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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业会计准那么(2006),1,主讲人:岳华会计师事务所有限责任公司副总经理 刘雪松 Email:liuxsyhcpa Tel: 010-84584410,2,企业会计准那么体系,一、企业会计准那么体系的背景,一适应、完善、开展我国市场经济的客观需求,二适应我国经济全球化的客观需求,3,企业会计准那么体系,二、会计准那么体系的架构,一根本准那么,二具体准那么,三应用指南,4,企业会计准那么体系,一根本准那么,1、根本准那么的地位,2、根本准那么标准的内容,会计的目标问题,关于会计假设问题,关于会计的六大要素,5,企业会计准那么体系,资产负债表观,综合收益的理念,六大要素的本质特征,关于会计计量问题,关于报告体系,6,企业会计准那么体系,二具体准那么,1、具体准那么标准的范围,2、具体准那么的分类,7,企业会计准那么体系,三应用指南,1、对指南的解释,2、会计科目和账务处理,162个科目是针对整个体系,只标准记录环节内容,不包括会计报表,有一定的灵活性,8,企业会计准那么体系,三、会计准那么体系建设中把握的主要特点和原那么,一立足国情并与国际趋同,1、关联关系及披露问题,2、关于长期资产提取减值不得转回的规定,3、关于政府补助,4、其他问题,关于公允价值计量问题,关于投资性房地产准那么,9,企业会计准那么体系,5、关于企业合并,6、持有待售的非流动资产和终止经营,7、关于企业年金基金准那么,8、石油、天然气、保险合同,9、金融工具准那么,10、通货膨胀会计,10,企业会计准那么体系,二有关声明,2005年11月8日联合声明：,中国赞同、支持国际会计趋同，趋同的具体方式由中方自行决定。,中国准那么体系除极少问题外与国际准那么趋同,中国经济开展与准那么建设有可借鉴之处,与欧盟的声明,香港情况,11,企业会计准那么体系,三全面推行新准那么,1、关于指南的修改,2、与证监会协调,3、税收的衔接,4、模拟试点,5、编写讲解,12,资产类准那么,第1号存货,第2号长期股权投资,第3号-投资性房地产,第4号固定资产,第6号无形资产,第8号资产减值,第22号金融工具确实认与计量,13,第1号-存货,主要内容 一存货确实认 二存货的初始计量 三存货的后续计量 四存货的披露,14,第1号-存货,一存货确实认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货确实认条件,15,第1号-存货,二存货的初始计量 1、按本钱计量 采购本钱、加工本钱和其他本钱 注意： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 2仓储费用 3不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出,16,第1号-存货,特殊情形：,1、存货发生的借款费用,2、其他方式取得的存货的初始计量,投资者投入,农产品,非货币性资产交换,债务重组,企业合并,17,第1号-存货,三存货的后续计量 1、发出存货本钱确实定 1四种方法 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 2周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法 2、按本钱与可变现净值孰低进行期末计量,18,第1号-存货,3、可变现净值确实定 1不同存货构成不同 商品存货 材料存货 2估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 3可变现净值确实凿证据,19,第1号-存货,4说明可变现净值低于本钱的迹 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无上升的希望； 2企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产 品的销售价格； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适 应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面本钱； 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好 改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格 逐渐下跌； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。,20,第1号-存货,5说明可变现净值为零的迹象 1已霉烂变质的存货； 2已过期且无转让价值的存货； 3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让 价值的存货； 4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,21,第1号-存货,4、存货跌价准备的计提与转回 1本钱与可变现净值进行比较 本钱可变现净值 计提跌价准备 本钱可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 2不同计提方法 单项、类别、合并 3转回的条件,22,第1号-存货,四存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货本钱所采用的方法。 3、存货可变现净值确实定依据，存货跌价准备的计提方 法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存 货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 4、用于担保的存货账面价值。,23,第2号长期股权投资,一、标准范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定,24,第2号长期股权投资,一、标准范围一对子公司、联营企业和合营企业的投资二重大影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法 可靠计量的权益性投资二、长期股权投资初始投资本钱确实定一投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认,A,B,A,C,B,25,第2号长期股权投资,二同一控制下控股合并中形成长期股权投资本钱确实定三投资本钱中包含的已宣告股利投资本钱中包含的已宣告 发放的现金股利或利润，作为应收工程单独核算三、本钱法及权益法核算范围一权益法 1.对联营企业投资重大影响确实定：考虑 潜在表决权 2.对合营企业投资共同控制,26,第2号长期股权投资,二本钱法 1.对子公司投资控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资对子公司采用本钱法核算的原因： 1.与合并财务报表准那么相协调 2.与国际财务报告准那么相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表本钱法,27,第2号长期股权投资,四、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整 1. 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允 价值的份额 投资本钱大：商誉，不调整投资本钱 投资本钱小：差额计入当期损益,28,第2号长期股权投资,四、权益法核算的有关问题例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投 资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司能 够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000 如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,29,第2号长期股权投资,与原权益法对投资本钱调整的比较： 比较根底不同：账面价值VS公允价值 投资本钱大：股权投资差额借方差VS商誉 投资本钱小：股权投资差额贷方差VS当期损益二投资损益确实认 1.会计政策和会计期间 考虑重要性原那么 2.考虑投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被 投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额,30,第2号长期股权投资,二投资损益确实认关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为根底计算确认，但需在会计报表附注中说明三超额亏损确实认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益工程 3.合同或协议约定的其他责任义务,31,第2号长期股权投资,例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面 价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得 投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方 采用的会计政策、会计期间相同。