重大性与查核风险

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,第五章,重大性與查核風險,會計師查核報告,（報告收文者）：,（前言段）,公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之資產負債表，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理階層之責,任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。,（範圍段）,本會計師依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以,合理確信財務報表有無重大不實表達,。此項查核工作包括以,抽查方式,獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之,重大會計估計,，暨評估財務報表整體之,表達。本會計師相信此項,查核工作可對所表示之意見提供合理之依據,。,（意見段）,依本會計師之意見，第一段所述,財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達,公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之財務狀況，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之經,營成果與現金流量。,會計師事務所,會計師：（簽名及蓋章）,中華民國,年,月,日,事務所所在地,電話號碼,合理,確,確信財務,報,報表,有,有無重,大,大不,實,實表,達,達,查,核,核工,作,作可,對,對所,表,表示,之,之意,見,見提,供,供合理,之,之依,據,據,標準,式,式查,核,核報,告,告,前言,段,段,範圍,段,段,意見,段,段,財,務,務報,表,表在,所,所有重大,方,方面係依,照,照一,般,般公,認,認會,計,計原,則,則編,製,製，,足以,允,允當,表,表達,在告,訴,訴財,務,務報,表,表使,用,用者,，,，會,計,計師,的責,任,任僅,限,限於,重,重大,的,的財,務,務資,訊,訊。,會計,師,師並,未,未保,證,證或,確,確信,財,財務,報,報表,允,允,當表,達,達，,其,其所,傳,傳遞,的,的訊,息,息為,，,，即,使,使,會計,師,師出,具,具無,保,保留,意,意見,，,，財,務,務報,表,表不,允,允當,表,表達,的,的風,險,險依,然,然是,存,存在,的,的。,傳遞,查,查核,人,人員,於,於出,具,具查,核,核意,見,見時,，,，,心中,所,所考,慮,慮之,重,大,大性,概,念,念。,重大,性,性,查核,風,風險,AR,固,有,風,險,IR,控,制,風,險,CR,偵,查,風,險,DR,分析,性,性程,序,序風,險,險,AP,證實,查,查核,程,程序,風,風險,STD,=IR,CR,DR,=AP,STD,AP,STD,#24,重大,性,性,#3Materiality,係指,財,財務,報,報表,中,中錯,誤,誤之,程,程度,很,很有,可,可能,影,影響,使,使用,該,該財,務,務報,表,表人,士,士之,判,判斷,者,者,審計,人,人員,的,的責,任,任,確定,財,財務,報,報表,是,是否,有,有重,大,大誤,述,述,步驟,一,對重大性作成初步判斷,步驟,二,將初步判斷的重大性水準，分配到財務報表的各科目,步驟,三,估計各科目誤述,步驟,四,估計財務報表整體誤述,步驟,五,比較財務報表整體誤述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準,規劃,測,測試,範,範圍,階,階段,評估,查,查核,結,結果,階,階段,應用,重,重大,性,性步,驟,驟,查核,初,初期,就,就必,須,須決,定,定被,視,視為,重,重大,的,的財,務,務報,表,表整,體誤,述,述金,額,額。