企业会计准则与国际财务报告准则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,我国企业会计准那么与国际财务报告准那么的趋同,整合专业知识，,形成知识网络,，,碰撞裂变提升,。,铁肩担道义，妙手著华章,2005,年,12,月,10,日，财政部副部长王军在全国首期高级会计人才培训班开学典礼的讲话精神,一、国内外经济环境对会计影响二、中国会计准那么历史沿革与国际协调三、国际财务报告准那么与国际会计准那么四、中国会计准那么与国际财务报告准那么的差异五、国际财务报告准那么趋同的最新进展,释 义,IASB:国际会计准那么理事会(Internation Accounting Standards Board );,IASC:国际会计准那么委员会(International Accounting Standards committee);,IFAC:国际会计师联合会(International Federation of Accountants);,XBRL :可扩展商业报告语言(eXtensible Business Reporting Language) ;,IFRS:国际财务报告准那么(International Financial Reporting Standards);,IAS :国际会计准那么(International Accounting Standards);,SIC:国际会计准那么常设解释解释(Standing Interpretation Committee);,IFRIC:国际财务报告解释委员会(International Financial Reporting Interpretations Committee),已更名为IFRS解释委员会;,IASCF:国际会计准那么委员会基金会从2021年7月1日起，正式更名为国际财务报告准那么基金会IFRSFoundation。,SAC:国际财务报告准那么咨询委员会Standards Advisory Council (advisory to the IASB) ,已更名为IFRS咨询委员会;,Trustees:基金会的管理委员会;,FASB:美国财务会计准那么委员会.,释 义,可扩展商业报告语言eXtensible Business Reporting Language，XBRL是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。,XBRL标准的制定和管理由XBRL国际联合会XBRL International负责。,XBRL是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，根本实现数据的集成与最大化利用，会计信息数出一门，资料共享，是国际上将会计准那么与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。通过对数据统一进行特定的识别和分类，可直接为使用者或其他软件所读取及进一步处理，实现一次录入、屡次使用。,XBRL技术框架主要由3个局部组成：XBRL标准Specification、XBRL分类标准Taxonomy和XBRL实例文档Instance。,XBRL标准是一份由官方制定的技术说明书，它是XBRL分类标准产生的依据，是XBRL技术的总纲。 tksnmi ski:m,一个XBRL分类标准包括一个Taxonomy Schema(.xsd) 文件，和计算、定义、标签、展示、引用这五个数据库链接文件。,中国上市公司信息披露分类 2005年10月26日获得XBRL国际认可。,一、国内外经济环境对会计影响,国内外经济环境对会计影响,进入21世纪后，市场经济高速开展，会计准那么大力提出和广泛实施阶段全球经济,尤其是参加WTO之后，一体化浪潮不可防止。,参加 WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系，进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来标准企业会计行为，确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。,完善市场经济体制的需要,市场经济的建设：,一要靠诚信,，,二要靠法制,，,两者不可或缺,，,但都与会计密切相关。,会计信息质量的上下，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。,维护社会公众利益的需要,提高我国对外开放水平的需要,不断完善会计准那么，为深入实施“请进来和“走出去战略，扩大互利合作、实现共同开展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台，进一步优化我国投资环境，全面提高对外开放水平。,推进我国会计国际化的需要,我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色，会计作为反映和监督经济活动、效劳经济开展的重要根底，也应走上国际舞台，发挥其应有的作用。,二、中国会计准那么历史沿革与国际协调,中国会计准那么历史沿革,第一阶段，上世纪80年代，学习西方会计准那么。,第二阶段，上世纪90年代，推出根本会计准那么及少数具体会计准那么，合并各行业会计制度，形成统一企业会计制度作为过渡。,第三阶段，本世纪开始，会计准那么与会计制度并行到取代会计制度。,中国企业会计准那么最新动态,企业会计准那么实施问题专家工作组意见,解释公告第1-4号，5号征求意见,企业会计准那么讲解2021年版,中国企业会计准那么与国际财务报告准那么持续趋同路线图,企业会计准那么是符合国情的准那么,资产减值不得转回,同一控制下企业合并,关联方交易中的共同受国家控制,恶性通货膨胀会计,单独列报终止经营,谨慎使用公允价值,会计准那么的国际协调,会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，其相互可比、真实公允，对各国经济与世界经济的融合开展，起着不可或缺的作用。在这种背景下，国际财务报告准那么的国际趋同化业已成为一种必然趋势。,会计准那么的国际协调-与欧盟协调,欧盟从2005年开始实施国际财务报告准那么，中国与欧盟实现会计准那么等效已有共同的制度根底。