那么： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,32,第2号长期股权投资,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账 外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期 股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,五、衔接规定,1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益,33,第2号长期股权投资,例12:,A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企 业合并, 股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例13:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000,34,第3号投资性房地产,一、本准那么的适用范围二、投资性房地产的范围三、投资性房地产的后续计量四、房地产的转换,35,第3号投资性房地产,一、本准那么的适用范围适用于投资性房地产确实认、计量和相关信息的披露。 以下各项，适用其他相关准那么：自用房地产，适用?固定资产?、?无形资产?作为存货的房地产，适用?存货?，销售收入适用?收入?企业代建的房地产，收入和费用确实认和计量适用?建造合同?投资性房地产租金收入和售回租回，适用?租赁?,36,第3号投资性房地产,二、投资性房地产的范围 一投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼 有而持有的房地产。 特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单位计量和出售或转让。,37,第3号投资性房地产,二以下工程属于投资性房地产 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但 继续用于出租的，仍作为投资性房地产 3、持有并准备增值后转让的土地使用权 闲置土地不属于,38,第3号投资性房地产,三以下工程，不属于投资性房地产 1、自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2、作为存货的房地产,39,第3号投资性房地产,四以下房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断 一项房地产，局部用于赚取租金或资本增值，局部用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的局部，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否那么不可。,40,第3号投资性房地产,企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他效劳，所提供的其他效劳在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他效劳在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。,41,第3号投资性房地产,关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。 如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,42,第3号投资性房地产,企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店局部或全部出租，且出租的局部能够单独计量和出售的，出租的局部可确认为投资性房地产。,43,第3号投资性房地产,三、投资性房地产的后续计量(一) 通常应当采用本钱模式进行计量(二) 只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量计量模式一经确定，不得随意变更。本钱模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益未分配利润。 已采用公允价值模式的，不得转为本钱模式。,44,第3号投资性房地产,二采用公允价值模式进行计量 前提：有确凿证据说明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。,45,第3号投资性房地产,二采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式需要满足的条件、投资性房地产所在地存在活泼交易市场、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计,46,第3号投资性房地产,公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为根底,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益,47,第3号投资性房地产,四、房地产的转换一房地产转换时转换日确实定1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产到达自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。,48,第3号投资性房地产,一房地产转换时转换日确实定3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供效劳或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。,49,第3号投资性房地产,二投资性房地产转换的会计处理1、在本钱模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。,50,第3号投资性房地产,3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积其他资产公积，计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的局部应当转入处置当期的投资收益。,51,第3号投资性房地产,二投资性房地产转换的会计处理1、在本钱模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。,52,第3号投资性房地产,一采用本钱模式计量 本钱模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用?固定资产?、?无形资产?准那么。如存在减值迹象，应按?企业会计准那么第号资产减值?进行减值测试，并计提相应减值准备。,53,第3号投资性房地产,3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积其他资产公积，计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的局部应当转入处置当期的投资收益。,54,第4号固定资产,一、主要内容 一固定资产确实认 二固定资产的初始计量 三固定资产的后续计量 四固定资产的处置 五固定资产的披露,55,第4号固定资产,一固定资产确实认 1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； 2使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产确实认条件需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成局部 备品备件 2、固定资产的后续支出 1资本化 2费用化,56,第4号固定资产,二固定资产的初始计量 1、符合固定资产的定义 1外购固定资产 购置价款、相关税费 使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 人员效劳费等。需要注意的问题： 购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除按照?企业会计准那么第17号借款费用?应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,57,第4号固定资产,举例：分期付款购置固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,58,第4号固定资产,分析：第一步，计算总价款的现值 500/1+6%+300/1+6%1+6%+200/1+6%1+6%1+6%=471.70+267.00+167.92=906.62万元第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38万元第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,59,第4号固定资产,2、自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的本钱 5、弃置费用,60,第4号固定资产,二固定资产的后续计量：折旧和减值 1、固定资产的折旧范围 1已提足折旧的固定资产 2土地 2、固定资产的折旧金额 原价(本钱) 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备,61,第4号固定资产,三固定资产的后续计量：折旧和减值 1、固定资产的折旧范围 1已提足折旧的固定资产 2土地 2、固定资产的折旧金额 原价(本钱) 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备,62,第4号固定资产,3、固定资产使用寿命确实定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制4、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法,63,第4号固定资产,5、固定资产折旧年限确实定 1已到达预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,64,第4号固定资产,2处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准那么第四条规定确实认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准那么第四条规定确实认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 3固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,65,第4号固定资产,四固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件 1处置状态 2不能带来经济利益 2、持有待售固定资产价值确实定 条件: 1当前可售 2极可能出售,66,第4号固定资产,计量原那么:1预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值2原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入 当期损益。