税收筹划的基本方法83张课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 税收筹划的基本方法,第一节 利用税收优惠政策,第二节 降低税收负担,第三节 纳税期的递延,第四节 选择合理的企业组织形式,第三章 税收筹划的基本方法,1,第一节 利用税收优惠政策,一、税收优惠与税收利益,税收优惠-政府对纳税人的鼓励,税收利益取得-通过政府提供税收优惠政策取得,-通过纳税人对税收方案的选择取得,第一节 利用税收优惠政,2,二、税收优惠筹划技术（一）免税技术,1.免税技术的概念,免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方式。,二、税收优惠筹划技术（一）免税技术 1.免税技术的概念,3,从世界范围内看，免税技术一般可以分为两种：一种是属于税收照顾性质的免税，另一种是属于税收奖励性质的免税.,由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能取得的优惠措施，其条件比较苛刻，税收筹划一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。（自然灾害）,奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取得，是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。（高新技术）,从世界范围内看，免税技术一般可以分为两种：一种是,4,2.免税技术的特点,（1）绝对节税-免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税负，属于绝对节税型税收筹划的范畴。,（2）技术简单-免税技术不需要财务管理、数理、统计等方面的知识，无需甚至不用通过复杂的计算、比较，就能知道是否可以减轻税负。,2.免税技术的特点 （1）绝对节税,5,2.免税技术的特点,（3）适用范围狭窄-不能广泛运用该技术手段，它只针对特定行业、特定地区、特定项目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受优惠政策的条件，因此该技术不能广泛应用。,（4）具有一定风险-在能够运用免税技术的企业投资、经营活动中或个人活动中，往往有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。例如，高新技术企业可以获得免税待遇，还可以获得超额利润，但是风险极高，如果企业投资失败，免税优惠也是没有意义的。,2.免税技术的特点 （3）适用范围狭窄-不能广,6,3.免税技术的方法,（1）要尽量争取更多的免税待遇,在不违法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比，免征税款就是节税，免征的税款越多，减轻的税负就越多。,（2）要尽量使免税期最长,在不违法和合理的前提下，尽量延长所享受的免税时间。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节约的税款越多,3.免税技术的方法 （1）要尽量争取更多的免税待遇,7,优惠政策的变化,原政策：新办的服务型企业、商贸企业中当年新招用下岗失业人员达到职工用工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。,再就业税收优惠政策“执行效果与制订政策的初衷存在一定的偏差”。偏差的主要表现是，此项政策不仅使企业得到的优惠与企业的获利水平直接挂钩，且给了部分企业钻政策空子的空间。“审计发现，同样承担了安置失业人员的企业，由于获利水平的差异，得到的补偿可能相差悬殊，”谢力群称，一个极端的例子是杭州元泰典当有限责任公司，仅安置一名失业人员，却享受了减免税收614.01万元的优惠。,优惠政策的变化 原政策：新,8,案例：,杭州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市余杭区的一家服务型企业，主要从事计量仪表技术的咨询、服务。这家公司2019年4月成立时，共有员工9名，其中下岗失业人员4名，占公司员工总数的44.4。按照国家有关规定，这种新成立的服务型企业，3年内免征企业应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。,于是就出现这么一种怪现象：仅2019年5月到12月，当地税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税476.91万元；而同期这家企业支付给被安置的4名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积金、养老金等全部支出仅为5.47万元。 免缴的国家税金是企业付给这4名下岗失业人员报酬的87倍！