上市公司财务会计信息披露规范及案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,上海证券交易所上市部,二零零三年九月十六日,上市公司,会计信息披露规范及案例分析,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,第一层,次,次：基,本,本法（,全,全国人,大,大制定,）,）,会计,法,法,第二层,次,次：行,政,政法规,（,（国务,院,院制定,）,）,企业,财,财务会,计,计报告,条,条例,第三层,次,次：部,门,门规章,（,（财政,部,部制定,）,）,企业,会,会计准,则,则基,本,本准则,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,第四层,次,次：规,章,章（财,政,政部制,定,定）,具,具体,会,会,计,计准则,和,和会计,制,制度及,其,其他,办法、,工,工作规,范,范、通,知,知、问,题解答,和,和（暂,行,行）规,定,定,具体会,计,计准则,（,（已颁,布,布16,个,个、年,内,内可望,再,再颁布2个）,主,主要在,上,上市公,司,司施行,。,。制度,分,分行业,（,（13,个,个大行,业,业）、,分,分所有,制,制（股,份,份有限,公,公司、,外,外商投,资,资企业,、,、其他,企,企业）,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,会计改,革,革的目,标,标：构,建,建一套,适,适用于,不,不同所,有,有制、,不,不同行,业,业的统,一,一会计,制,制度,企业,会,会计制,度,度打,破,破所有,制,制和行,业,业界限,，,，适用,于,于除不,对,对外筹,资,资、经,营,营规模,较,较小的,企,企业以,及,及金融,企,企业（,商,商业银,行,行、保,险,险公司,、,、证券,公,公司、,投,投资公,司,司）以,外,外的所,有,有企业,。,。,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,作为过,渡,渡阶段,，,，企,业,业会计,制,制度,自,自2001年,起,起暂在,股,股份有,限,限公司,范,范围内,执,执行。,外,外商投,资,资企业,自,自2002年1月1,日,日起执,行,行该制,度,度。,已颁布,的,的十六,个,个具体,会,会计准,则,则：（1）关,联,联方关,系,系及其,交,交易的,披,披露；,（,（2）,现,现金流,量,量表（,已,已修订,）,）；（3）资,产,产负债,表,表日后,事,事项；,（,（4）,债,债务重,组,组（已,修,修订）,；,；（5,）,）收入,；,；（6,）,）投资,（,（已修,订,订）；,（,（7）,建,建造合,同,同；（8）会,计,计政策,、,、会计,估,估计变,更,更,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,和会计,差,差错更,正,正（已,修,修订）,；,；（9,）,）非货,币,币性交,易,易（已,修,修订）,；,；（10）或,有,有事项,；,；（11）无,形,形资产,；,；（12）借,款,款费用,；,；（13）租,赁,赁；（14）,中,中期财,务,务报告,；,；（15）存,货,货；（16）,固,固定资,产,产,财政部,今,今年将,出,出台有,关,关企业,外,外币折,算,算、企,业,业合并,等,等内容,的,的新企,业,业会计,准,准则。,对于小,规,规模企,业,业和金,融,融企业,，,，财政,部,部还,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,将根据,它,它们的,特,特点分,别,别制定,简,简易会,计,计制度,和,和金融,企,企业会,计,计制度,财政部,还,还将制,定,定特殊,业,业务的,专,专业核,算,算办法,，,，如工,交,交企业,成,成本核,算,算办法,、,、商品,购,购销存,核,核算办,法,法、进,出,出口业,务,务核算,办,办法、,房,房地产,商,商品开,发,发业务,核,核算方,法,法等等,。