金融理财师培训课件

,本讲内容,所得的税收管辖权,所得国际重复征税及其减除方法,外籍个人的税务筹划方法,Copy Right FPSCC,1,本讲内容所得的税收管辖权Copy Right,一、所得税的税收管辖权,1.,什么是税收管辖权,税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则或属入原则。,Copy Right FPSCC,2,一、所得税的税收管辖权Copy Right FPSCC,根据上述国家主权行使范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下三种类型：,地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；,居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民,(,包括自然人和法人,),取得的所得行使征税权；,公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。,Copy Right FPSCC,3,根据上述国家主权行使范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权,大多数国家（包括我国）都同时行使居民管辖权和地域管辖权，有些国家和地区（如中国香港）实行单一的地域管辖权，美国同时行使三种税收管辖权。,Copy Right FPSCC,4,大多数国家（包括我国）都同时行使居民管辖权和地域管辖权，有些,2.,收入来源地的判定,根据我国,个人所得税法实施条例,的规定，以下所得属于来源于中国境内的所得：,在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、学校等单位或经济组织任职、受雇而取得的工资、薪金所得,Copy Right FPSCC,5,2.收入来源地的判定Copy Right FPSCC5,在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得,在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得,个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得,转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产（动产）而取得的所得,Copy Right FPSCC,6,在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得Copy Righ,提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等特许权而取得的特许权使用费所得,因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业、个人取得的股息、红利、利息所得,在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得,Copy Right FPSCC,7,提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等特许权,3.,中国居民身份的判定,住所标准,住所,(domicile),是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。当一国采用住所标准判定自然人居民身份时，凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。,Copy Right FPSCC,8,3.中国居民身份的判定Copy Right FPSCC,我国的个人所得税法规定，在中国境内有住所的个人，从中国境内和境外取得的所得要依照规定缴纳个人所得税。另外，,个人所得税法实施条例,第,2,条规定，在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。,Copy Right FPSCC,9,我国的个人所得税法规定，在中国境内有住所的个人，从中国境内和,“,在中国境内习惯性居住”，是指个人由于住所在中国境内而当其在国外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。所以，只要某人的住所在中国境内，那么在某个纳税年度即使该个人实际并没有在中国境内居住，他仍属于在中国习惯性居住，该年度他仍属于中国的居民纳税人。,Copy Right FPSCC,10,“在中国境内习惯性居住”，是指个人由于住所在中国境内而当其在,停留时间标准,许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留,(physical presence),的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。,Copy Right FPSCC,11,停留时间标准Copy Right FPSCC11,我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满,1,年（,365,天）的个人为我国的税收居民。同时，税法还规定：临时离境，不扣减在我国的居住日数。所谓临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过,30,日或者多次累计不超过,90,日的离境。,Copy Right FPSCC,12,我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年（365天）的个,4.,个人的纳税义务,在实行居民管辖权的国家，其个人居民负无限纳税义务，即境内外所得都要向本国政府申报纳税,外国居民在非居住国负有限纳税义务，即仅对来源于非居住国的所得向当地政府纳税,Copy Right FPSCC,13,4.个人的纳税义务Copy Right FPSCC13,有些国家还将自然人居民分为非长期居民和长期居民，二者都负无限纳税义务，但非长期居民负有条件的无限纳税义务，长期居民则负无条件的无限纳税义务。例如：我国税法就将在中国境内无住所但在我国境内居住满,1,年不超过,5,年的外籍个人视为非长期居民，而将在我国连续居住,5,年以上的外籍个人视为长期居民。,Copy Right FPSCC,14,有些国家还将自然人居民分为非长期居民和长期居民，二者都负无限,对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,Copy Right FPSCC,15,对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无,对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。