,案例： 杭州创意精密技术服务有限公司是,9,优惠政策的变化,新政策：,财税2019186号,对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。,优惠政策的变化 新政,10,（二）减税技术,1、减税技术概念,减税技术是指在合法和合理的情况下，纳税人减少应纳税额而直接节税的筹划技术。减征的税款越多，减轻的税负就越多。减税是国家对特定的行业、地区、企业、情况给与减征部分税收的照顾措施。与免税一样，减税也分为照顾性减税和鼓励性减税。同免税一样，税收筹划时主要是利用国家奖励性减税。,（二）减税技术,11,3.减税技术的特点,（1）绝对节税,（2）技术简便,（3）适用范围较小,（4）具有一定风险,3.减税技术的特点 （1）,12,3.减税技术的要点,（1）尽量争取减税待遇并使减税最大,在不违法和合理的情况下，应当尽量争取减税待遇，争取尽可能多的项目获得减税待遇。与缴纳税款相比，减征税款就是节税，减征的税款越多，节约的税款也就越多。,（2）尽量使减税期最长,在不违法和合理的情况下，尽量使减税期延长。减税期越长，节税效果越好。,3.减税技术的要点,13,（三）税率差异技术1、税率差异概念,税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象在不同的税目下适用的税率不同。例如，一般地区的企业所得税税率为33%，高新技术产业开发区内的高新技术企业的所得税税率为15%；增值税的税率有基本税率17%和低税率13%两种。,税率差异是普遍存在的客观情况。一国的税率差异，往往是因为在税收立法中，需要鼓励某种行业、某种地区的发展，或者需要照顾不同纳税人的负担能力。,（三）税率差异技术1、税率差异概念 税率差异是,14,2、税率差异技术概念,税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节约税款的税收筹划技术。与按照高税率交纳税款相比，按照低税率少缴纳税款就是节税。实行比例税率的税种通常有多种比例税率，可以通过寻找最佳税负点来筹划。实行累进税率的税种，利用税率筹划的方法主要是防止适用税率的急剧爬升。,2、税率差异技术概念 税率差异技术是指在不,15,3、税率差异技术特点,（1）绝对节税,税率差异技术手段运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的应纳税款，属于绝对节税型税收筹划技术。,（2）操作较为复杂,采用税率差异技术进行筹划，不仅要受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响。计税基数的计算很复杂，计算出结果后还要进行比较，才能大致知道可以节约多少税款，实务中操作较为复杂。,3、税率差异技术特点,16,（3）适用范围广泛,税率差异是普遍存在的客观情况，几乎每个纳税人都有一定的选择范围。所以，税率差异技术是一种能够普遍运用的、适用范围广泛的税收筹划技术。,（4）具有相对确定性,税率差异是客观存在的，并且在一定时期内是相对稳定的，涉税风险较小，因此税率差异技术具有相对确定性。,（3）适用范围广泛,17,4.税率差异技术的要点,（1）尽量寻求最低税率,与高税率相比，按照低税率交纳税款可以减轻税负，最低税率可以使纳税人获得最大程度的减负。因此，在不违法和合理的情况下，应尽量适用最低税率，达到节税最大的目的。,（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,4.税率差异技术的要点,18,某公司2019年12月经过计算，全年应纳税所得额为10.03万元，如果该纳税人不进行税收筹划，应纳所得税为：,应纳企业所得税=100300*33%=33099（元）,如果该纳税人利用税率差异技术进行筹划，支付税务咨询机构费用300元，则全年应纳税额=100000*27%=27000（元）,这样，通过税收筹划，纳税人支付费用300元，获得节税收益6099元，纳税人经济利益增加了5799元。,某公司2019年12月经过计算，全年应纳税所得额,19,（四）扣除技术1、扣除的概念,扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。法定的准予扣除项目是税收制度的重要组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和标准作出了明确规定。例如，增值税暂行条例规定，应纳税额为当期销项税额扣除进项税额后的余额。企业所得税暂行条例规定，企业的应纳税额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去扣除项目后的余额。,（四）扣除技术1、扣除的概念 扣除是指从应税收,20,2、扣除技术的概念,扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除金额增加而直接节税，或者调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税收中的扣除既包括从计税金额中减去一部分得出应税金额，还包括从应税金额中减去一部分（抵免）。