2005年以来，双方开展了密切的会计合作。2005年11月，中国与欧盟签署了会计准那么国际趋同及双边合作联合声明。2021年1月，中国会计准那么委员会与国际会计准那么理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识。,香港于2005年开始采用国际财务报告准那么，即香港财务报告准那么。,两地仅存关联方认定和局部长期资产减值转回两项差异，这与中国会计准那么和国际财务报告准那么现存的差异一致。,双方于2007年12月6日签订了两地会计准那么等效联合声明，确认了内地企业会计准那么与香港财务报告准那么具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准那么审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的根底。,会计准那么的国际协调-与香港协调,美国证券交易委员会已于2007年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准那么编制财务报告，为中美会计准那么等效创造了条件。截止目前，中美会计等效问题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计等效已纳入中美经济联合委员会对话的议题，2021年4月18日，中国会计准那么委员会与美国财务会计准那么委员会签署了中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识。,会计准那么的国际协调-与美国协调,企业会计准那么是与国际趋同的准那么,与国际财务报告准那么趋同且等效,在架构上保持了一致，大多数具体工程相互对应,某型工程做了分拆或合并、重命名,与国际财务报告准那么等效,与国际趋同的五原那么：趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动、趋同是新的起点,三、国际财务报告准那么与国际会计准那么,国际财务报告准那么,术语“国际财务报告准那么IFRS包括广义和狭义两方面的含义，是一系列以原那么性为根底的准那么；,狭义的国际财务报告准那么仅指国际会计准那么理事会现时发布的国际财务报告准那么系列，此类公告有别于理事会的前身即国际会计准那么委员会所发布的国际会计准那么系列；,广义的国际财务报告准那么那么指一整套的国际会计准那么理事会公告，包括由国际会计准那么理事会以及理事会的前身国际会计准那么委员会批准的准那么和解释公告；,国际财务报告准那么曾经被称为国际会计准那么，它由国际会计准那么委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。欧盟委员会在2002年要求所有的欧盟国家的公司到2005年都要采用国际会计准那么。,国际财务报告准那么制定机制,国际会计准则委员会基金会,（,22,位受托人Trustees）,（刘仲黎）,国际会计准则理事会,IASB,（,14名成员）,（中国证监会张为国）,国际财务报告准则解释委员会,IFRIC,（,14名成员）,（中国首席代表中海油李飞龙）,技术总监,和技术人员,运营总监,和非技术人员,各下属咨询委员会,国际财务报告准则咨询委员会,SAC,（,42名成员）,国家准则制定者和其他利益团体,图例,任命,成员联系,向.报告,向,建议,IASC改组后的组织结构图,国际会计准那么委员会基金会受托人会议,国际会计准那么委员会基金会于2001年正式成立，总部设在伦敦，是一家独立的非营利性组织，是国际会计准那么理事会国际财务报告准那么的制定机构的监督机构。基金会共有22位受托人，其中有6位来自北美洲、6位来自欧洲、6位来自亚洲/大洋洲地区、4位来自其他地区。受托人是来自审计师、财务报表编制者、使用者、学术界以及其他为公众利益效劳的官员和较高层次的人员，任期一般为3年，可连任一次。2005年12月，中国财政部原部长、中国注册会计师协会会长刘仲藜先生被任命为国际会计准那么委员会基金会的受托人。,按照惯例，国际会计准那么委员会受托人会议每年召开4次，主要对国际会计准那么委员会基金会、国际会计准那么理事会工作情况、资金运作、人员任命等重要问题进行讨论并做出决定。此次受托人会议，将对基金会的治理结构改革做出重要决定，还将任命受托人、准那么咨询委员会成员等，这些将关系到今后一个时期会计国际趋同的走向。,国际会计准那么委员会基金会,为增强组织的权威性和独性，2001年4月1日，国际会计准那么委员会被正式改组为国际会计准那么委员会基金会IASCF，其会计准那么制定职能由IASCF下的国际会计准那么理事会继承(IASB)。,为增强基金会的全球公众受托责任，2021年1月，作为其?章程?修改的阶段性成果，基金会推动成立了监督委员会。监督委员由欧盟委员会、美国证券交易委员会、日本金融厅以及证券委员会国际组织的新兴市场委员会和技术委员会组成，巴尔银行监管委员会为观察。监督委员会负责监督受托公众受托任的履行情况。基金会与公众之间建立了受托责任关系。,2021年1月，基金会受托完成了第二次?章程?修订工作。自2021年7月1日起，国际会计准那么委员会基金会更名为国际财务报告准那么基金会，准那么咨询机构和解释机构分更名为国际财务报告准那么咨询委员会和国际财务报告准那么释委员会，国际会计准那么理会(IASB)名称保持不变。,国际财务报告准那么制定机构,国际会计准那么理事会Internation Accounting Standards Board，简称IASB ， IASB的前身是国际会计准那么委员会International Accounting Standards committee，简称IASC，在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准那么理事会。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准那么。为实现这一目标，理事会与国家会计准那么制定机构合作，以实现世界会计准那么的趋同。