,Copy Right FPSCC,16,对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，,非居民的应税所得和纳税义务,在中国境内连续或累计居住,0,183,天：,境内来源、境内支付的所得为应税所得，对境内来源、境外支付或负担的免税,应纳税额,(,当月境内外工资薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数,),（当月境内支付工资,当月境内外支付工资总额）,（当月境内工作天数,当月天数）,Copy Right FPSCC,17,非居民的应税所得和纳税义务Copy Right FPS,在中国境内居住,183,365,天：,境内来源、境内外支付的所得为应税所得,应纳税额,(,当月境内外工资薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数,),（当月境内工作天数,当月天数）,Copy Right FPSCC,18,在中国境内居住183365天：Copy Right,在中国境内居住,1,年,5,年,全部境内来源所得,境外来源、境内支付的所得,应纳税额,(,当月境内外工资薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数,)1-,（当月境外支付工资,当月境内外支付工资总额）,（当月境内工作天数,当月天数）,在中国境内居住,5,年以上,境内、境外一切所得为应税所得,Copy Right FPSCC,19,在中国境内居住1年5年Copy Right FPSC,在中国境内企业中担任董事的无住所个人,其取得的有该中国境内企业支付的董事费，应有其担任董事职务起，至解除该职务止的期间，无论其是否在中国境内履行职务，均应在中国申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付工资薪金，应依照前面规定确定纳税义务。,Copy Right FPSCC,20,在中国境内企业中担任董事的无住所个人Copy Right,在中国境内担任企业高级管理职务的无住所个人（,公司正副经理、职能技师、总监）,该个人所在国或地区与我国签订的协定或安排中的董事费条款（第十六条）中，未明确表述包括企业高层管理人员的，对其取得的报酬可按该协定或安排中有关非独立个人劳务条款和国税发,1994148,号第二、三、四条的规定，判定纳税义务。,Copy Right FPSCC,21,在中国境内担任企业高级管理职务的无住所个人（公司正副经理、职,二、所得国际重复征税及其减除方法,1.,所得国际重复征税产生的原因,两国同种税收管辖权交叉重叠,国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。一旦同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国，或者同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民，那么两个国家的地域管辖权与地域管辖权或者居民管辖权与居民管辖权就会发生重叠。,Copy Right FPSCC,22,二、所得国际重复征税及其减除方法Copy Right,两国不同种税收管辖权交叉重叠,国与国之间不同种类的税收管辖权相互重叠具体有三种情况：,(1),居民管辖权与地域管辖权的重叠；,(2),公民管辖权与地域管辖权的重叠；,(3),公民管辖权与居民管辖权的重叠。由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权和居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉重叠最为普遍。,Copy Right FPSCC,23,两国不同种税收管辖权交叉重叠Copy Right FP,2.,所得国际重复征税的减除方法,通过签订国际税收协定，约束有关国家的税收管辖权,经合组织范本和联合国范本要求按照以下判定标准顺序确定其最终居民身份：,(1),永久性住所；,(2),重要利益中心；,(3),习惯性住所；,(4),国籍。,Copy Right FPSCC,24,2.所得国际重复征税的减除方法Copy Right F,但也并不排除两国一开始就通过协商解决双方判定居民身份标准的冲突问题。例如，我国与日本、美国、比利时签订的避免双重征税协定就规定要通过缔约双方主管当局的协商来确定被双方同时判定为居民的个人最终应属于哪一方的居民。,Copy Right FPSCC,25,但也并不排除两国一开始就通过协商解决双方判定居民身份标准的冲,对于非独立个人劳务所得应由哪国征税，经合组织范本和联合国范本有相同的规定，即个人因受雇而取得的工资、薪金等劳务报酬一般应由其居住国征税，但如果个人受雇于居住国以外的另一国，而且他在有关的会计年度中在该国停留的时间累计超过了,183,天，同时他所取得的劳务报酬是由雇用他的另一国居民的雇主自付或代表雇主支付的，或者他所取得的劳务报酬是由其居住国雇主设在另一国的常设机构或固定基地所负担的，那么另一国,(,非居住国,),就可以对该个人的受雇劳务报酬征税。,Copy Right FPSCC,26,对于非独立个人劳务所得应由哪国征税，经合组织范本和联合国范本,例如：中美、中日税收协定规定：,缔约国一方居民因在缔约国另一方受雇取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：,（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过,183,天；,（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；,（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。,Copy Right FPSCC,27,例如：中美、中日税收协定规定：Copy Right F,对于独立个人劳务所得应由哪国征税的问题，目前国际上并没有统一的规范。经合组织范本主张个人专业性劳务或其他独立性劳务活动的所得主要应由居住国对其征税，除非他在另一国设有从事这种独立劳务活动的固定基地。,Copy Right FPSCC,28,对于独立个人劳务所得应由哪国征税的问题，目前国际上并没有统一,除了经合组织范本规定的固定基地条件以外，联合国范本还规定，如果一国居民在另一国因从事独立性劳务而累计停留了,183,天以上,(,含,183,天,),，或者一国居民在另一国进行劳务活动的报酬是由该另一国的居民支付或由设在该国的常设机构或固定基地负担，并且金额在会计年度中超过了两国协商确定的数额，那么另一国也可以对该居民在本国进行劳务活动所取得的所得征税。,Copy Right FPSCC,29,除了经合组织范本规定的固定基地条件以外，联合国范本还规定，如,居住国采取某种方法减除对本国居民境外