由此，扣除技术分为狭义和广义两种。狭义的扣除技术是指从计税金额中减去一部分以求出应纳税额，这里讲的是狭义的扣除技术。,2、扣除技术的概念,21,3、扣除技术的特点,绝对节税和相对节税,扣除技术可以使计税基数绝对额减少，进而使应纳税额减少而绝对节税，也可以通过不违法和合理地分配各个计税期间的费用，起到延期纳税的作用，从而相对节税。,操作较为复杂,各国税法中的扣除规定最为复杂，变化也最多，另外，要节减更多的税款就要精通有关的税收知识，计算出结果并进行比较，所以扣除技术较为复杂。,3、扣除技术的特点,22,适用范围较大,税收法律准予扣除的项目、范围和标准基本上对所有纳税人都适用，几乎所有的纳税人都可以采用扣除技术节税。因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。,具有相对稳定性,税收法律中的扣除规定是相对稳定的，涉税风险较小，因才采用扣除技术进行税收筹划具有相对的稳定性。,适用范围较大,23,4、扣除技术的要点,扣除金额最大化,在不违法和合理的情况下，尽量使扣除金额最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税额越小。,扣除项目最多化,在不违法和合理的情况下,尽量使更多的项目得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，应纳税额越小，纳税人的税负越轻。,4、扣除技术的要点,24,扣除最早化,在不违法和合理的情况下，应尽量使允许扣除的项目最早的扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税款越少，可以获得税款的时间价值。较早扣除可以使早期的现金净流量越大，流动资金越多，相对节税越多。,扣除最早化,25,案例：,天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于2019年11月12月斥资560万元，对原值为2000万元的办公楼（折旧年限20年，已使用6年）进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%（5602000100%），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从2019年1月份开始）摊入成本。因此，公司在申报2019年度企业所得税时，需要调增560万元的应纳税所得额。,案例：,26,国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号，以下简称通知）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。,国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知,27,假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工程分成一期（费用320万元）和二期（费用240万元）进行，并将二期工程延至2019年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下好处。,一、减少房产税支出,通知规定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，增加固定资产价值。原有方案中的装修费用计入房屋原值后，必将增加房产税计税依据。新方案下的一期和二期工程支出分别只占房屋原值的16%和12%，均未达到20%的标准，无须计入房屋原值，企业因此每年可少纳税款560（110%）1.2%6.048万元（当地规定的房产余值按房屋原值扣除10%计算），金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长期固定的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效果还是非常明显的。,假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工程分成一,28,二、减少企业所得税支出,新方案下的装修费用在发生年度据实列支，减少了2019年度和2019年度的应纳税所得额。但是，这并不表明纳税人真正少支出了所得税款。由于这种时间性差异造成的前期少纳税款将在后期逐步转回，在不考虑企业出现亏损、资产报废时的清理费用、清理收入以及净残值等因素时，无论是否改变装修方案，这笔费用最终都能起到抵减同样金额（56033%184.8万元）税款的作用，其总体所得税负担并没有任何程度的增减。那么，从这一角度来看，公司是否无法获得任何节税利益呢？,二、减少企业所得税支出,29,答案当然是否定的。大家都知道，计提固定资产折旧时的基数是不包含净残值的。