,被稱,為,為,初,初步,判,判斷,的,重,重大,性,性，,是,是因,為,為此,重,重大,性乃,專,專業,判,判斷,，,，且,在,在查,核,核環,境,境改,變,變（,查,查核,過,過程,取得,額,額外,資,資訊,）,）時,，,，該,判,判斷,有,有可,能,能隨,之,之改,變,變。,因此,可,可能,不,不同,於,於評,估,估查,核,核結,果,果時,所,所用,重,重大,性,性,。,對重,大,大性,做,做初,步,步判,斷,斷的,主,主要,原,原因,是,是協,助,助審,計,計人,員規,劃,劃所,應,應蒐,集,集的,適,適當,證,證據,。,。,影響,重,重大,性,性標,準,準判,斷,斷的,因,因素,：,重大,性,性是,相,相對,的,的而,非,非絕,對,對的,金,金額,：,：,對一,家,家小,公,公司,影,影響,重,重大,的,的金,額,額，,對,對大,公,公司,則,則可,能,能不,重,重大,。,。,（放,諸,諸四,海,海皆,準,準的,重,重大,性,性標,準,準初,步,步判,斷,斷可,行,行,？,）,評估,重,重大,性,性標,準,準的,基,基礎,：,：,以,不同,標,標準,（如,總,總收,入,入、,稅,稅前,淨,淨利,、,、流,動,動資,產,產、,流動,負,負債,、,、股,東,東權,益,益等,）,）,計算,出,出的,重,重大,性,性標,準,準初,步,步判,斷,斷不,同,同時,，,，以,金,金額,較,較小,者,者為,準,準。,錯誤,性,性質,：,：,&,因舞,弊,弊而,發,發生,比,比因,計,計算,錯,錯誤,而,而發,生,生之,影,影響,重,重大,&,因契,約,約條,件,件無,法,法履,行,行而,可,可能,造,造成,的,的其,他,他影,響,響,&,對營,運,運的,趨,趨勢,有,有影,響,響,重大性之特,性,性,1.,對財務報表,允,允當表達之,重,重要性,2.,同一企業不,同,同年度（不,同,同企業）重,大,大性標準未,必,必相同,3.,錯誤之性質,與,與金額,4.,同一企業同,一,一期間不同,報,報表之重大,性,性標準可能,不,不同，但通,常,常以較低金,額,額為重大性,標,標準,5.,規劃查核工,作,作時，如受,查,查者財務報,表,表尚未編製,完,完成，或尚,須,須做重大修,正,正，查核人,員,員得根據期,中,中財務報表,換,換算年度或,根,根據上年度,財,財務報表，,參,參考受查者,經,經營情況變,動,動、整體經,濟,濟及產業環,境,境之相關變,動,動等影響，,做,做必要之修,正,正。,6.,查核人員擬,定,定各科目或,交,交易之查核,程,程序時，應,將,將可接受之,重,重大性標準,之,之金額分攤,至,至各科目餘,額,額或各類交,易,易。得依各,科,科目或交易,所,所預期可能,發,發生之錯誤,予,予以分攤，,亦,亦得依其主,觀,觀判斷逕行,分,分攤。,大自然聯合會計師事務所,政策報告,編號：,32IC,標題：重大性指引,在設定和應用重大性指引時都需要專業判斷，可以應用下列政策作為一般性的指引：,1.,財務報表總合誤述，以,5,至,10,之指引：,（,1,）超過,10,為重大。,（,2,）小於,5,為不重大（在沒有質的因素的情況下）。,（,3,）介於,5,至,10,之間需運用專業判斷以決定重大性。,2.,上述的,5,至,10,必須以適當的基礎衡量，大部份的情況是誤述會有一個以上的比較,基礎，以下的指引提供適當比較基礎的選擇：,（,1,）損益表：發生於損益表的總合誤述，通常以稅前營業淨利為比較基礎，在淨利,異常大或小的年度，,5,至,10,的指引可能就不適合。當某年度的營業淨利不具,代表性時，應以較具代表性的淨利衡量基礎替代，例如三年來的平均營業淨利。,（,2,）資產負債表：發生於資產負債表的總合誤述，通常以流動資產、流動負債，以,及總資產來評估。對流動資產和流動負債來說，此指引之應用介於,5,至,10,之,間。對總資產來說，,此指引的運用方式與損益表相同，應介於,3,至,6,之間,。,3.,在所有查核中質的因素應仔細加以評估。在許多情況下，質的因素要比應用於損益,表及資產負債表的指引來得重要。財務報表的用途和報表內資訊的性質,(,包括附註,),，均應仔細加以評估。