第六章-增值税的税务筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章,增值税的纳税筹划,学习目标,通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。,学习目标,通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。,本章主要介绍：,增值税筹划的基本思路,增值税纳税人筹划的技巧与方法,增值税销项筹划的技巧与方法,增值税进项筹划的技巧与方法,利用优惠政策进行增值税筹划的技巧与方法,第一节 增值税纳税筹划的基本思路,一、一般纳税人的纳税筹划,一般纳税人应纳税额的基本公式为：,应纳税额=当期销项税额,-,当期进项税额,1.,当期,销项税额,的筹划思路,销项税额的筹划关键在于对,销售额,和,税率,的筹划。,（1）增值税,税率,的筹划思路,增值税,税率,的筹划思路：,一般来说，增值税的税率比较固定，筹划的余地不大，可以考虑的只有两个方面。,第一，一般纳税人,兼营,不同税率的产品或劳务时应分别核算，否则从高就征。,第二，根据一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收率负担的不同来制订筹划方案。,（2）,销售额,的筹划思路,销售额大小与销项税额高低成正比，而销项税额高低直接与应缴税金的多少成反比。,主要考虑以下方面（,六点）,包装物,如果可以二次回收使用，尽量不要随同货物销售，可以向客户收取押金，单独处理为“,其他应付款,”，不要计入销售收入。,销售过程中的折扣应尽量,符合,冲减,销售收入的条件,，不要因不符合条件被调增销售收入。,采取措施不要将销售货物后的,加价收入,或价外补贴收入计入销售收入。,可考虑采取低估价、次品折扣方式降低,视同销售,的货物的销售额。,注意销售收入实现的,时间,。在签订合同和交货时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的前提下，将时间延后，实现延缓纳税的目的。,纳税人因销货,退回或折让,而退回购买方的增值税税额，应从销货退回中扣除或者在当期的销项税额中抵扣。,2.当期进项税额的筹划思路,（1）在价格相同的情况下，购买具有增值税专用发票的货物。,（2）纳税人购买货物或应税劳务时，不仅要向对方索要专用的增值税发票，而且应要求销售方准确填写增值税专用发票上的销售额、税率和增值税税额。,（3）纳税人委托加工货物时，不仅要向受委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税税额尽可能的大。,（4）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税税额。,（5）购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额以及购进应税农产品的价格中所含增值税税额。为了顺利抵扣，购进免税农业产品时应索要购货发票或经税务机关认可的收购凭证。,（6）外购货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外）。为了顺利获得税额抵扣，必须注意运费抵扣的要求并及时获取抵扣凭证。,二、小规模纳税人的纳税筹划,小规模纳税人的应纳税额=销售额,征收率,征收率不能改变，筹划时只能从销售额方面考虑,。,增值税的税务筹划是在不违反增值税法规的前提下，对企业经营中涉及增值税的事项进行规划和安排，达到减轻增值税税负的目的。,第二节 增值税纳税人的纳税筹划,增值税纳税人分为：,一般纳税人与小规模纳税人,纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择，以达到减轻增值税税负的目的,。,在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值我们称之为,无差别平衡点,增值率（如前所述）。,一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划,原理：,一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额,=销售额,销货增值税税率-销售额,（1-增值率）,进货增值税税率,=销售额,销货增值税税率-（1-增值率）,进货增值税税率,其中：,进项税额=可抵扣购进项目金额,进货增值税税率=销售额,（,1-,增值率）,进货增值税税率,小规模纳税人应纳增值税=销售额,征收率,两者税负相等时，其增值率则为,无差别平衡点增值率,。,即：,销售额,销货增值税税率-（1-增值率）,进货增值税税率,=销售额,征收率,销货增值税税率-进货增值税税率,（1-增值率）=征收率,增值率=1-（销货增值税税率-征收率）/进货增值税税率,参,P66【,例,4-1】,将增值税税率17%，13%，增值税征收率3%分别代入上式，有以下几种情况，如表：,无差别平衡点增值率（%）,一般纳税人销货税率,17,17,13,13,一般纳税人进货税率,17,13,13,17,小规模纳税人征收率,3,3,3,3,无差别平衡点增值率,17.65,-7.69,23.08,41.18,二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,在进行增值税纳税人和营业税纳税人筹划时，主要比较增值税和营业税税负的高低，从而选择税负较低的税种，一般采用,无差别平衡点增值率,判别法。,增值税一般纳税人以不含增值税的增值额为计税基础；,营业税纳税人以含税全部收入为计税基础。,一般而言增值率高的企业，作为营业税纳税人税负较轻；增值率低的企业，作为增值税纳税人税负较轻。,当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值被成为,无差别平衡点数值率,。,计算公式：,增值率=1-销货增值税税率-（1+销货增值税税率）,营业税税率）,/进货增值税税率,因为：,购进项目金额=销售额-销售额,增值率,=销售额,（1-增值率）,（注：销售额与购进项目金额均为不含税金额）,所以：,进项税额=可抵扣购进项目金额,进货增值税税率,=销售额,（1-增值率）,进货增值税税率,一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额,=销售额,销货增值税税率-销售额,（1-增值率）,进货增值税税率,=销售额,销货增值税税率-（1-增值率）,进货增值税税率,营业税纳税人应纳税额=含税销售额,营业税税率,=销售额,（1+销货增值税税率）,营业税税率,当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。