,。,财政部,出,出台的,其,其他会,计,计规章,：,：会,计,计档案,管,管理办,法,法；,会计,基,基础工,作,作规范,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,；合,并,并会计,报,报表暂,行,行规定,；,关,关于执,行,行具体,会,会计准,则,则和,股,股份有,限,限公司,会,会计制,度,度有,关,关会计,问,问题解,答,答【,（,（98,）,）财会,字,字第66号文,】,】；,股,股份有,限,限公司,“,“计提,四,四项准,备,备”有,关,关会计,处,处理问,题,题补充,规,规定,（,（财政,部,部财会,字,字【1999,】,】35,号,号文）,；,；贯彻,实,实施,企,企业会,计,计制度,有关,政,政策衔,接,接问题,的,的规定,（,（财政,部,部财会,【,【,一、我,国,国现行,会,会计规,范,范体系,2001】17号文,）,）；,实,实施及其,相,相关准,则,则问题,解,解答,（,（财会,【,【2001,】,】43,号,号文）,；,；关,联,联方之,间,间出售,资,资产等,有,有关会,计,计处理,问,问题暂,行,行规定,（财,会,会【2001】64,号,号文,）,）；,外,外商投,资,资企业,执,执行有关,问,问题解,答,答(,财,财,会,会20025号,文,文）,等,等,二、上,市,市公司,信,信息披,露,露规范,体,体系,第一层,次,次：全,国,国人大,基,基本法,公司,法,法、证,券,券法和,刑,刑法,第二层,次,次：国,务,务院行,政,政法规,股票,发,发行与,交,交易管,理,理暂行,条,条例,第三层,次,次：中,国,国证监,会,会部门,规,规章,信,息,息披露,实,实施细,则,则,信,息,息披露,内,内容与,格,格式准,则,则：11个,二、上市,公,公司信息,披,披露规范,体,体系,编报,规,规则：17个,规范,问,问答：6,个,个,第四层次,：,：交易所,股,股票上市,规,规则,已颁布的,规,规范内,容,容与格式,准,准则,1.招股,说,说明书（,新,新修订）,2.年度,报,报告（已,修,修订）,3.半年,度,度报告（,已,已修订）,4.配股,说,说明书（,已,已为第11号取代,）,）,二、上市,公,公司信息,披,披露规范,体,体系,5.股份,变,变动公告,（,（未修订,）,）,6.法律,意,意见书（,已,已为信息,披,披露编报,规,规则第12号取代,）,）,7.验证,笔,笔录（已,为,为信息披,露,露编报规,则,则第12,号,号取代）,8.上市,公,公告书（,新,新修订）,9.首次,公,公开发行,股,股票申请,文,文件（新,制,制定）,二、上市,公,公司信息,披,披露规范,体,体系,10.上,市,市公司新,股,股发行申,请,请文件（,新,新制定）,11.上,市,市公司发,行,行新股招,股,股说明书,（,（取代第4号）,12.上,市,市公司发,行,行可转换,公,公司债券,申,申请文件,（,（新制定,）,）,13.可,转,转换公司,债,债券募集,说,说明书（,新,新制定）,14.可,转,转换公司,债,债券上市,公,公告书（,新,新制定）,二、上市,公,公司信息,披,披露规范,体,体系,已颁布的规范,编,编报规则,1、商业银行招,股,股说明书特别规,定,定（新制定）,2、商业银行财,务,务报表附注特别,规,规定（新制定）,3、证券公司招,股,股说明书特别规,定,定（新制定）,4、证券公司财,务,务报表附注特别,规,规定（新,二、上市公司信,息,息披露规范体系,制定）,5、保险公司招,股,股说明书特别规,定,定（新制定）,6、保险公司财,务,务报表附注特别,规,规定（新制定）,7、商业银行年,报,报特别规定（新,制,制定）,8、证券公司年,报,报特别规定（新,制,制定）,二、上市公司信,息,息披露规范体系,9、净资产收益,率,率和每股收益的,计,计算及披露（新,制,制定）,10、从事房地,产,产开发业务的公,司,司招股说明书内,容,容与格式特别规,定,定（新制定）,11、从事房地,产,产开发业务的公,