,国际会计准那么委员会理事会IASC Board由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，IASC还成立了咨询团Consultative Group、参谋委员会Advisory Council和常设解释委员会Standing Interpretation Committee三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准那么工程中的技术问题、IASC的工作方案及战略，在IASC制定国际会计准那么的应循程序Due Process以及推动成认国际会计准那么方面发挥重要作用。,国际财务报告准那么制定机构,IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会简称“IFAC，International Federation of Accountants成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式参加IASC和国际会计师联合会。中国是改组前IASC的观察员。,IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导。,每个理事会成员有1票表决权。发布国际会计准那么，需要至少34理事会成员赞成通过。理事会成员任期两年半。1998年1月开始的这一届理事会成员包括：澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度、日本、马来西亚、墨西哥、荷兰、北欧公共会计师联盟、南非、英国、美国，还包括投资协会国际联合会、瑞士实业控股公司联合会、财务主管协会国际联合会的代表。,国际会计准那么理事会的构成,国,别,美国：,3,人,英国：,2,人,法国：,1,人,瑞典：,1,人,澳大利亚：,1,人,南非：,1,人,日本：,1,人,中国：,1,人,印度：,1,人,巴西：,1,人,德国：,1,人,专业背景,准那么制定者：3人,报表编制者：2人,报表使用者：3人,报表审计者：3人,监管者：3人,14名理事会成员:其中12名为全职成员，2名为兼职成员。,理事会成员的首要条件是技术专长。,理事会成员的选择不以地区代表性为根底，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。,张为国被任命为国际会计准那么理事会理事,国际会计准那么委员会基金会受托人任命张为国为国际会计准那么理事会理事(中国首席理事)，任期五年，从2007年7月1日开始。,中国证监会首席会计师、国际部主任张为国进行演讲,国际财务报告准那么咨询委员会中国委员,2021年12月2日，厦门市政协副主席、民建福建省委副主委、民建厦门市委主委、厦门国家会计学院副院长黄世忠教授中选为国际财务报告准那么咨询委员会委员，任期为2021年至2021年。国际财务报告准那么咨询委员会总部设在伦敦，是为全球性会计准那么的制定和修订提供专家意见和建议的最权威咨询机构。中国大陆只有两个代表，财政部会计司杨敏司长作为我国准那么制定机构的代表中选，黄世忠教授那么以会计学术界的代表身份中选。,黄世忠教授长期致力与国际会计、合并报表、公允价值、财务分析、舞弊防范的学术研究,是学术界目前同时担任我国会计准那么委员会委员和审计准那么委员会委员的惟一学者;先后担任了厦门建发、厦门机场、厦门港务、厦门钨业等多家上市公司和鹏华基金的独立董事，目前兼任中国银行的独立董事、审计委员会主席、风险政策委员会委员等职，具有10多年从事独立审计、资产评估和税务咨询的执业经验。,国际财务报告准那么解释委员会中国首席委员,李飞龙先生,男,生于1964年12月,1986年毕业于中国石油大学,拥有管理工程专业工学学士学位。同年参加中国海洋石油。1986年至1992年在中国海油方案部任经济师、高级分析员。1993年至1997年在审计部任审计经理,审计处长。1998年2月至1998年9月在美国某石油公司接受培训。1999年至2001年任中国海洋石油上市办公室财务组组长兼香港办公室财务经理,2001年至2003年任中国海洋石油财务管理部财务副总监,2004年起任总监。他同时担任该公司附属子公司-中海油东南亚公司的董事和中国海油附属子公司-中海石油保险公司的董事。,2007年起被美国财务会计基金会委任为美国财务会计准那么咨询委员会委员,2021年被国际财务报告准那么基金会委任为国际财务报告准那么解释委员会委员。于2021年9月16日出任中海油服(601808)执行副总裁、首席财务官。,一修订目标与使命，以制定全球统一会计准那么为己任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS，并为那些无能力制定准那么的国家提供一套准那么。,二扩大准那么制定者队伍，增强准那么的权威性。改革前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其决策的是各国注册会计师团体。改革后的IASC将是一个广泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增加IASC的资源，提升IAS的权威性。,IASC,改组的要点,三构筑合理的组织结构，提高准那么制定的有效性。相对于原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中关键是四个机构：,1提名委员会。该委员会负责遴选首届基金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等。,2基金会。基金会是IASC最高权力机构，负责遴选IASC各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储藏局前主席沃尔克。,3执委会。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负责会计准那么的制定。,4参谋委员会。参谋委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责为国际会计准那么制定过程提供咨询。