,所以：,销货增值税税率-（1-增值率）,进货增值税税率,=（1+销货增值税税率）,营业税税率,增值率=1-销货增值税税率-（1+销货增值税税率）,营业税税率）/进货增值税税率,参,P68【,例,4-2】、【,例,4-3】,将增值税税率17%、13%，营业税税率5%、3%分别代入上式，有以下几种情况，如表所示：,无差别平衡点增值率（%）,一般纳税人销货税率,一般纳税人进货税率,营业税纳税人税率,无差别平衡点增值率,17,17,5,34.41,17,17,3,20.65,17,13,5,14.23,一般纳税人销货税率,一般纳税人进货税率,营业税纳税人税率,无差别平衡点增值率,17,13,3,3.77,13,13,5,43.46,13,13,3,26.08,13,17,5,56.76,13,17,3,43.47,根据,税法的规定,，对于混合销售行为，纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若营业税应税劳务占到总销售额的50%以上，则需要缴纳营业税。,为此，原来是营业税的纳税人，转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，这时只要比较一下各自适用的税率即可。,三、经营方式的税务筹划,1.混合销售与兼营的税务筹划,对于,混合销售,业务的纳税规定是：,（1）凡主营货物的生产、批发、零售的企业和个体经营者，应就货物的售价和服务收费，一并缴纳增值税；,（2）凡主营营业税服务业务的企业和个体经营者，应就货物的售价和服务收费，一并缴纳营业税。,对于,兼营,行为的纳税规定：,（1）增值税纳税人分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的，分别计算应纳增值税和应纳营业税；,（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，分别缴纳增值税和营业税。,参,P70【,例,4-4】,2.生产销售与委托加工的税务筹划,按照增值税法规对委托加工的规定，按照加工费缴纳增值税必须符合如下条件：委托加工业务，必须由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料。,计税依据（组成计税价格）：,=,材料成本（辅料）,+委托加工费用,参,P70【,例,4-5】,3.代购材料的单位的纳税问题,按照增值税法规规定，,只要,代购单位不垫付资金，不开具销货发票，只是收取手续费，开具收取手续费的发票，该代购企业不交增值税，只就收取的手续费缴纳5%的营业税。,案例,4-5,中，经过筹划，企业在收入基本不变的情况下，少纳税57%。,具体操作,步骤,如下：,（1）签订加工合同，而不是产品销售合同；,（2）该企业只收取加工费，出具加工费发票；,（3）单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售业务为受托加工业务；,（4）代购材料的单位，不垫付资金，只收取手续费，收取手续费发票，不出具产品销售发票。,第三节 销项税额的纳税筹划,一、销售方式的纳税筹划,产品的销售方式主要有：企业自己销售与委托他人代销等。,不同的销售方式下税负不一定相同,参,P71【,例,4-6】、P72【4-7】,二、货款结算方式的纳税筹划,1.,委托代销商品：指委托方将商品交付给受托方，受托方将商品出售后开具销货清单并交给委托方，委托方在收到销货清单时才确认销售收入。,2.,委托代销和分期收款结算方式都是以合同约定的日期为纳税义务发生时间。,3.,企业在产品销售过程中，在销货款无法全部收回或部分收回的情况下，可以选择委托代销或分期收款结算方式。,参,P75【,例,4-8】,案例分析：,A,企业与,B,企业在,3,月,6,日签订了一项购销合同，,A,企业向,B,企业销售某种型号的推土机，总价值,2000,万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价款。,A,企业于当月向,B,企业依照合同发货，并到当地某银行办理了托收手续，,4,月,15,日，,B,企业收到,A,企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为未达到合同规定的技术要求，拒接付款，并将全部推土机作退货处理。双方协商未果。,问：该笔业务的失败对,A,企业在税务上有误造成损失（假定当期银行短期贷款利率为,5.58%）,第四节 进项税额的税务筹划,一、供货方选择,1.,一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣税款。,2.,一般纳税人从小规模纳税人购进货物：,如果购进的是农产品，凭普通发票也可计算进项税额抵扣；,如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开增值税专用发票（税率为3%），可以按专用发票上列明的税额进行抵扣。,参,P78【,例,4-9】,二、固定资产购进时间,从2009年1月1日以后，购入设备的进项税额允许抵扣，通过合理安排购进固定资产的时间，以及控制购进固定资产专用发票认证时间，统筹考虑购进设备的,时机,，企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企业税负。,另，,企业购入设备的进项税额只有在其小于当期销项税额的前提下，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。,参,P79【,例,4-10】,案例分析：,某服装厂为增值税一般纳税人，适用,17%,税率，预计每年实现含税销售收入,500,万元，需外购棉布,200,吨。现有,ABCD,四家企业可以提供货源，其中,A,企业为生产棉布的一般纳税人，能够提供增值税专用发票，适用税率,17%；B、C,为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开征收率为,3%,的增值税专用发票；,D,企业为个体工商户，仅能提供普通发票。,ABCD,四家企业所提供的棉布质量相当，价格分别为每吨,2,万元、,1.55,万元、,1.5,万元和,1.45,万元。,问：作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应商？,第五节 增值税减免税的税务筹划,一、增值税一般优惠规定的税务筹划,我国现行增值税