会计学原理-第六章-具体经济业务的会计核算课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 具体经济业务的会计核算,本章是对账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，了解工业企业基本经济业务，掌握供应过程、生产过程、销售过程、财务成果形成以及其他业务的会计处理。,教学目的,主要内容,第一节,主要经济业务概述,第二节,供应过程的核算,第三节 生产过程的核算,第四节 销售过程的核算,第五节 财务成果的核算,第六节 其他经济业务的核算,第六章 具体经济业务的会计核算本章是对账户和借贷记账法,1,第一节 主要经济业务概述,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,第一节 主要经济业务概述会计学原理 6 会,2,第二节供应过程的核算,供应过程 采购材料,货币资金 储备资金,材料采购成本的确定,基本原则实际成本计价,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,材料采购成本构成,买价,采购费用,3,材料取得成本的计算,外购材料取得成本的计算,外购材料取得成本买价+附带成本(采购费用）,买价作为直接费用直接计入材料成本,附带成本如果属于直接费用直接计入材料成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配计入材料成本。分配的方法,分配率,分配对象,分配标准总数,某种材料应分配的附带成本该种材料的实际分配标准分配率,材料取得成本的计算 分配率分配对象分配标准总数某种材料应分,4,例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000,公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000,元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险,费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。,7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际,采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）,运输费用分配率3000/2000+4000=0.5元/公斤,甲分配额20000.51000 乙分配额40000.52000,甲总成本200002000100023000（元）,甲单位成本23000/2000=11.5（元）,乙总成本40008200034000,乙单位成本34000/4000=8.5(元）,会计学原理 5,资产计价与收益决定,例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲,5,一、核算的主要账户,材料采购,原材料,应付账款 应付票据,预付账款,应交税费应交增值税,购进货物支付的进项税额 销售货物应交纳的销项税额,实际交纳的增值税,尚未抵扣的增值税 尚未交纳的增值税,二、核算举例,一、核算的主要账户,6,例：相关资料如下：,6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。按17%的税率计算、支付增值税，款已付清。,7日，用现金支付甲种材料运输保险费、挑选整理费用等500元。,8日，用银行存款支付两种材料运费3000元，按材料的重量比例分配。,10日，两种材料验收入库。,要求：编制有关会计分录并确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,例：相关资料如下： 会计学原理 6 会计记录,7,会计分录,6日支付货款, 7日支付甲材料保险费,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：材料采购甲材料 50 000,乙材料 50 000,应交税金增值税 17000,贷：银行存款 117 000,借：材料采购甲材料 500,贷：库存现金 500,会计分录会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记,8, 8日支付运费, 10日材料入库，结转成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：材料采购甲材料 1 000,乙材料 2 000,贷：银行存款 3 000,借：原材料甲材料 51 500,乙材料 52 000,贷：材料采购甲材料 51 500,乙材料 52 000, 8日支付运费会计学原理 6 会,9,甲材料总成本=50000+500+3000 5/15=51500（元）,甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）,乙材料总成本=500002000+3000 10/15=52000（元）,乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,10,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,库存现金,银行存款,材料采购,原材料,117000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录库存现,11,第三节 生产过程的核算,生产过程 原材料投入产品完工入库,储备资金 货币资金,商品资金,产品生产成本的构成,直接材料,直接人工 直接计入生产成本,制造费用 分配计入生产成本,产品生产成本的计算,产品总成本,产品单位生产成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,12,成本 费用,直接材料,直接人工 直接费用,其他直接费用,计入产品成,本,费用 制造费用 间接费用,管理费用,财务费用 期间费用,不计入成本，,销售费用,计入当期损益,13,例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用,甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种,材料6000公斤（实际单位成本10元）。生产A产品工人的工资,费用20000元、B产品工人的工资费用30000元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。,制造费用分配率10000/20000+30000=0.2(元）,A分摊额200000.24000（元） B分摊6000,A总成本15000420000400084000（元）,A单位成本84000/500=168(元),B总成本60001030000600096000（元）,B单位成本96000/500=192(元）,会计学原理 5,资产计价与收益决定,会计学原理 5 资产计价与收益决定,14,一、核算的主要账户,生产成本,制造费用,期末在产品成本期初在产品成本本期生产费用完工产品成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,生产成本,2.直接人工,1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,一、核算的主要账户会计学原理 6 会计记录 (上),15,管理费用,应付职工薪酬,累计折旧,库存商品,二、核算举例,管理费用,16,例：20日A产品领用甲材料600公斤，B产品领用500公斤，（通过计算，甲材料的加权平均单价为50元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借:生产成本 A产品 30 000,B产品 25 000,贷:原材料甲材料 55 000,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录借:生,17,例：10日用现金支付本月工资400 000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220 000元，B产品工人工资100 000元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂部管理人员工资60 000元。