3从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,67,第4号固定资产,3、固定资产被替换局部的终止确认举例： 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准那么第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,68,第4号固定资产,单位：万元,项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值 240 400/106对该项固定资产进行更换后的原价 860,4、固定资产报废毁损的处理,69,第4号固定资产,五固定资产的披露 1、固定资产确实认条件、分类、计量根底和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固 定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固 定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。,70,第4号-固定资产,二存货的初始计量 1、按本钱计量 采购本钱、加工本钱和其他本钱 注意： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 2仓储费用 3不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出,71,第6号无形资产,一、无形资产的内容二、无形资产确实认和初始计量三、内部研究开发费用确实认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准那么的比照和衔接,72,第6号无形资产,一、无形资产的内容一无形资产的概念及根本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可识别性3.无形资产属于非货币性资产,73,第6号无形资产,(二)无形资产的内容,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,74,第6号无形资产,二、无形资产确实认和初始计量一无形资产确实认无形资产在会计上加以确认，原那么上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的本钱能够可靠地计量,75,第6号无形资产,(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际本钱计量，即以取得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的本钱。对于不同来源取得的无形资产，其本钱构成不尽相同。 1.外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。,76,第6号无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购置价款的现值，借记“无形资产科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款科目，按其差额，借记“未确认融资费用科目。,77,第6号无形资产,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购置一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499800,78,第6号无形资产,第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000,79,第6号无形资产,第一年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012,80,第6号无形资产,第二年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788,81,第6号无形资产,2.企业合并中取得的无形资产本钱 ,购置方取得的无形资产应以其在购置日的公允价值计量 。3.投资者投入的无形资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始本钱与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,82,第6号无形资产,例3：某股份接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：长期股权投资 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000,83,第6号无形资产,4.通过非货币性资产交换取得的无形资产本钱 ,应当按照?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产本钱 ,应当按照?企业会计准那么第12号债务重组?的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产本钱，应当按照?企业会计准那么第16号政府补助?的规定确定。,84,第6号无形资产,7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程本钱。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,85,第6号无形资产,三、内部研究开发费用确实认和计量一研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段2.开发阶段 (二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同,86,第6号无形资产,3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益管理费用； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用。,87,第6号无形资产,(四)开发阶段有关支出资本化的条件,1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,88,第6号无形资产,5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 四、无形资产的后续计量一无形资产使用寿命确实定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,89,第6号无形资产,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计 (3)以该资产生产的产品或效劳的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,90,第6号无形资产,(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2.无形资产使用寿命确实定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,91,第6号无形资产,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,92,第6号无形资产,3.无形资产使用寿命的复核 1企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据说明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，那么对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?进行处理。,93,第6号无形资产,2对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据说明其使用寿命是有限的，那么应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准那么中关于使用寿命有限无形资产的处理原那么进行处理。4.无形资产的摊销期和摊销方法1摊销期和摊销方法,94,第6号无形资产,无形资产的摊销期自其可供使用时即其到达能够按管理层预定的方式运作所必须的状态开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,95,第6号无形资产,2 残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购置该项无形资产或是存在活泼的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,96,第6号无形资产,二使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准那么规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照?企业会计准那么第8号资产减值?的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,97,第6号无形资产,五、无形资产的处置和披露一无形资产的处置1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准那么规定确实认标准的情况下，应确认相关的收入及本钱。