根据国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发201970号）第二条规定，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%.这就意味着原有方案至少有28万元（5605%）的装修费用无法起到抵减应纳税所得额的作用，而新方案根本无须考虑这一因素，装修费用可以全额税前扣除。因此，分次装修累计可以少纳企业所得税2833%9.24万元。,答案当然是否定的。大家都知道，计提固定资产折旧时的基,30,三、增加了净现金流量,与原方案相比，新方案缩短了装修费用的摊销期限（两年），提前确认费用必将导致部分应纳税所得额推迟至后期实现，从而滞后了纳税义务发生时间。由于企业资金不可能是无偿取得的，都有一定的成本，新方案无疑给纳税人带来了资金时间价值的收益。,假定公司要求的最低资金年报酬率为8%.在新方案下，装修费用冲减公司2019年度和2019年度所得税支出的折现额为178.931万元。在原有方案下，折旧是从2019年开始发挥抵税作用的，年均可抵减所得税支出12.54万元，累计折现额（即计算递延年金现值）为99.386万元。后者多支出79.545万元的现金流量（为简化分析，未考虑房产税支出对现金流量的影响）。,税收筹划的基本方法83张课件,31,可见，天晟公司通过分次装修房屋，将费用性质由资本性支出转化为收益性支出后，既减少了前期应纳税所得额，又避免了增加房屋原值，不仅降低了企业的税收负担，还增加了企业的现金流量，非常划算。但是，这只是一种筹划思路，不能生搬硬套。如果分次装修影响到了纳税人正常的生产经营活动，或者分次装修期间正处于企业所得税减免期间，企业就应该通盘考虑，改变策略，选择更为有利的装修方案。,可见，天晟公司通过分次装修房屋，将费用性质由资本性支,32,（五）抵免技术1、税收抵免的概念,税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括作为税收优惠或奖励的税收抵免以及避免双重征税的税收抵免。,作为税收优惠或奖励的税收抵免，是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目，允许按照投入额的多少抵免部分或全部应纳税额。例如企业所得税暂行条例规定，在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业改造项目设备购置当年比前一年增加的企业所得税中抵免。,（五）抵免技术1、税收抵免的概念 税收抵免是指,33,避免双重征税的税收抵免，是指对纳税人来源于国内外的全部所得或财产征收所得税时，允许其以在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额。这种性质的税收抵免是为了避免重复征税，纳税人已经在国外交纳了税款，并且在抵免时还要受到金额的限制，所以这种抵免不能达到减轻税负的目的，只有税收优惠性或奖励性的抵免才能获得节税。因此，我们所说的税收抵免技术是指优惠性和奖励性的抵免技术。,避免双重征税的税收抵免，是指对纳税人来源于国内外,34,2、抵免技术的概念,抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额越大，应纳税额越小，从而达到节税的目的,。,2、抵免技术的概念,35,3.抵免技术的特点,绝对节税,抵免技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额。,操作较为简单,各个国家规定的税收抵免项目一般较少，计算较为简单，在实务中具有很强的操作性。,3.抵免技术的特点绝对节税,36,适用范围较广,抵免是普遍适用于所有纳税人的税收优惠，适用范围较广泛。,具有相对稳定性,抵免在一定时期内具有相对稳定性，涉税风险较小，采用此技术具有相对稳定性。,适用范围较广,37,3.抵免技术的要点,抵免金额最大化,在不违法和合理的情况下，应尽量使抵免项目的金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，应纳税额就越小。,抵免项目最大化,在不违法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，应纳税额越小，纳税人的税负越轻。,3.抵免技术的要点抵免金额最大化,38,（六)退税技术1、退税的概念,退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误证或多征的税款；纳税人多缴纳的税款；出口退税；符合国家退税奖励条件的已纳税款。,（六)退税技术1、退税的概念 退税是税务机关按,39,2、退税技术的概念,退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。税款缴纳后，如果能获得退税，纳税人等于获得了税款的偿还，节减了资金。退税技术涉及的主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。