,涉及2个问题：,工资支付,工资费用分配,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,例：10日用现金支付本月工资400 000元,18,工资支付,工资费用分配,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应付职工薪酬 400 000,贷：库存现金 400 000,借：生产成本,A产品 220 000,B产品 100 000,制造费用 20 000,管理费用 60 000,贷：应付职工薪酬 400 000,工资支付会计学原理 6 会计记录 (上) 分录,19,例：14日摊销本月份车间设备修理费600元。,例： 15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借: 制造费用 600,贷: 预付账款 600,借: 制造费用 600,贷: 原材料乙材料 600,例：14日摊销本月份车间设备修理费600元。会计学原理,20,计提本月份固定资产折旧，其中生产车间用固定资产折旧23800元，企业管理部门用固定资产折旧2800元。,借：制造费用 23800,管理费用 12800,贷：累计折旧 36600,计提本月份固定资产折旧，其中生产车间用固定资产折旧23800,21,例：月末，汇集本月全部制造费用并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，按A、B产品的工时比例分摊。本月A产品10000工时，B产品5000工时。）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：生产成本,A产品 30 000,B产品 15 000,贷：制造费用 45 000,例：月末，汇集本月全部制造费用并予以结转。（按一定标,22,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，A产品100件全部完工，B产品全部为在产品。）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借: 库存商品A产品 280 000,贷: 生产成本A产品 280 000,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本,23,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,生产成本,原材料,库存商品,应付职工薪酬,库存现金等,制造费用,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录生产成,24,第四 销售过程的核算,销售过程 产品验收入库销售给购买方,商品 资金 货币资金,销售过程主要经济业务：销售产品，办理货款的结算，按配比原则确定产品的销售成本、销售费用、销售税金。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,25,一、核算的主要账户,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,营业税金及附加,应收账款,预收账款,一、核算的主要账户,26,二、核算举例,例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，,增值税17，,款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。,收入入账,应交税费应交增值税 136 000,计算并结转销货成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 936 000,贷：主营业务收入 800 000,借：主营业务成本 560 000,贷： 库存商品 560 000,二、核算举例会计学原理 6 会计记录 (上) 分,27,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元，增值税17， （按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。,收入入账,应交税费应交增值税 51 000,计算并结转销货成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应收账款W公司 351 000,贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本 160 000,贷：库存商品 160 000,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000,28,26日预提本月份银行借款利息5000元。,借：财务费用 5000,贷：应付利息 5000,假设三个月后支付该季度利息15000元：,借：应付利息 15 000,贷： 银行存款 15 000,26日预提本月份银行借款利息5000元。,29,例：30日支付市电视台产品广告费2 0,000元。,例：月末按销货收入的5%计算消费税。本月销货收入110万元，消费税55 000元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：销售费用 2 0 000,贷：银行存款 2 0 000,借：营业税金及附加 55 000,贷：应交税费 55 000,例：30日支付市电视台产品广告费2 0,000元。会计学,30,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。,销售材料收入入帐,支付运费,计算并结转其他业务成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应收账款L厂 6000,贷：其他业务收入 6000,借：其他业务成本 200,贷：库存现金 200,借：其他业务成本 4800,贷：原材料丙材料 4800,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价,31,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款,其他业务成本,原材料,库存现金,其他业务收入,银行存款,应收账款,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录主营业,32,第五节 财务成果的核算,一、利润的形成及分配,（一）利润的形成,主营业务收入主营业务成本,主营业务税金,其他业务收入其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,投资收益,营业外收入 营业外支出,所得税,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,营业利润,利润总额,净利润,第五节 财务成果的核,33,（,二）利润分配事项,（净）利润分配程序,提取法定盈余公积,向投资者（股东）分配利润（股利）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,（二）利润分配事项会计学原理 6 会计记录 (上),34,（三）,利润形成交易会计处理要点,月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,（三）利润形成交易会计处理要点会计学原理 6,35,利润结算与转账图示,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,“费用”账户,“收入”账户,本年利润,利润结算与转账图示会计学原理 6 会计记录 (上),36,二、核算的主营账户,本年利润,利润分配,应付股利,盈余公积,营业外收入,营业外支出,所得税费用,三、核算举例,二、核算的主营账户,37,营业外收入,企业对外出租包装物，收取押金2000元。