第7章基于企业采购的纳税筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,Textmasterformate durch Klicken bearbeiten,Zweite Ebene,Dritte Ebene,Vierte Ebene,Fnfte Ebene,Klicken Sie,um das Titelformat zu bearbeiten,Page,*,Cliquez pour modifier le style du titre,Cliquez pour modifier les styles du texte du masque,Deuxime niveau,Troisime niveau,Quatrime niveau,Cinquime niveau,*,*,无忧,PPT,整理发布,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,单击此处编辑母版标题样式,LOGO,Page,*,企业纳税筹划,第,7,章 基于企业采购的纳税筹划,经济管理学院 李伟,学习目的：,掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法,掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法,掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法,掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法,了解企业其他采购行为的纳税筹划思路,1.,筹划依据,（,1,）采购渠道,第,1,节 企业采购渠道的纳税筹划,纳税人,采购渠道,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,一般纳税人,（,2,）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划,假设某企业从一般纳税人购进货物金额（含税）为,A,，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为,B,，销售额为不含税销售额，本企业适用的增值税税率为增值税税率,1,，供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率,2,，供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率,3,。,方案,1,：从一般纳税人购进货,净利润额,R1=,销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加,-,企业所得税,=,（销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加）,（,1-,所得税税率）,=,销售额,-A/,（,1+,增值税税率,2,）,-,销售额,增值税税率,1-A/,（,1+,增值税税率,2,）,增值税税率,2,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,(1-,所得税税率,),方案,2,：从只能开具普通发票的小规模纳税人购进货,净利润额,R2=,销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加,-,企业所得税,=,（销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加）,（,1-,所得税税率）,=,销售额,-B-,销售额,增值税税率,1,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,(1-,所得税税率,),方案,3,：从能开具增值税专用发票的小规模纳税人购进货,净利润额,R3=,销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加,-,企业所得税,=,（销售额,-,购进货物成本,-,城市维护建设税及教育费附加）,（,1-,所得税税率）,=,销售额,-B/,（,1+,增值税税率,3,）,-,销售额,增值税税率,1-B/,（,1+,增值税税率,3,）,增值税税率,3,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,(1-,所得税税率,),当,R1=R2,时，则有,L=B/A=1-,增值税税率,2,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,/,（,1+,增值税税率,2,）,当,R1=R3,时，则有,L=B/A=,（,1+,增值税税率,3,）,1-,增值税税率,2,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,/,（,1+,增值税税率,2,）,1-,增值税税率,3,（城市维护建设税税率,+,教育费附加征收率）,将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同纳税人含税价格比率,L,，计算结果如表所示。,一般纳税人增值税税率,小规模纳税人,增值税,征收,率,小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率,小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率,17%,3%,86.80%,84.02,13%,3%,90.24%,87.35,（,3,）小规模纳税人选择采购渠道的纳税筹划,对于小规模纳税人来说，可以获得增值税专用发票，但,不能进行进项税额的抵扣,。因此，选择采购渠道比较容易，只要比较一下不同采购渠道的含税价格，从中选择价格较低的一方。,2.,筹划思路,对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税人处采购货物的含税价格,B,与从一般纳税人处采购货物的含税价格,A,进行比较,，若该比率小于,L,，应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大于,L,，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比率等于,L,，则重点考虑资金的时间价值。,对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格高低，选择价格较低者采购。