,2、退税技术的概念,40,3、退税技术的特点,绝对节税,退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少了纳税人实际负担的税款绝对额。,操作较为简单,退税技术节减的税款一般通过简单的退税公式就可以计算出来，实务中操作起来较为简单。,3、退税技术的特点,41,适用范围较小,退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，因此，适用范围较小。,具有一定的风险,税收法律之所以用退税鼓励某些特定行为，往往是因为这种行为有一定的风险，这使得利用退税技术进行筹划具有一定的风险。,适用范围较小,42,3.退税技术的要点,尽量争取退税项目最多化,在不违法和合理的情况下，应该尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税款越多，纳税人的税负越轻。,尽量争取退税额最大化,在不违法和合理的情况下，应该尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税款越多，纳税人的税负越轻。,3.退税技术的要点,43,案例：,某国投资者在上海设立B公司，B公司“两免三减半”优惠期已过，账面累计未分配利润5000万元，2019年进入全额征税期。2019年该投资者在南京又投资设立一外商独资企业C，注册资金500万美元，计划用现汇投资。在首批资金300万美元到位后，由于资金紧张，决定用从B公司分配的税后利润再投资到C公司。虽然事实上外国投资者确实是用从B公司分得的利润投入到C公司，但因为这种情况的再投资是补足已存在外资企业的应到位资本金，而非增加其注册资本，因而未享受到再投资退税的优惠。如果企业预先做好筹划，C企业先注册300万美元，然后用从B企业分得的利润再投资到C企业，增加其注册资本200万美元，这样就可以享受到再投资退税的优惠了。,案例： 某国投资者在上海设立B公司，,44,三、利用税收优惠政策应注意的问题,1、注重对优惠政策的综合衡量,2、注重投资风险对资本收益的影响,三、利用税收优惠政策应注意的问题,45,第二节 降低税收负担,一、税收负担的回避（资本利得税）,二、高纳税义务转换为低纳税义务（,边际税率与平均税率）,第二节 降低税收负担一、税收负担的回避（资本,46,新知识1：资本利得税,资本利得税（也称资本收益税），通常是指对纳税人出售或转让资本性资产而实现的收益课征的税。从税种性质看，因其课税对象是收益额，是所得额的一种形式，所以 国际上将资本利得税归入所得税类。,新知识1：资本利得税,47,新知识1：资本利得税,一般来说，对资本利得课税是许多国家征收企业所得税（法人所得税）、个人所得税的普遍作法，将资本利得税单独作为一个税种的国家少见。,鉴于资本利得往往是经过若干年才积累起来、偶尔才发生等原因，对资本利得征收所得税的国家一般都采用低税率，但也有一些国家采用企业所得税、个人所得税的税率征收。,新知识1：资本利得税 一般来,48,新知识1：资本利得税,资本利得税率收入长期以来低于普通的所得税率，按照现在的美国税法规定，持有时间少于1年的资本资产所获得的资本利得视为普通收入征收所得税，对于个人纳税人而言，资本资产持有时间超过1年的资本利得税率最大不超过20%。,联邦政府年推出的新市场税收抵免方案（），推动不发达地区的经济发展和创造就业机会。根据的规定，投资者如果投资在促进低收入地区发展的“社会发展基金”，可以从所得税中获得税收抵免。如果投资者投资超过年，可得到的所得税税收抵免达投资额的。,新知识1：资本利得税,49,新知识1：资本利得税,澳大利亚对居民公司分配的股息，大部分实行归集抵免制。股东获得的股息在公司环节已经缴纳了一道公司所得税，股东在缴纳所得税时，这部分税额可以抵免。,中国：股票转让所得，暂不开征个人所得税。个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2019年6月13日起暂减按50%计入应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。,新知识1：资本利得税 澳大利亚,50,新知识2：边际税率与平均税率,边际税率是对最后一个增加的变量所征税的税率，即处于边缘上的税率。就所得税而言，边际税率是收入的最后一美元中用作税收的百分比。在累进税制中，边际税率高于平均税率。,新知识2：边际税率与平均税率 边,51,新知识2：边际税率与平均税率,拿档次比较少的个人劳务报酬所得税来说，我国的个人劳务报酬所得税分为3档，第一档是2万元以下，其边际税率是20，即在2万元之内，每增加1元钱的收入税率都同样是20；第二档是2万元5万元，其边际税率为30；超过5万元，边际税率为40。如果你挣了6万元劳务费，那么其中2万元按20征税，3万元按30征税，最后的1万元钱才按40征税。所以这20、30、40反映的就是税收在新增加的收入部分里所占的比例，这就是边际税率。而最高边际税率就是指最后一个纳税档次的边际税率。