民纳税人身份，并且也不成认为美国的税收居民。,案例：,苹果公司避税案例研究,关于自否居民纳税人,爱尔兰的税法规定，公司管理和控制的实际所在地在爱尔兰即成为爱尔兰的税收居民，而不管这家公司是否注册在爱尔兰。,美国,的税收法典规定，依据公司注册设立的地点来确定居民纳税人的身份。,苹果正是利用了爱尔兰国内税法与美国税收法典中关于居民纳税人相关规定的差异，自否居民纳税人身份。,苹果人为地形成AOI和ASI的实际经营和管理控制所在地不在爱尔兰，自我否认了爱尔兰的税收居民身份，同时，又因为AOI和ASI不是在美国注册设立，依据美国的税收法典，也不成认为美国的税收居民。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,自2021年至2021年，AOI从其下属的关联公司共计收到股息300亿美元，相当于这一时期苹果全球净利润的30，AOI没有就此向任何国家纳税。,案例：,苹果公司避税案例研究,关于,ASI,的主要事实,ASI坚持认为它的实际经营活动和管理控制所在地不在爱尔兰，否认自己爱尔兰居民纳税人的身份，也不成认是美国的税收居民。,ASI,和其直接母公司,AOE,同样设立在爱尔兰，而,AOE,的直接母公司是,AOI,。,在2021年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居住在美国的API员工。,自2006年5月至2021年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,自2021年至2021年，ASI共计取得740亿美元的利润，几乎没有纳税。,案例：,苹果公司避税案例研究,中国合约制造商,美国苹果公司,API,美国,ALAC,区域的关联公司,ACAL,区域,美国,苹果运营架构,美洲市场,苹果全球的研发活动都在美国外乡进行，同时苹果将其生产活动几乎全部外包，使用第三方合约制造商来生产在美国研发出来的新产品。,苹果全球采购而来的零配件和部件全部运往中国，由中国的一家第三方合约制造商下称中国合约制造商最终制成苹果的各种商品。,案例：,苹果公司避税案例研究,关于中国合约制造商的主要事实,中国合约制造商是依据与苹果达成的?合约加工效劳协议?向苹果提供合约制造效劳，这种效劳包括，对苹果全球采购而来的零配件和部件等进行最终的组装、装配、集成、软件和系统的安装、倒入、调试、测试、检验、包装等一系列专业操作，而最终制成苹果商品。,中国合约制造商在苹果的全球价值链体系中，只充当简单功能风险承担者的角色。虽然苹果商品由其最终制成，但赚取的利润是很低的，,案例：,苹果公司避税案例研究,中国合约制造商,中国,亚太地区,苹果运营架构,亚洲市场,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰,苹果中国公司,苹果南亚公司,ASA,新加坡,苹果亚太区联公司,复杂的关联交易中，苹果商品的法律所有权被一次次转移，是由一连串的合同或订单完成的，实际上苹果商品在物理空间上并没有像其法律所有权那样一次次地转移。,案例：,苹果公司避税案例研究,关于利润转移的主要事实,当API把苹果商品转售给美洲市场的关联分销公司，ASIADI受ASI委托把苹果商品转售给欧洲和亚太地区的关联分销公司时，就会附上很高的加价，换言之，API获得了销往美洲市场苹果商品的利润，ASI包括ADI获得了销往美洲以外市场苹果商品的利润。,在苹果价值链体系中，API和ASI被苹果定义为资产、功能和风险的主承担者，因为他们拥有苹果价值链中最有价值的核心局部：知识产权，这是苹果几十年来对价值链和转让定价精心设计和运作的结果，使得API和ASI在与各区域关联分销公司的关联交易定价中，以“企业家的功能地位出现，并居于整个苹果价值链和转让定价交易的核心，其结果是，通过关联交易美洲市场的销售利润保存在API，美洲以外市场的销售利润保存在ASI包括ADI，ADI在爱尔兰享受2甚或更低的所得税率，ASI和ADI以分配股息的方式把利润集中于AOI。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,本钱分摊协议CSA主要由两家苹果的关联公司签订，即API和ASI。,案例：,苹果公司避税案例研究,关于本钱分摊协议,苹果全球的研发活动几乎都在美国外乡进行，但CSA规定，由API与ASI按照各自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，分担苹果全球研发活动的本钱。,苹果研发活动的成果，就是苹果的知识产权，这是苹果和苹果商品的核心竞争力和价值源泉所在。CSA对苹果的知识产权做了特殊的安排，把知识产权拆分为法律权利Legal Rights和经济权利Economic Rights。,美国苹果公司,API,美国,全部的法律权利由,API,拥有，即,API,是苹果知识产权中的法律权利的唯一拥有者。同时,API,还是销往美洲市场苹果商品知识产权中经济权利的,拥有者,。,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,ASI,是销往美洲以外市场苹果商品知识产权中经济权利的拥有者,案例：,苹果公司避税案例研究,苹果把全球市场分为美洲市场和美洲以外市场。苹果在美洲市场的交易活动，以API为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家Entrepreneur利润，即苹果在这个市场的利润由API获得，因为API拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。,苹果和苹果商品的核心价值，就是苹果商品中所嵌入的知识产权和苹果商品代表的商誉，而苹果知识产权的根本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都是在美国外乡进行，是API的工程师和专家完成的。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,2021年API向美国政府纳税600亿美元，成为向美国政府纳税最多的公司之一，就是这个原因。,案例：,苹果公司避税案例研究,苹果在美洲以外市场的交易活动，以ASI为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家Entrepreneur利润，即苹果在这个市场的利润由ASI获得，因为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，ASI在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。,在美国外乡进行的研发活动所创造出的价值极高的知识产权被局部地置于爱尔兰公司名下，所赚取的巨额商业利润，大得不成比例的被截留在美国以外，成功避税。,案例：,苹果公司避税案例研究,美国苹果公司,API,美国,苹果国际营运公司AOI,爱尔兰/非税收居民,苹果欧洲营运公司AOE,爱尔兰/非税收居民,苹果国际分销公司ADI,爱尔兰/爱尔兰,苹果零售欧洲控股,公司,爱尔兰/爱尔兰,苹果国际销售公司ASI,爱尔兰/非税收居民,苹果南亚公司,ASA,新加坡/新加坡,自2021年至2021年，ASI依据CSA承担了49亿美元的苹果研发活动本钱，而此期间内，ASI却因拥有苹果的知识产权中的