,IASC,改组的要点,国际会计准那么制定权的争夺：美国、欧盟的对策,美国,以质量为由拒绝采纳，面对压力态度转变,趁IASC改组之际争夺主导权在提名委员会中美国SEC前主席Arthur Levitt担任主席一职；手握财权与人事权两大权力的管理委员会，由美国联邦储藏局前主席Patti Volker担任主席，在其19个席位中，美国占5个；在IASB的14位成员中美国就占了5位；在IFRIC的12个席位中，美国分得4个,为消除差异实施趋同方案,以目标为导向重建会计准那么,欧盟EU,会计协调走进胡同，与IASC合作寻找出路,IASC改组积极参与，谋求重大影响在提名委员会中，欧洲国家那么独占7席中的3个席位；在管理委员会，的19个席位中欧洲国家占6个；IASB的主席由ASB主席David Tweedie担当；在IFRIC的12个席位中，欧洲国家分得4个,国际会计准那么采纳，引入双重机制,IASB制定国际财务报告准那么的应循程序,工作人员确定议题,将议题参加IASB的议程,研究各国理论与实务,发布讨论稿,工作小组向,IASB,提供建议,发布征求意见稿及结论根底,根据讨论稿的反响意见修订，8名以上理事表决通过,公开听证会和实地测试,征求意见期90天，重新考虑反响意见,正式发布国际财务报告准那么,8,名以上,理事表决通过，记录存在的不同意见,国际会计准那么的要求,在母公司的单独财务报表中，对包括在合并财务报表中的对子公司投资，应当以本钱列账；,不包括在合并财务报表内的对子公司投资应当以本钱列账。,国际财务报告准那么相对于IASC准那么的改进,相对于IASC的国际会计准那么来说，IASB发布的国际财务报告准那么试图在以下方面作出一些改进：,第一，国际财务报告准那么更加重视“以原那么为根底，鼓励专业判断。20世纪90年代初，IASC对新发布的所有国际会计准那么采用了新的格式，并对已发布的国际会计准那么进行了格式重排Reformatting。新格式将准那么内容划分为粗斜体字段落和普通字段落，前者作为“原那么或“准那么段落，后者作为“实施指南段落，但它们具有相同的权威性。IASB的国际财务报告准那么沿用了IASC准那么的新格式，但发生了以下一些变化：1在“原那么段落中，IASC准那么使用“应当Should一词，IASB准那么使用“必须Shall一词，而在“实施指南段落中不再使用“Should或“Shall的用词；2对于“原那么段落，IASC准那么采用“粗斜体字标示，IASB准那么采用“粗体字标示。经过以上处理，国际财务报告准那么更加突出了“原那么的地位，用词语气也明显加强。,第二，国际财务报告准那么将取消“基准处理法和“备选处理法同时并存的做法，以提高会计信息的可比性。对于一些相似的交易和事项，一些国际会计准那么允许采用两种会计处理方法，IASC将首选的方法称为“基准处理法，将首选方法之外的方法称为“备选处理法。IASB认为，对于相似的交易和事项，同时允许采用“基准处理法和“备选处理法是不恰当的，因此主张采用单一的处理方法。IASB在2002年5月发布的关于“对现有国际会计准那么的改进的征求意见稿，提出对IASC已发布的12项国际会计准那么加以改进，而改进的重点就是减少或消除备选处理方法以及其他准那么之间的冲突。,国际财务报告准那么相对于IASC准那么的改进,第三，国际财务报告准那么标准的范围有所增加，内容更加丰富。国际财务报告准那么除规定确认、计量、列报和披露的要求以及标准通用财务报表中重要的交易和事项外，还可以为主要出现于特定行业的交易和事项规定要求。在IASB的工作方案中，已对制定银行业、保险业、采掘业的会计准那么作了考虑；同时，IASB还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准那么。此外，IASB还打算为如何首次采用国际财务报告准那么、如何改进现有的国际会计准那么发布专门的国际财务报告准那么。,国际财务报告准那么相对于IASC准那么的改进,第四，国际财务报告准那么的应用范围进一步扩大。国际财务报告拟应用于所有营利实体的通用财务报表和其他财务报告。营利实体包括商业、工业、金融及类似活动的实体，不管是组成公司还是以其他形式。相对于一些国家的会计准那么来说，它们有时只要求适用于上市公司。即使是IASC制定的国际会计准那么，有些准那么如IAS14“分部报告、IAS33“每股收益和IAS34“中期报告也只是要求适用于某些实体。,国际财务报告准那么相对于IASC准那么的改进,IAS,和,IFRS,IASC 发布国际会计准那么IAS,IASB发布国际财务报告准那么IFRS并且改组时宣布采用IASC以前发布的所有IAS,IASC 发布准那么解释公告SIC,IASB发布准那么解释公告IFRIC,现行的国际财务报告准那么IFRS,序号,IFRS,内容,1,IFRS 1,首次采用国际财务报告准则,2,IFRS 2,以股份为基础的支付,3,IFRS 3,企业合并,4,IFRS 4,保险合同,5,IFRS 5,持有待售的非流动资产和终止经营,6,IFRS 6,矿产资源的勘探和评价,7,IFRS 7,金融工具：披露,8,IFRS 8,经营分部,9,IFRS 9,金融工具：确认和计量,10,IFRS 10,合并财务报表,11,IFRS 11,合营安排,12,IFRS 12,其他主体中权益的披露,13,IFRS 13,公允价值计量,现行的国际会计准那么IAS,序号,IAS,内容,1,IAS1,财务报表的列报,2,IAS2,存货,3,IAS7,现金流量表,4,IAS8,会计政策、会计估计变更和差错,5,IAS10,报告期后事项,6,IAS11,建造合同,7,IAS12,所得税,8,IAS16,不动产、厂场和设备,9,IAS17,租赁,10,IAS18,收入,现行的国际会计准那么IAS续,序号,IAS,内容,11,IAS19,雇员福利,12,IAS20,政府补助的会计和政府补助的披露,13,IAS21,汇率变动的影响,14,IAS23,借款费用,15,IAS24,关联方披露,16,IAS26,退休福利计划的会计和报告,17,IAS27,合并财务报表和单独财务报表,18,IAS28,联营中的投资,19,IAS29,恶性通货膨胀经济中的财务报告,20,IAS31,合营中的权益,现行的国际会计准那么IAS续,序号,IAS,内容,21,IAS32,金融工具：列报,22,IAS33,每股收益,23,IAS34,中期财务报告,24,IAS36,资产减值,25,IAS37,准备、或有负债和或有资产,26,IAS38,无形资产,27,IAS39,金融工具：确认和计量,28,IAS40,投资性房地产,29,IAS41,农业,现行的国际财务报告解释公告,序号,IFRIC,内容,1,IFRIC1,现有退役、复原和类似负债的变动,2,IFRIC2,成员在合作主体中的股份和类似工具,3,IFRIC4,确定一项协议是否包含租赁,4,IFRIC5,退役、复原和环境恢复基金产生的权益,5,IFRIC6,参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债,6,IFRIC7,应用,IAS29,中的重述法,7,IFRIC8,IFRS2,的范围,8,IFRIC9,嵌入衍生工具的重估,9,IFRIC10,中期财务报告和减值,10,IFRIC11,IFRS2,：集团和库藏股交易,11,IFRIC12,服务特许权协议,12,IFRIC13,客户忠诚度计划,现行的国际财务报告解释公告,序号,IFRIC,内容,13,IFRIC14,IAS19,：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用,14,IFRIC15,房地产建设的安排,15,IFRIC16,国外经营净投资套期,16,IFRIC17,非现金资产对所有者的分配,17,IFRIC18,顾客转移资产,18,IFRIC19,具有权益特征的金融负债的区分,现行的国际财务报告解释公告续,序号,SIC,内容,19,SIC7,引入欧元,20,SIC10,政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助,21,SIC12,合并：特殊目的主体,22,SIC13,共同控制主体：合营者的非货币性投入,23,SIC15,经营租赁：激励措施,24,SIC21,所得税：已重估非折旧资产的收回,25,SIC25,所得税：主体或其股东纳税状况的改变,26,SIC27,评价设计租赁法律形式的交易的实质,27,SIC29,服务特许权协议：披露,28,SIC31,收入：设计广告服务的易货交易,29,SIC32,无形资产：网站成本,IFRS在全球的采用或趋同情况,2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港,全面采用,2007：中国实质性趋同,新西兰全面采用,美国认可非美国公司按IFRS编制的报表,2021：韩国允许采用,2021：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用,日本全面趋同,美国完成与IASB的备忘录工程,原文是照搬，一,字不落，准那么号,码是一模一样的,IFRS -HKFRS,四、中国会计准那么与国际财务报告准那么的差异,中国会计准那么与国际财务报告准那么尚存的不同点,(一)中国会计准那么与国际财务报告准那么尚存的极少差异,1、关联方的认定,国际准那么将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。,这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准那么规定，大局部企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准那么规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露本钱。,1、,关联方的认定,国际会计准那么理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准那么修改?国际会计准那么第24号关联方披露?。,2007年2月22日，国际会计准那么理事会公布了该准那么修订后的征求意见稿，随着该准那么的修订完成，此项差异将随之消除。,1、,关联方的认定,2、局部长期资产减值准备的转回,国际准那么对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，计入当期损益。,固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准那么计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，,中国资产减值准那么规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。,国际会计准那么理事会对中国的规定表示理解，希望中国关注国际准那么与美国准那么的趋同进展，因为美国的资产减值准那么对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。,2、局部长期资产减值准备的转回,二中国会计准那么与国际财务报告准那么相关规定不同但不构成差异,1、同一控制下的企业合并,我国的企业合并准那么规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准那么只明确了非同一控制下企业合并的会计标准，没有规定同一控制下的企业合并。,在我国实务中，因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并，如果不对其加以规定，就会出现会计标准的空白的，导致会计实务无章可循。所以中国准那么结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准那么理事会认为，中国准那么在这方面的规定和实践将为国际准那么提供有益的参考。,1,、同一控制下的企业合并,同一控制下企业合并产生的差异,国际财务报告准那么下没有对同一控制下企业合并作出特别的标准 。,影响到收购当期的权益和利润，同时会由于收购取得资产的计量根底不同而影响到以后期间的折旧和摊销金额，当相关投资处置时对权益和利润的影响亦有所不同 。,在年报中披露了此项差异的有华能国际、兖州煤业、华电国际等 。,2,、公允价值的计量,公允价值和历史本钱是会计中重要的计量属性，公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准那么要求广泛运用公允价值，以充分表达相关的会计信息质量要求。中国准那么强调适度、谨慎地引入公允价值 。,中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准那么规定，只有存在活泼市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。,国际会计准那么理事会认同中国的做法。