,新知识2：边际税率与平均税率 拿档次,52,新知识2：边际税率与平均税率,如果你想知道你纳的税收在收入中的确切比例，那么使用边际税率显然是很不清楚的。比如你挣了3万元劳务费，边际税率是30，但并不是说你要缴30的税，而是就其中的2万元缴税20，再就余下的1万元缴税30，共纳税7000元。所以，你要缴的税在你的劳务费中的比例是7000/30000，即23.33。这个23.33就是你的平均税率，而30则是超过2万元部分的边际税率。,新知识2：边际税率与平均税率,53,资料及观点：,2019年美国联邦收入税中，收入最高的1%人口承担了联邦收入税的36.7%，收入最高的5%人口承担了联邦收入税的58.6%，收入最高的10%人口承担了联邦收入税的70.8%,税收的复杂性与高边际税率会导致更多的税收规避。同时，税收的复杂性也会降低民众对税收制度的支持。,资料及观点： 2019年美国,54,第三节 纳税期的递延,一、税收递延的概念,延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税款。纳税期的递延，可以使纳税人减轻资金周转不灵的压力，获得税款的时间价值。延期纳税可以分为狭义和广义两种，狭义上的延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓缴纳税款；广义上的延期纳税还包括按照国家有关规定可以达到延期纳税目的的税收安排，例如，通过选择不同的折旧计提方法来达到延期纳税的目的。,第三节 纳税期的递延一、税收递延的概念,55,延期纳税技术的概念,延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对受益的税收筹划技术。延期纳税并没有减少纳税人税款绝对额，但是等于纳税人无偿取得了一笔贷款，相对节减了税款，使纳税人在本期有更多的资金可以使用。,延期纳税技术的概念 延期纳税技术是,56,二、税收递延的途径,1、纳税人利用在国外的控股公司来积累外国来源的所得，而不是汇回国内，已达到避税的目的。（前一章已述及）,2、采取有利的会计处理方法，使企业实现递延纳税的重要途径。（时间性差异）,二、税收递延的途径1、纳税人利用在国外的控股公司来积累外国来,57,三、税收递延筹划,1、延期纳税项目最多化,2、延长期最长化,三、税收递延筹划,58,注意税法对折旧方法的限制（内外资不同）,由于固定资产计提折旧的方法有平均年限法、工作量法、,年数总和法、双倍余额递减法,等方法，虽然固定资产使用期间内折旧总额一定，但由于计提折旧方法不同，各个会计期间计入成本、费用的折旧额不同，对税负有一定的影响。,另外，税收法律虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但有一定的弹性，这样企业在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。如果没有减免税优惠待遇，应尽量选择加速折旧法，加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。,注意税法对折旧方法的限制（内外资不同） 由于固定,59,新政策分析：,近日，国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复（国税函2019452号）明确：按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。此文件明确了企业适用工作量法计提折旧的固定资产会计折旧与税法折旧的一致性，对原先会计上适用工作量法计提折旧的固定资产，从税收法规上给予了确认，从而为纳税人增加了一种可以选择折旧方法的税收筹划空间。,新政策分析： 近日，国家税务,60,筹划思路：,1.当固定资产前期完成工作量较少时，采取工作量法前期计提折旧较年限平均法少，可考虑采取年限平均法。,2.当固定资产前期完成工作量较多时，采取工作量法前期计提折旧较年限平均法多，可考虑采取工作量法。 3.对享受企业所得税减、免税优惠的纳税人，在税收优惠期内，如计提折旧越少，则享受利益越多。即，当固定资产前期完成工作量较少时，采取工作量法前期计提折旧较年限平均法少，可考虑采取工作量法；当固定资产前期完成工作量较多时，采取工作量法前期计提折旧较年限平均法多，可考虑采取年限平均法。,筹划思路： 1.当固定资产,61,筹划思路：,4.对内、外资企业所得税“两税”预期合并，因预期税率降低，则要综合考虑，可考虑采取前期多计提折旧而少缴税的方法。 5.纳税人应多与企业所得税主管税务机关沟通，在拟采取工作量法计提折旧时，预计的总工作量要合理，否则的话，税务机关有权进行调整。,筹划思路： 4.对内、外资企业,62,第四节 选择合理的企业组织形式,一、选择合理的企业组织形式,在当今高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。通常把企业组织形式分为三种，即个人独资、合伙、公司制企业。其中，个人独资企业、合伙企业的出资者要承担无限责任，公司制企业以其出资额为限承担有限责任。