,98,第6号无形资产,3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元,99,第6号无形资产,借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利 得 6 100 000,100,第6号无形资产,二无形资产的披露 对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：,101,第6号无形资产,1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。 2使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。,102,第6号无形资产,3每一类无形资产的摊销方法 。4用于担保的无形资产的有关情况 。5当期进行当部研究开发工程发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产本钱的金额。 6.每一类无形资产增减变动情况。,103,第6号无形资产,六、新老准那么的比较和衔接一新老比较1.准那么的适用范围发生变化 2.无形资产定义发生变化 3.新准那么取消原准那么第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。,104,第6号无形资产,4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理5.允许局部研究开发费用资本化 6.增加了无形资产摊销方法的选择 7.不再限定无形资产的净残值为零 8.允许局部的无形资产摊销金额计入本钱,105,第6号无形资产,(二)衔接 原准那么规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准那么后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。,106,第6号无形资产,(二)衔接 首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为根底，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试,107,第8号资产减值,一、制定背景1992年以前：闻所未闻1992年“两那么“两制：提出坏账准备1998年?股份公司会计制度?：四项计提2000年?企业会计制度?：八项计提问题：由2003年南方证券托管引发的故事？需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？资产减值转回是否适宜超稳健之说？减值测试是否需要前提？按单项资产为根底计提是否会多提,108,第8号资产减值,二、准那么适用范围：主要是长期资产投资性房地产采用本钱模式后续计量长期股权投资对子公司、联营、合营的投资固定资产生产性生物资产油气资产探明矿区权益井及相关设施无形资产包括资本化的开发支出商誉,109,第8号资产减值,三、确定资产减值金额的根本方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：资产减值准备可收回金额确实定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值,110,第8号资产减值,四、估计可收回金额的前提只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据说明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试,111,第8号资产减值,五、公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值的估计：公平交易中销售协议价格有约束力活泼市场中资产的市场价格买方出价以可获取的最正确信息为根底进行估计如同行业类似资产的最近交易价格处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等,112,第8号资产减值,六、资产预计未来现金流量现值的估计,现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率,113,第8号资产减值,七、资产组的认定及其减值I资产组认定的根本原那么：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活泼市场的内部转移价格的影响具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式,114,第8号资产减值,七、资产组的认定及其减值II比较资产组的账面价值包括分摊的总部资产和商誉与可收回金额资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的该资产预计未来现金流量的现值如可确定的零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,115,第8号资产减值,应用举例资料： 1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始本钱分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 5.整条生产线预计尚可使用5年。,116,第8号资产减值,减值测试过程： 1.确定2006年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值203050100万元。 2.估计资产组可收回金额: 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，那么以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此： 资产组可收回金额60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失,117,第8号资产减值,118,第8号资产减值,八、资产减值的转回 属于?企业会计准那么第8号资产减值?标准内的资产减值损失，一经确认，不予转回,119,第22号-金融工具确认和计量,一、主要内容 一本准那么涉及的主要概念 二本准那么的范围 三金融资产和金融负债分类和计量 四金融资产减值,120,第22号-金融工具确认和计量,一本准那么涉及的主要概念1、金融工具2、金融资产3、金融负债4、权益工具5、衍生工具,121,第22号-金融工具确认和计量,1、金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,122,第22号-金融工具确认和计量,根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,金融期货,金融期权,金融互换,金融远期,净额结算的商,品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,123,第22号-金融工具确认和计量,本准那么的范围 不涉及的内容或业务长期股权投资准那么规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。,124,第22号-金融工具确认和计量,金融资产和金融负债的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产和金融负债,其他金融负债,125,第22号-金融工具确认和计量,金融资产和金融负债的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,（FVTPL）,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,持有至到期投资,（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项,可供出售金融资产,(AFS),公允价值,变动计入权益,其他金融负债,摊余成本或其他基础,126,第22号-金融工具确认和计量,持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量,金融资产摊余本钱,= 初始确认金额,扣除：已归还本金,加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认,金额与到期日金额间的差额,进行摊销形成的累计摊销额,扣除：已发生的减值损失,127,第22号-金融工具确认和计量,例1 20X0年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.,在初始确认时,计算实际利率如下:,4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95,计算结果：r6.96%,本PPT文档均采用四舍五入方式取数,128,第22号-金融工具确认和计量,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*r,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,95,6.61,4,97.61,20X1,97.61,6.79,4,100.41,20X2,100.41,6.99,4,103.39,20X3,103.39,7.19,4,106.58,20X4,106.58,7.42,4+110,0,129,第22号-金融工具确认和计量,例2 20X0年初，A公司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000无交易费用。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。图示见下页,130,第22号-金融工具确认和计量,年份,年初摊余成本a,利息收益b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086,109,59,1136,20X3,1136,113,59,1190,20X4,1190,119,1250+ 59,0,131,
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