第三章--实物资产的内部控制

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第三章 实物资产的内部控制存货,薛胜昔,135 6015 8106,第一部分 存货的内部控制,存货的特点：,1在流动资产中所占金额较大,2种类、数量繁多而且存放分散,3计价方法多,4对净收益影响较大,5流动性强,第一部分 存货的内部控制,岗位分工与授权批准：,采购,验收,仓储保管,付款,清查,领用发出,记账,存货业务的岗位责任制,采购、验收、保管、发料、清查、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行等。单位应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。,2 不相容岗位的分离：,不相容岗位至少包括：存货业务的采购、验收与付款；付款审批与付款执行；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货处置的申请与批准；存货处置的批准与执行，审批、执行与相关会计记录,单位不得由同一部门或个人办理存货业务的全过程，单位应根据具体情况对办理存货业务的人员进行岗位轮换。,存货业务授权批准制度,（1）内容：,（1）明确审批的方式、程序、责任和相关的控制措施，审批人在授权范围内进行审批，经办人员在职责范围和审批范围内办理业务,（2）对重要的技术性强的业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批,（3）严禁未经授权的机构和人员办理存货业务,（4）单位应该按照规定的程序办理存货业务,（2）授权批准制度的具体实施,单位应该按照规定的程序办理存货业务，并在各环节设置相关的记录，填制相应的凭证，建立完整的存货登记制度，加强存货采购订单、验收证明、入库凭证、保管记事本、领发料凭证、存货清查盘盈或盘亏报告表等文件和凭证的相互核对工作,案例,ABC 公司规模较小，存货管理集中在一个大仓库里，里面分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离措施。每个仓库有一个保管员专门负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。由于企业人手少，公司财务科要求每个仓库每年盘点一次，并以保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整账面记录。,年报审计时，审计人员发现，盘点表上只有保管员一人签名，实际盘点数与财务账面数差异均作为盘盈、盘亏处理后记入当期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务账户处理的依据就是仓库的保管员年末编制的盘点表。据说这样的做法已成为多年的习惯，所以也没有什么人提出疑义。但是，每年的盘亏大于盘盈，而且数额较大，询问财务人员也说不清原因，询问报关员则说这是有时候生产领用存货没有及时办理手续造成的，究竟是什么原因没人知道,（1）该公司的仓库管理符合内部控制的要求吗？有哪些漏洞？,（2）财务科一直仅以保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务报告上有关存货的账面记录，可以吗？,（3）该公司每年的盘亏数大于盘盈数，可能发生哪些情况,（4）请对该公司如何加强存货的内部控制提出建议,存货的取得、验收与入库控制,一 取得控制：,1 确定采购批量和采购时点,2 确定取得的成本,二 验收与入库控制,（一）存货的验收控制,（二）存货的入库控制,1 财务部门对存货入库的控制,2 存货管理部门对存货的入库控制,存货的仓储与保管控制,一 存货数量控制,使存货的各种总成本最小,1、进货费用：,主要是指除了买价和税金以外，为组织进货而发生的有关差旅费、行政管理费、验收和搬运等费用。,计算公式如下:年总订购费用年订货次数每次订货费年物资需要总量每次订货批量每次订货费,提问：订货成本相当于现金最佳持有量中的什么成本？,2、储存成本：,主要包括物资占用资金的利息、仓库和运输工具的维修折旧费用、物资存储损耗等费用。,计算公式如下：年保管费用年平均储存量单位物资储存费,提问：储存成本相当于现金最佳持有量中的什么成本？,3、短缺成本（缺货成本）：,是因缺货而使企业蒙受的停产损失，延误发货的信誉损失以及丧失销售机会的损失等。,最佳存货余额的确定,持有存货的总成本,持有成本,交易成本,成本,存货余额量,C*,最佳存货余额量,经济批量计算公式：,D某种存货年度计划进货总量;,Q每批订货量；,K平均每次进货费用或定货成本；,K,C,单位存货年度单位储存成本。,P191例题10讲解。,Tc,=,订货成本,=K,储存成本,=K,C,二 存货的日常管理制度,1 财务部门对存货资金实行统一管理,2 业务部门对存货实行归口管理,三 存货的分类管理制度,1 ABC 分类管理法,2 CVA 分类法,四 存货的清查盘点制度,六 存货成本会计核算体系,存货领用、发出与处置控制,一 存货领用与发出控制,（一）领用发出存货应填制的凭证,领料单和产品出库单,（二）发出存货成本的计算,（三）领用与发出存货的管理,二 存货处置控制,（一）权衡利弊，合理地进行削价处理,对冷背呆滞、残损霉变的存货，其削价幅度，应以能否销售出去为原则,对于那些过季积压或预计未来某一时间能够由滞转畅的存货，企业需要通过机会损失分析，来确定有无必要降价处理，以及降价的幅度。,机会损失分析：,削价损失的净损失额：,M 削价损失处理的净损失额,K 存货成本,X 削价幅度,R 再投资的日收益率,D 待机销售的储存天数,待机销售的成本费用增加额：,求损益分界点：,例：,某企业一月末存货200万元已过时令，要到10月初才能进入下一销售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗损率0.6%，现有客户拟以150万元买下全部甲存货，企业年平均投资收益率18%，企业是否接受这一订单？,（二）完善存货质量管理控制制度,1 建立健全存货进、存、销责任制度，以销定购，以销定存,2 建立健全存货验收、监督、检查和反馈制度，及时反映存货质量信息，并通过资金分配环节进行调节,3 建立存货管理的奖惩制度，对积压存货要查明原因，明确责任。对及时发现有问题存货，采取措施减少损失的要给予一定奖励,监督与检查,存货业务内部控制监督检查的内容：,1 存货相关岗位及人员的设置情况,2 存货业务授权批准制度的执行情况,3存货收发、保管制度的执行情况,4 存货处置制度的执行情况,5 存货会计核算制度的执行情况,戴尔的库存管理与控制模式,库存由谁来承担？,过量的库存会诱发企业管理中的诸多问题，因此，零库存便成了生产企业管理中一个不懈的追求目标。目前条件下，任何一个单独的企业要向市场供货都不可能实行零库存，通常所谓的零库存，都是节点企业的零库存，而从整个供应链来说，产品从供应商到制造商最终到达销售商，库存并没有消失，只是由一方转移到另一方,美国市场供应20%,中国市场供应30%,日本市场供应30%,欧盟市场供应20%,香港组装基地,10小时,25天,2天,4小时,4天,7小时,10天,7小时,4天,由此，戴尔公司与供应商之间可能存在两种库存管理模式,模式1 戴尔公司在香港有自己的存储库存,供应商要及时供货也必须建立仓库，从而导致供应商和企业双重设库，降低了供应链的资源利用率，也增加了制造商的成本,模式2 戴尔公司在香港的制造基地不设仓库，由供应商直接根据生产制造过程中物品消耗的程度来管理库存。,供应商完全了解电脑组装厂的生产进度、日产量，不知不觉参与到生产经营之中，但也承担着零部件库存的风险。,双赢如何实现？,在利润上，戴尔除了补充供应商全部成本之外，还要让其享受供货总额,3%-5%,的利润，这样企业才有发展的机会,在业务上，还要避免零库存导致的采购成本上升,调动供应链上各个企业的积极性，变供应商被动挨宰为主动参与，从而充分发挥整个供应链的能量,企业由商务合作向战略合作伙伴关系转变，真正实现了风险共担，利润共享的双赢目标。通过这种方式，戴尔公司把存货的库存水平大大降低了，即降低了采购资金，又降低了存货管理中的风险。,