除此之外，还可以从其它角度进行，比如，可分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业等。,第四节 选择合理的企业组织形式一、选择合理的企,63,企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内部进行划分的。这个层次分为两对公司关系，即总分公司及母子公司。不同的企业组织形式有不同的税收水平，因此，投资者在组建企业时必须考虑不同企业组织形式给企业带来的影响。,税法为了促进经济的发展，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税办法，正是这些征税办法的差别为企业利用不同的组织形式进行税收筹划提供了空间。,企业组织形式分类的第二个层次是在公,64,二、私营有限公司和合伙企业、个人独资企业、个体工商户的税负比较选择,我国对公司企业和合伙企业实行不同的纳税规定。国家对公司营业利润在企业环节上课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。而合伙企业、个人独资企业、个体工商户则不然，营业利润不交企业所得税，只课征投资人分得收益的个人所得税。,税法知识：,从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的投资者将依法缴纳个人所得税。,二、私营有限公司和合伙企业、个人独资企业、个体工商户的税负比,65,企业所得税与个人所得税的税率不同,：,即便不考虑重复征税问题，企业所得税的税负也比个人所得税的税负高。,（一）企业所得税税率,1、基本税率：33%,2、两档照顾性税率,（1）年应纳税所得额3（含3万元）：18%,（2） 3万元,年应纳税所得额10万元：27%,企业所得税与个人所得税的税率不同： 即便,66,（二）个人所得税税率：,级数 应纳税所得额 税率 速算扣除数,1 不超过5000元 5% 0,2 超过5000元至10000元 10% 250,3 超过10000元至30000元 20% 1250,4 超过30000元至50000元 30% 4250,5 超过50000元 35% 6750,（二）个人所得税税率：级数 应纳税所得,67,税率比较：,应税所得 个得税边际税率 实际税负 企业所得税税率,3万： 20% 15.8% 18%,11万： 35% 28.86% 33%,(110000*0.35%-6750)/110000*100%=28.86%,税率比较：应税所得 个得税边际税率 实际税负 企业所得,68,书上的结论：,1、认真分析各国对合伙制企业的法律界定和税收规定，并从其法律地位、税基、税率、扣除项目和标准等综合因素上进行分析和比较。,2、从多数国家来看，合伙制企业税负一般要低于公司制。,3、在比较税收利益时，不能仅看名义上的差别，更要看实际税负的差别。（重复征税问题）,书上的结论：1、认真分析各国对合伙制企业的法律界定和税收规定,69,三、新知识：,合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。 国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。合伙企业法自2019年6月1日起施行。,三、新知识： 合伙,70,新知识：,合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。（应包括企业所得税与个人所得税）,国家税务总局提出，按照现行税收规定，合伙企业是不缴纳企业所得税的；同时，为了防止合伙人故意不分配企业利润而逃避纳税义务，合伙企业取得生产经营所得和其他所得，无论是否向合伙人分配，都应对合伙人征收所得税。,新知识： 合伙企业的生产,71,案例,2019年1月，王平出资20万元，向二舅借了20万元，开办了一家个人独资企业。当年，王平按年息15向二舅支付了利息3万元（银行同期同档利率为7）。2019年度，王平创办的企业账面实现利润6万元，向主管地税机关申报缴纳了个人所得税（60000-9600）35-6750=10890（元）。 （财税200091号文件规定：投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。上式中，“9600”是投资者王平的费用扣除。）,案例 2019年1月，王平,72,2019年5月，主管地税机关在对王长平2019年度的纳税情况进行检查时发现了以下问题： 向二舅支付利息应代扣代缴个人所得税2000001520=6000（元），王平未代扣代缴； 支付利息超过银行同类、同期贷款利率的部分不得在税前扣除。应调增应纳税所得额200000（15-7）16000（元），王平需补缴个人所得税（60000160009600）356750108905600（元）。 地税机关按规定对王平进行了补税、罚款。她和二舅累计负担个人所得税108905600600022490（元）。 