,2,、公允价值的计量,3、会计准那么体系对投资者的影响,“国际趋同成为此次会计准那么体系建设中的关注点。国际会计准那么理事会主席戴维泰迪在日前的发布会上说，企业会计准那么体系的发布和实施，使中国企业会计准那么和国际会计准那么理事会指定的国际财务报告准那么之间实现了“实质性趋同。对于中国企业来说，学习和施行新准那么虽然要付出时间、人力等本钱，但和国际准那么的趋同无疑将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。,4、维简费、平安生产费及煤矿行业专项基金,国内准那么,高危行业应根据开采量计提平安生产费及维简费，计入生产本钱并在所有者权益中的专项储藏单独反映。按规定范围使用专项储藏，对属于费用性质的支出在发生时直接冲减专项储藏，对属于资本性质的支出于完工时转入固定资产，同时按固定资产本钱冲减专项储藏，并全额确认累计折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧。,国际财务报告准那么,对计入本钱的平安生产费及维简费予以冲回。相关费用应于发生时确认，相关资本性支出于发生时确认为固定资产，按相应的折旧方法计提折旧 。,5,、投资性房地产评估及后续计量产生的差异,企业会计准那么和香港财务报告准那么均规定，公司应选择本钱模式或公允价值模式，并将该政策运用于所有的投资性房地产。,在年报中披露了此项差异的有北辰实业和广州药业 。,北辰实业现存差异是因为企业H股先上市A股后上市造成。H股上市之初，企业在香港财务报告准那么下对投资性房地产使用了公允价值，且不允许日后变更计量模式。后来，企业在A股上市时，企业会计准那么鼓励企业使用本钱模式，导致产生该项差异。,6,、政府补助,在中国企业会计准那么下，政府提供的补助，按国家相关文件规定作为“资本公积处理的，那么从其规定计入资本公积。,在国际财务报告准那么下，企业仍需根据交易实质进行判断，对规定进“资本公积但未增加政府股权的，仍需按政府补助进行会计处理,在年报中披露了此项差异的有中国石化、S上石化、中国国航和南方航空,差异产生于执行企业会计准那么之前，这些差异会随着递延收益的摊销而逐渐消除,7,、退休福利准备,在我国企业会计准那么下，在根本养老保险和补充养老保险之外的企业需负担的离退休人员的福利费用属于统筹外福利费用，应于实际发生时入账。,在国际财务报告准那么下，非社会统筹的员工退休后福利被划定为设定受益方案，相关的员工退休后福利需在员工效劳年期内分期计入损益 。,在年报中披露了此项差异的有东方航空 。,8,、功能货币不同,年报中披露了此项差异的有中国远洋 。,根据中国远洋年报披露，该公司香港财务报告准那么的财务资料将美元作为中国远洋的功能货币，人民币作为财务报表的列报货币；境内财务报表以人民币作为记账本位币及列报货币 。,9,、其他差异,预收电费,华能国际,借款费用资本化,华能国际,货币化住房补贴、福利分房损失和房改差价,华能国际、南方航空和大唐发电,外币专门借款汇兑差额资本化差异,南方航空和晨鸣纸业,中国会计准那么和国际财务报告准那么差异,IFRS,有相关规定，,CAS,没有相关规定,CAS,有相关规定，,IFRS,没有相关规定,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,IFRS,和,CAS,会计处理差异,IFRS,有相关规定，,CAS,没有相关规定,差异,中国,国际,交易日会计或结算日会计（以常规方式购买或出售金融资产）,企业只能采用交易日会计对常规方式购买或出售金融资产进行确认和终止确认,交易日是指企业承诺买入或者卖出金融资产的日期,处理原则包括：,在交易日确认将于结算日取得的资产及偿付的债务,在交易日终止确认将于结算日交付的金融资产并确认相关损益，确认将于结算日向买方收取的款项,应使用交易日会计或结算日会计进行确认和终止确认，选定使用的方法应一贯地适用于同一类别金融资产的买卖,结算日是指企业交付资产或收取资产的日期,处理原则包括：,收到资产日确认资产,交付资产日终止确认资产，确认相关损益,交易日和结算日之间,FV,的变动，与核算的资产,FV,变动处理方法相同。例如，摊余成本计量的，不确认，可供出售,OCI,交易性金融资产,FV,变动计损益,IFRS,有相关规定，,CAS,没有相关规定,差异,中国,国际,豁免编制合并财务报表,母公司必须编制合并财务报表（没有任何例外）,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。,且仅当母公司同时满足以下条件时，不需要编制合并报表：,1,、母公司本身是全资子公司，或者是另一个主体部分拥有的子公司，并且母公司的其他所有者已被告知且不反对母公司不列报合并财务报表；,2,、,母公司本身的债务或权益性工具没有在公开市场上交易；,3,、,母公司没有为了在公开市场上发行任何种类的工具，向证券交易委员会或其他监管机构报送过或正在报送财务报表；,4,、母公司的最终母公司或任一中间母公司按照,IFRS,编制可供公开使用的合并报表。,IFRS,有相关规定，,CAS,没有相关规定,差异,中国,国际,与非控制性权益进行交易产生的现金流量的分类,没有相应的指引,母公司再次购买子公司的权益工具或出售所持有的子公司的权益工具等不导致丧失其对子公司的控制的权益变化，在合并报表中应作为权益交易核算,由此产生的现金流量划归为筹资活动现金流量,在母公司单独财务报表中，由此产生的现金流量划归为投资活动,企业合并中取得资产的计量原则,估价备抵,没有特别的指引，但实务中是确认单独的,“,估价备抵,”,的,企业合并中取得的资产，以购买日公允价值计量,购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，如坏账准备、累计折旧。因为未来现金流量不确定性的影响已经包括在公允价值计量中,CAS,有相关规定，,IFRS,没有相关规定,差异,中国,国际,同一控制下企业合并当期被合并方在合并前净利润的列报,应在合并利润表中单列项目反映,此外，合并方应当在附注中披露下列信息：,被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值,被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况,为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益,无类似规定,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,前期调整产生的第三张资产负债表,尚无此类规定,当出现以下三种情形之一时，应至少提供三张资产负债表，即本期末、前期末（本期初）、最早比较期间的资产负债表期初数。