,3.,筹划案例,甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为,17%,，,3,月份欲购进某种商品，销售价格为,20000,元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人,A,（适用增值税税率为,17%,）、能开具增值税专用发票的小规模纳税人,B,、开具普通发票的小规模纳税人,C,。假定从,A,、,B,、,C,公司进货的价格分别为,18000,元、,17000,元、,16500,元（均含税）。试分析该企业应选择从哪个企业购入货物？,当增值税税率为,17%,，小规模纳税人增值税征收率为,3%,时，小规模纳税人,开具增值税专用发票,后的含税价格比率为,86.80%,，而实际含税价格比率,94.44%,（,17000,18000,），后者大于前者，适宜选择,A,企业作为进货方。,当增值税税率为,17%,，小规模纳税人增值税征收率为,3%,时，小规模纳税人,开具普通发票,后的含税价格比率为,84.02%,，而实际含税价格比率,91.67%,（,16500,18000,），后者大于前者，适宜选择,A,企业作为进货方。,由此可见，甲企业适宜选择,A,企业作为进货方。,方案,1,：以一般纳税人,A,为进货方,本月应纳增值税,=,20000,（,1+17%,）,17%-18000,（,1+17%,）,17%,=290.60,（元）,本月应纳城市维护建设税及教育费附加,=,290.60,（,7%+3%,）,=29.06,（元）,本月应纳企业所得税,=,20000,（,1+17%,）,-18000,（,1+17%,）,-29.06,25%=420.09,（元）,方案,1,：以一般纳税人,A,为进货方,本月税后净利润,=,20000,（,1+17%,）,-18000,（,1+17%,）,-29.06,（,1-25%,）,=1260.26,（元）,企业综合税收负担率,=,（,290.60+29.06+420.09,）,（,1260.26+290.60+29.06+420.09,）,=37%,方案,2,：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人,B,作为进货方,本月应纳增值税,=,20000,（,1+17%,）,17%-17000,（,1+3%,）,3%,=2410.85,（元）,本月应纳城市维护建设税及教育费附加,=,2410.85,（,7%+3%,）,=241.08,（元）,本月应纳企业所得税,=,20000,（,1+17%,）,-17000,（,1+3%,）,-241.08,25%=87.02,（元）,方案,2,：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人,B,作为进货方,本月税后净利润,=,20000,（,1+17%,）,-17000,（,1+3%,）,-241.08,（,1-25%,）,=261.06,（元）,企业综合税收负担率,=,（,2410.85+241.08+87.02,）,（,261.06+2410.85+241.08+87.02,）,=91.30%,方案,3,：从只能开具普通发票的小规模纳税人,C,作为进货方,本月应纳增值税,=,20000,（,1+17%,）,17%=2905.98,（元）,本月应纳城市维护建设税及教育费附加,=,2905.98,（,7%+3%,）,=290.60,（元）,本月应纳企业所得税,=,20000,（,1+17%,）,-16500-290.60,25%,=78.85,（元）,方案,3,：从只能开具普通发票的小规模纳税人,C,作为进货方,本月税后净利润,=,20000,（,1+17%,）,-16500-290.60,（,1-25%,）,=227.56,（元）,企业综合税收负担率,=,（,2905.98+290.60+78.85,）,（,227.56+2905.98+290.60+78.85,）,=93.5%,由此可知，选择一般纳税人,A,作为进货方时，税负最轻，选择能开具增值税专用发票的小规模纳税人,B,次之，选择只能开具普通发票的小规模纳税人税负最重。,4.,注意事项,小规模纳税人的价格优惠不是无限的。含税价格比率,L,能小于,100%,实际上是小规模纳税人的价格战所致，但采购方不能无节制地压低小规模纳税人的销售价格，而应适当维护小规模纳税人的利益和合作。,企业应采取各种方式，合理确定不同税率货物的采购结构，充分享受各种低税率货物给企业带来的低税负。,第,2,节 企业采购结构的纳税筹划,某山楂加工厂向农民收购山楂片。由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀菌，不能再作为处级农产品，且农民销售山楂片又不能提供增值税发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购处级农产品。对此，山楂加工厂应该如何进行纳税筹划？,方案,1,：,山楂加工厂先向农民收购山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的,13%,计算可抵扣的增值税进项税额。,方案,2,：,组织农民专业合作社。,关于农民专业合作社有关税收政策的通知,（财税,200881,号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农产品，免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按收购价款的,13%,计算可抵扣的增值税进项税额。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。,详见教材,P158-160,。,第,3,节 企业采购规模的纳税筹划,1.,筹划依据,税法规定，纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额,=,运输费用金额,扣除率,第,4,节 企业采购费用的纳税筹划,如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳,3,的营业税，而生产企业则可抵扣运输费,7,的增值税，企业可节税,4,。,如果生产企业不设立运输公司，则可按自有车辆可抵扣物耗金额的,17%,作为可以抵扣的进项税。,那么生产企业是选择保留自有车辆，还是将自有车辆单独成立运输公司？,假设自有车辆运输中的可抵扣物耗金额占运输费用的比重为,r,，运费总额为,M,。,外购独立运输公司运输劳务的可抵扣税额,=,M,7%-M,3%=M,4%,自有车辆运输货物的可抵扣税额,=,M,r,17%,当两种方式的抵扣税额相等时，则,M,4%=M,r,17%,得,r=23.53%,2.,筹划思路,当运费结构中可抵扣物耗金额占运输费用的比重,r=23.53%,时，自有车辆运输与外购独立运输公司运输劳务方式的税负相同,当,r,23.53%,时，自有车辆运输方式可抵扣税额较大，税负较轻。,当,r,23.53%,时，生产企业可以考虑将自有车辆独立出来设立运输公司，外购自己独立运输公司的运输劳务，以降低企业整体