王平被补税、罚款的主要原因是支付给二舅的利息未按税法规定进行相关处理。,2019年5月，主管地税机关在对王长平,73,法律规定合伙企业中各合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，因此，纳税入在应用上述筹划方案时，要注意投资风险。,如果她将二舅的20万元作为投资，按照合伙企业法的规定申请成立合伙企业，两人在税后分利，则个人所得税负担将大大降低。 成立合伙企业后，由于不需要在税前支付30000元利息，在其他因素不变的情况下，合伙企业的应纳税所得额应当是90000元。 如果王平与二舅在合伙协议中末约定分配比例，则两人的应纳税所得额均为45000元。二入应分别申报缴纳个人所得税（45000-9600）30-42506370（元）。 筹划后，王平与二舅累计应担负个人所得税63702=12740（元），比筹划前节省了22490-12740=9750（元）。,法律规定合伙企业中各合伙人对合伙企业债务承担,74,四、子公司与母公司的税收筹划,（一）子公司与分公司的含义,（二）分公司与总公司的税收待遇,1、子公司是独立的法人实体，要承担与设立公司的所在国的其他居民一样的全面纳税义务（东道国的无限纳税义务）。往往享有税收优惠。,2、分公司不是独立的法人实体，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算。作为分公司所在的东道国，要对归属与分公司本身的收入课税，这就是实行收入来源地管辖权（东道国的有限纳税义务）。往往不享有税收优惠。,四、子公司与母公司的税收筹划（一）子公司与分公司的含义,75,（三）子公司与分公司的税收筹划,1、关于购入外国子公司股票问题。注意：,（1）子公司销售股票要负担税收成本。（所得税、印花税，而变更股权不需要交纳印花税）,（2）亏损能否结转,（3）有的国家对购进外国子公司的股票与购进一般企业的股票有不同的税收待遇,（三）子公司与分公司的税收筹划1、关于购入外国子公司股票问题,76,2、关于分公司转移给子公司问题,注意：,（1）是否要交纳财产移转税，是否有优惠。（中国：20%）,（2）是否可考虑把分公司的资产不转移所有权，只是租赁给子公司使用。,（3）存货也可以采取委托代销的方式。,（4）分公司亏损时，不宜移转为子公司。,2、关于分公司转移给子公司问题注意：,77,案例,A国一跨国公司要在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业。该公司派遣了一名经济顾问来我国考察，最后他认为：这个项目应采用中外合作形式，并认为不应该由该公司直接投资，而应该为该公司设在H国的子公司投资。,资料：企业开办初期面临4-5年的亏损。在M、H国中外合资企业被视为股份有限责任公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补；在M、H国中外合作企业被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M国总公司内部弥补。M国税率34% ，H国税率40%。,案例 A国一跨国公司要在我国投资,78,五、企业组织形式的税收筹划,（一）从税务管理的角度来分析组织形式的优劣,（规模、管理）,（二）从税收负担的角度来分析不同组织形式的优劣,五、企业组织形式的税收筹划,79,案例：,某甲经营一家公司，年盈利20万元，请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？ 方案1：成立有限责任公司 企业所得税=2033%=6.6（万元） 个人所得税=（20-6.6）20%=2.68（万元） 税后收益=20-6.6-2.68=10.72（万元）,方案2：成立个人独资企业,个人所得税=2035%-0.675=6.325（万元） 税后收益=20-6.325=13.675（万元）,应选择方案2，纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为之前进行筹划，并达到了一定的节税效果。,案例： 某甲经营一家公司，年盈利20万元,80,结论：,由于公司制企业存在“经济性重复征税”问题，且,企业所得税的税负也比个人所得税的税负高，,从税收利益上看，投资者应该选择合伙企业形式，但是投资者在选择企业组织形式时，不仅要考虑税收利益，还要考虑以下问题： 1、责任承担问题。在利用组织形式进行纳税筹划时，投资者必须考虑企业是否具有法人资格、自身对企业债务负担何种责任。2、管理需要。在选择组织形式时，投资者必须要考虑到企业管理的难易程度，根据管理需要，选择合适的组织形式。,结论： 由于公司制企业存在“经济,81,3、,实际税负的差别,有限公司是法人单位,在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势,比较容易开展业务,经营的范围比较广,并且可以享受国家的一些税收优惠政策。,3、实际税负的差别,82,税收筹划的基本方法83张课件,83,