,追溯应用某项会计政策,追溯重述财务报表项目,重分类财务报表项目,区分流动和非流动,没有类似的披露要求,正常经营周期超过,12,个月的，也应作为流动资产或流动负债列报；,还应披露超过,12,个月后预期收回或清偿的金额；,例如，在主体以在正常经营周期中销售为目的持有的开发产品应在流动资产中列报，主体应披露其预期在报告期后,12,个月之后完工并可供销售的金额。,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,披露以成本模式计量的投资性房地产的公允价值,未规定采用成本模式计量投资性房地产时，应披露其公允价值,存在例外情形,有证据清楚地表明，主体首次取得投资性房地产（或现有房地产改变用途后成为投资性房地产）,主体将无法在持续的基础上对投资性房地产的公允价值可靠确定,承租人经营租赁的披露,不可撤销经营租赁,资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额,以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额,承租人应披露不可撤销经营租赁的未来最低租赁付款额在以下期间的总额,不超过,1,年,超过,1,年但不超过,5,年,超过,5,年,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,政府补助列报方式,总额列报还是净额列报,与资产相关的政府补助作为递延收益,与收益相关的补助在综合收益表内作为贷项列示,与资产相关的政府补助应当在财务状况表内列报，要么将补助作为递延收益，要么在确定资产账面金额时将补助扣除,与收益相关的补助在综合收益表内可以作为贷项列示，也可以在报告有关费用项目时将其扣除,无形资产摊销额的披露,无类似要求,应在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区分,就每类无形资产披露其中含无形资产摊销额的综合收益表单列项目,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,披露上市及非上市投资,对于采用新企业会计准则的公司或在中国大陆上市的公司， 没有类似披露要求,在香港设立或上市的公司需要在其财务报表中包括香港公司条例目录,10,所要求的披露。香港公司条例目录,10,要求公司持有的投资必须按上市和非上市的投资进行分析。对于上市的投资，还需进一步披露其证券是否在香港上市,关于企业合并中取得的应收项目的披露,没有类似披露要求,需要详细披露：,应收项目的公允价值,应收项目总合同金额,购买日对预期不能收回的合同现金流量的最佳估计,应当按照应收项目的主要类别提供，比如贷款、直接融资租赁和其他类别的应收项目,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,金融资产和金融负债的到期期限分析,企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析,未要求主体披露金融资产到期期限分析,最低披露要求仅要求披露金融负债的到期期限分析,企业合并中确认的商誉或廉价购买利得的披露,没有此项披露要求,购买方应当在财务报表内对报告期内发生的各项企业合并披露所确认的商誉的构成因素的定性描述,比如被购买方和购买方合并活动产生的预期协同效应、不符合单独确认标准的无形资产及其他因素,如果产生廉价购买利得，购买方应说明该交易产生利得的原因,IFRS,和,CAS,列报和披露差异,差异,中国,国际,购买和销售交易性证券所形成的现金流的分类,交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到或支付的现金作为投资活动现金流量,主体出于交易目的可能持有证券和贷款，这种情况类似于主体为转售而特别购买的存货,因此，购买和销售交易性证券所形成的现金流量属于经营活动现金流量,IFRS,和,CAS,会计处理差异,差异,中国,国际,安全生产费用的会计处理,计提时应当计入相关产品的成本或当期费用，同时贷记专项储备,借：生产成本,/,费用,贷：专项储备,专项储备在资产负债表的所有者权益项下单独反映，在库存股和盈余公积之间,安全生产费不符合,IFRS,对费用或成本的定义，因为这些费用或成本并未发生,作为一项利润分配从未分配利润转入专项储备,借：利润分配提取专项储备,贷：盈余公积专项储备,由于减少的投资而丧失对联营企业重大影响的交易,以转换时长期股权投资的账面价值为基础由权益法转换为成本法核算，或者按金融工具核算,停止采用权益法，按金融工具处理,对原联营中剩余的投资采用公允价值计量,在损益中确认剩余投资的公允价值与处置联营部分权益所得的收入之和与对联营不再具有重大影响之日投资的账面价值两者间差异,IFRS,和,CAS,会计处理差异,差异,中国,国际,经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出的列报,发生的支出如果满足资本化的确认条件，则应作为长期待摊费用予以资本化，并合理进行摊销,该等改良支出应计入不动产、厂场和设备项目,作为存货的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产,转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益,转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益，累计于资本公积（其他资本公积）项下,待该项投资性房地产处置时，先前计入权益的部分应转入处置期的损益,转换日该房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额应确认为损益,IFRS,和,CAS,会计处理差异,差异,中国,国际,作为自用房地产的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产,不允许固定资产减值准备转回，所以如果房地产在转换日的公允价值高于转换时的账面价值，差额应确认为其他综合收益并累计在所有者权益项下的,“,资本公积其他资本公积,”,该项房地产处置时，在所有者权益下确认的金额应转入处置当期的损益,增加额中相当于转回以前减值损失部分确认为损益,确认为损益的金额不得超过将账面金额恢复为如果以前没有确认减值损失应当已确定的账面金额所需要的金额,增加额的剩余部分应确认为其他综合收益并增加权益内的重估价盈余,该项房地产处置时，包括在权益中的重估盈余可以转为留存收益。