,借：库存现金 2000,贷:其他应付款 2000,承租方逾期仍未归还包装物，企业按合同约定没收全部押金。,借：其他应付款 2000,贷：营业外收入 2000,营业外支出,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,38,例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：营业外支出 5 000,贷：银行存款 5 000,例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关,39,期末损益结转的会计分录例示：,借：主营业务收入 1100 000,其他业务收入 6000,营业外收入 2000,贷：本年利润 1108000,借：本年利润 882 800,贷：主营业务成本 720 000,营业税金及附加 55 000,其他业务成本 5000,销售费用 20 000,管理费用 72800,财务费用 5000,营业外支出 5000,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,期末损益结转的会计分录例示：会计学原理 6 会计记,40,所得税的计算与结转,本期实现利润总额=1108000882800=225200,所得税率20%，,应交所得税 = 225200,20%=45040,借：所得税费用 45040,贷：应交税费所得税 45040,结转“所得税”帐户余额：,借：本年利润 45040,贷：所得税 费用 45040,以存款交纳所得税,借：应交税费所得税 45040,贷：银行存款 45040,本期实现净利润=22520045040=180160,所得税的计算与结转本期实现利润总额=11080008828,41,利润分配交易的会计分录,例：本期实现净利润180160元。公司董事会决定，按10%计提盈余公积，按50%向股东支付股利。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：利润分配提取法定盈余公积 18016,应付股利 90080,贷：盈余公积 18016,应付股利 90080,年末将全年净利润（税后利润）转入利润分配账户,借：本年利润 180160,贷：利润分配 180160,利润分配交易的会计分录会计学原理 6 会计记录,42,3.利润分配交易处理图示,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,本年利润,利润分配,实现利润数,转来全年利润数,各种,利润,分配数,3.利润分配交易处理图示会计学原理 6 会计记录,43,第六节 其他经济业务的核算,一、 筹资交易,（一）资本筹资,主要账户设置,“实收资本”（或“股本”）,“资本公积”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,第六节 其他经济业务的,44,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，发行价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 3900万,贷：股本 800万,资本公积 3100万,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票80,45,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 600万,固定资产 280万,贷：实收资本 800万,资本公积 80万,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（,46,（二）负债筹资,主要账户设置,“短期借款”,“长期借款”,“财务费用”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,（二）负债筹资会计学原理 6 会计记录 (上) ,47,例：1日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 150万,贷：短期借款 150万,例：1日从市建设银行借入1年期贷款150万元。会,48,31日支付述借款本月份利息6200元。,借：财务费用 6200,贷：银行存款 6200,本期银行存款利息2300。,借：银行存款 2300,贷：财务费用 2300,31日支付述借款本月份利息6200元。,49,30日用银行存款归还5年期借款300元。,借：长期借款 300万,贷： 银行存款 300万,30日用银行存款归还5年期借款300元。,50,二、投资交易,主要账户设置,“交易性金融资产”,“长期股权投资”,“投资收益”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,二、投资交易会计学原理 6 会计记录 (上) 分,51,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股，公允价值350 000元，希望从该股票价格的迅速上涨中获得收益，将其划分为交易性金融资产。6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。,（1）6月8日购买股票,借：交易性金融资产 350 000,贷：银行存款 350 000,（2）6月15日出售股票,借：银行存款 367 980,贷：交易性金融资产 350 000,投资收益 17980,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 00,52,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：长期股权投资 600万,贷：无形资产 600万,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投,53,三、购置、处置固定资产,（一）固定资产及其特点,1.含义,“企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、,运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具,等。”,2.特点,使用年限长,单位价值高,价值逐步转移与价值逐步补偿,会计学原理 5,资产计价与收益决定,三、购置、处置固定资产会计学原理 5 资产计价与收,54,（二）固定资产取得成本的计算,固定资产取得成本是指固定资产达到可使用状态的一切合理支出,固定资产取得成本买价+运输费+装卸费,+包装费+保险费税费安装调试费（需要安装的）,收益性支出与资本性支出,资本性支出会改变固定资产的原始价值,（二）固定资产取得成本的计算固定资产取得成本是指固定资产达,55,固定资产的入账价值历史成本（原始价值）,例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：固定资产 34.2万,贷：银行存款 34.2万,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录借：固,56,购入需要安装的设备，买价1万，增值税17，保险费800，已用存款支付；搬运费1200现金支付。,借：在建工程 13 700,贷：银行存款 12 500,库存现金 1200,安装中支付材料费用500，人工费900，现金支付。,借：在建工程 1 400,贷：原材料 500,库存现金 900,购入需要安装的设备，买价1万，增值税17，保险费800，已,57,设备安装完毕，交付使用。,借：固定资产 15 100,贷：在建工程 15 100,固定资产清理,核算固定资产出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用,固定资产清理,被清理的固定资产净值和清理 固定资产的变价收入和得到的,费用 赔偿,固定资产清理的净损失转入 固定资产清理的净收益转入,营业外支出 营业外收入,设备安装完毕，交付使用。,58,