,重大性指引,釋,釋例,事務所設定,重,重大性標準,指,指導原則,甲客戶資產負債表及損益表金額,重大性標準初步判斷,最低,最高,百分比,金額,百分比,金額,營業淨利,4000萬,5,200萬,10,400萬,流動資產,1億,5,500萬,10,1000萬,總資產,5億,3,1500萬,6,3000萬,流動負債,6000萬,5,300萬,10,600萬,*,查核結果發,現,現營業淨利,的,的總錯誤小,於,於200萬,元,元，則表示,報,報表允當表,達,達；,大於400,萬,萬元，則表,示,示報表未能,允,允當表達，,在,在200萬,元,元與400,萬,萬元之間,則查核人員,須,須仔細考慮,。,。,*,重大性標準,計,計算表規,劃,劃階段（資料來源：,審,審計準則公,報,報第二十四,號,號）,受查者：甲,公,公司資產負債表,日,日：,.12.31,查核人員：,L.W,日期：,.09.07,複核人員：,K.Y,日期：,.09.10,使用說明：,1.,查核人員於,規,規劃查核工,作,作時，如受,查,查者財務報,表,表尚未編制,完,完成，或所,編,編製之財務,報,報表尚須作,重,重,大修正時，,查,查核人員得,根,根據期中財,務,務報表換算,年,年度資料，,或,或根據上年,度,度財務報表,並,並參考受查,者,者,經營情況變,動,動之影響，,作,作必要之修,正,正，據以作,成,成重大性標,準,準之初步判,斷,斷。,2.,本事務所計,算,算重大性標,準,準之原則如,下,下（如需變,更,更應述明理,由,由經主查會,計,計師決定）,：,：,總資產與總,收,收入較大者,可,可能重大之,百,百分比,低於,2,500,0004.0,低於,25,000,0002.0,低於,75,000,0001.5,低於,125,000,0001.0,超過,125,000,0000.7,計算過程,1.,財務報表重,大,大性標準（,根,根據總收入,或,或總資產較,大,大者計算）,財務報表,項 目期間,/,日期金,額,額,重大性標準,總收入,年度,60,000,0001.5,900,000,總資產,.12.31,32,500,000,年度總,收,收入係根據,前,前八月銷貨,及,及九至十二,月,月預計數估,計,計而得,2.,甲公司,年,年度已知未,更,更正錯誤之,金,金額,300,000,經予扣除後,，,，規劃用財,務,務報表重大,性,性金額為,600,000,。,甲公司採用,獎,獎投縮短後,耐,耐用年限提,列,列折舊，無,意,意爲財務報,表,表另行計算,。,。預估該未,更,更正之已知,誤,誤差為,300,000,。,3.,本事務所對,個,個別科目餘,額,額或交易類,別,別所採用之,重,重大性標準,以,以不超過規,劃,劃用財務報,表,表重大性金,額,額之,1/3,（,200,000,）至,1/6,（,100,000,）為限。其,中,中：,（,1,）應收帳款,1/4,（,2,）存貨,1/5,（,3,）應付帳款,1/5,由於審計人,員,員對於查核,證,證據的蒐集,是,是,依據財務報,表,表各會計科,目,目而非財務,報,報,表整體進行,，,，因此審計,人,人員必需將,初,初,步判斷的重,大,大性水準分,配,配至財務報,表,表,的各科目,(,可容忍誤述,),。,面臨下列困,難,難：,1.,查核人員對,某,某些科目預,期,期的錯誤會,較,較其他科,目高。,2.,不論錯誤是,高,高估或低估,均,均應考慮。,3.,相對查核成,本,本的高低也,會,會影響重大,性,性標準分,攤至各科目,餘,餘額或各類,交,交易。,如要驗證存,貨,貨與應付票,據,據：設原先,兩,兩,科目應各分,11,000,的可容忍誤,述,述，但,因應付票據,仍,仍須函證，,可,可改為較有,效,效,的方式，分,配,配,22,000,給存貨、,0,給應付,票據。用分,析,析性覆核就,可,可驗證的科,目,目,也可分配較,高,高之可容忍,誤,誤述。,重大性水準,數,數量化的方,法,法,Bottom-Up,法：,單獨評估各,帳,帳戶的重要,性,性金額,再加總視其,整,整體影響可,能,能性的,查核。,Top-Down,