司,司财务报表附注,特,特别规定（新制,定,定）,12、公开发行,证,证券的法律意见,书,书和律师工作报,告,告（新制定）,二、上市公司信,息,息披露规范体系,13、季度报告,内,内容与格式特别,规,规定（新制定）,14、非标准无,保,保留审计意见及,其,其涉及事项的处,理,理,15、财务报告,的,的一般规定,16、A股公司,实,实行补充审计的,暂,暂行规定,17、外商投资,股,股份有限公司招,股,股说明书内容与,格,格式特别规定,已颁布的规范,规,规范问答,1、非经常性损,益,益（新制定）,2、高级管理人,员,员激励基金的提,取,取（新制定）,3、累积亏损的,弥,弥补（新制定）,二、上市公司信,息,息披露规范体系,4、金融类公司,境,境内外审计差异,及,及利润分配基准,5、分别按国内,外,外会计准则编制,的,的财务报告差异,及,及其披露,6、支付会计师,事,事务所报酬及其,披,披露,正制定的规范,内,内容与格式准则,创业板招股说明,书,书、上市公告书,、,、年度报告和中,期,期报告,上市公司并购,收,收购人持股报告,、,、要约收购报告,和,和要约收购被收,购,购公司报告,二、上市公司信,息,息披露规范体系,正修订的规范,内,内容与格式准则,中期报告,公司股份变动公,告,告,正制定的规范,编,编报规则,特殊行业特别规,定,定（IT行业、,投,投资公司、基础,设,设施公司、资源,开,开发公司、生物,医,医,二、上市公司信,息,息披露规范体系,药公司）,盈利预测的编报,独立财务顾问报,告,告,资产评估资料的,编,编报,关联交易公告,独立审计师的聘,请,请、辞聘和变更,分部信息的编报,三、我国会计信,息,息披露规范的历,史,史演进及相关案,例,例研究：从资产,重,重组和关联交易,角,角度,证券市场发展十,年,年来，我国上市,公,公司的资产重组,在,在很大程度上依,赖,赖于与大股东等,关,关联企业之间进,行,行的关联交易，,纯,纯粹整合资源式,的,的、旨在切实提,高,高全社会劳动生,产,产力的资产重组,案,案例并不多，使,得,得我国上市公司,的,的资产重组在一,定,定程度上表现为,“,“报表重组”。,在,在这种情况下，,会,会计准则和会计,制,制度就被赋予一,种,种新的职能：规,范,范和引导上市公,司,司资产重组行为,，,，遏制上市公司,虚,虚假“报表重组,”,”。,三、我国会计信,息,息披露规范的历,史,史演进及相关案,例,例研究：从资产,重,重组和关联交易,角,角度,（一）97年琼,民,民源事件发生后,，,，社会公众以及,证,证券监管部门对,会,会计核算和信息,披,披露提出了更高,的,的要求。为此，,财,财政部于1997年发布了第一,个,个具体会计准则,关联方关系,及,及其交易的披露,，,，旨在规范关联,交,交易的信息披露,，,，增加关联交易,的,的透明度；,三、我国会计信,息,息披露规范的历,史,史演进及相关案,例,例研究：从资产,重,重组和关联交易,角,角度,（,二）1998年,发,发布了股份有,限,限公司会计制度,和收入、投资,等,等七个具体会计,准,准则：,1、现金流量表,。,。（主要征对利,用,用权责发生制手,法,法来粉饰利润）,2、资产负债表,日,日后事项。（主,要,要征对在报表截,止,止日和财务报告,批,批准报出日之间,发,发生的需要调整,报,报告期报表或需,要,要在附注中强调,的,的事项）,三、我国会计信,息,息披露规范的历,史,史演进及相关案,例,例研究：从资产,重,重组和关联交易,角,角度,3、债务重组。,（,（主要针对利用,债,债务重组来调节,利,利润）典型的案,例,例有世纪星源等,。,。,4、收入。（主,要,要针对通过操纵,收,收入确认进而调,节,节利润）典型的,案,案例有红光实业,、,、银广夏等。,5、投资。,（,（主要针对,“,“超分配”,情,情况下投资,收,收益的确认,）,）,三、我国会,计,计信息披露,规,规范的历史,演,演进及相关,案,案例研究：,从,从资产重组,和,和关联交易,角,角度,6、建造合,同,同。（主要,规,规范按完工,百,百分比法确,认,认收入和费,用,用）,7、会计政,策,策、会计估,计,计