从重估盈余向留存收益的转换不通过损益,IFRS,和,CAS,会计处理差异,差异,中国,国际,低于市场利率的政府贷款产生的收益,不作为政府补助,财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用,应作为政府补助,政府贷款按照金融工具的规定确认和计量，低于市场利率的收益为按照金融工具确认的账面价值与实际收款金额的差异,政府补助与权益人投入,政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为,“,资本公积,”,处理的，属于资本性投入的性质，应当确认为,“,资本公积,”,，不作为政府补助,除非政府补助的本质属于权益人投入性质，否则，政府补助应当以系统的方式，在其拟补偿的相关成本发生期间，确认为该期间的收益,85,与IAS的区别主要表现在五点,1公允价值的应用。新准那么采取了适度和谨慎的态度，新会计准那么中公允值的适用范围更窄一些、限制更严一些。 。如：生物资产准那么，我国规定采用本钱计量IAS采用公允价；投资性房地产，我国优选采用本钱模式IAS优选公允价模式。,2企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购置法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准那么对这两种都作了规定，非控制下的企业合并采用购置法，同一控制下的企业合并采用权益结合法。,86,3关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。,4政府补助的会计处理。IAS规定，企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准那么规定，国家有文件规定的，按照国家有关规定记入资本公积；没有文件规定的：附有条件的，收到时作为负债，待符合条件时转入当期收入；不附条件的收到时作为当期收入。,5资产减值的会计处理。IAS规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准那么规定计提的减值准备不全能转回。,五、国际财务报告准那么趋同,的最新进展,金融危机后国际财务报告准那么的重大修改,金融危机以来，理事会陆续发布了国际准那么第9号、第10号、第11号、第12号和第13号，修订了国际会计准那么第1号和第19号。,理事会目前正在加快完成金融工具减值和套期会计、保险合同、收入确认及租赁等工程。此外，投资公司合并报表准那么、财务报表列报第二阶段综合改进、概念框架等工程也已启动。值得一提的是，我国同一控制下企业合并的会计处理，应当争取写入国际准那么，这在2005年中国会计准那么委员会与理事会的趋同声明中是作了承诺的。,2021年10月8日，理事会违背准那么制定程序，仓促发布关于金融工具重分类的规定，允许企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具重分类为以摊余本钱计量。而我国旗帜鲜明地反对这一修订，2021年10月在北京召开的国际财务报告准那么基金会受托人会议和国际财务报告准那么大会，对中国的做法表示认同和赞赏。,中国会计准那么的国际交流,中国与欧盟实现双方会计准那么的最终等效,欧盟于2007年宣布，2021年至2021年过渡期内等效,2021年，双方签署联合声明，最迟在2021年底实现最终等效,2021年5月份启动了针对欧方的会计准那么等效评估,中国与美国完善定期会议机制,中日韩(2021年年初)建立未来10年三国合作规划,亚洲大洋洲会计准那么制定机构组的发起国,中国与俄罗斯2021年7月启动双方交流机制,中国内地与香港特区会计准那么持续等效,2007年签署两地会计准那么持续等效联合声明,2021年年报，66家A+H股上市公司2021年按照香港财务报告准那么报告的净利润为10810.27亿元，较按照企业会计准那么报告的净利润差异率仅为0.33%,A+H股审计，注册会计师考试,中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强,2021年12月“对台会计合作与交流基地在厦门落成,IASB的工作方案,G20要求的目标日期2021年6月,IASB和FASB共同表示，2021年6月只是期望的目标，而不是截止期,局部工程已经完成，局部工程推迟。,已经完成并发布的准那么,正在进行的工程,推迟的其他工程,国际会计准那么理事会决定成立新兴经济体工作组,2021年7月26日，新兴经济体工作组第一次会议在北京成功举行。国际会计准那么理事会主席汉斯胡格沃斯特以及来自巴西、中国、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、俄罗斯、南非等国家的近40位代表参加了此次会议。会议达成以下共识：,1、工作组的初始成员国包括二十国集团中的新兴经济体国家或地区以及马来西亚，今后随着工作组的开展和扩大，可以考虑在适当的时机吸收更多的新兴经济体国家或地区参加新兴经济体工作组；,2、工作组主席由国际会计准那么理事会国际活动总监韦恩奥普顿担任，副主席由国际会计准那么理事会主席汉斯胡格沃斯特担任，工作组成员包括永久成员和临时成员，其中永久成员由成员国会计准那么制定机构各派一名代表构成，临时成员由各准那么制定机构根据某一具体技术议题指定一名相关专家构成；,3、工作组建立定期会议机制，每年举行2次全体会议；,4、工作组的常设机构为联络办公室，联络办公室设在中国，负责工作组的日常运作，并向各成员国及时通报工作进展。,IASB,财务报表体系规划结构,已经完成并发布的准那么,金融工具分类和计量,金融工具分类和计量资产,金融工具分类