作业成本法的产生及其概念

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章,作业成本法,作业,成,成本,法,法的,产,产生,1941,年，,科,科勒,提,提出,作,作业,会,会计,的,的概,念,念,1971,年，,斯,斯托,布,布斯,对,对,“,作业,”,、,“,成本,”,、,“,作业,成,成本,计,计算,”,作了,全,全面,的,的论,述,述,80,年代,后,后，,作,作业,成,成本,法,法（,Activity-BasedCost,，,ABC,）,成,成为,西,西方,会,会计,界,界研,究,究的,热,热点,问,问题,作业,成,成本,法,法的,概,概念,体,体系,作业,成,成本,法,法的,有,有关,概,概念,资源,是成,本,本的,源,源泉,，,，一,个,个企,业,业的,资,资源,包,包括,有,有直,接,接人,工,工、,直,直接,材,材料,、,、生,产,产维,持,持成,本,本（,如,如采,购,购人,员,员的,工,工资,成,成本,）,）、,间,间接,制,制造,费,费用,、,、以,及,及生,产,产过,程,程以,外,外的,成,成本,（,（如,广,广告,费,费用,）,）。,资,资源,成,成本,信,信息,的,的主,要,要来,源,源是,总,总分,类,类帐,，,，它,提,提供,诸,诸如,企,企业,今,今年,支,支付,了,了多,少,少工,资,资，,计,计提,了,了多,少,少折,旧,旧，,应,应支,付,付多,少,少税,等,等信,息,息,资源,按,按一,定,定的,相,相关,性,性进,入,入作,业,业，,作业,是工,作,作的,各,各个,单,单位,。,。例,如,如，,在,在一,个,个顾,客,客服,务,务部,门,门，,作,作业,包,包括,处,处理,顾,顾客,定,定单,、,、解,决,决产,品,品问,题,题以,及,及提,供,供顾,客,客报,告,告三,项,项作,业,业,。,一企,业,业往,往,往有,数,数以,百,百计,的,的作,业,业，,如,如不,采,采用,有,有效,的,的分,类,类方,法,法，,企,企业,管,管理,阶,阶层,很,很容,易,易迷,失,失在,数,数据,堆,堆里,。,。最,常,常用,的,的解,决,决方,法,法是,把,把多,个,个作,业,业归,入,入,作业,中,中心,。相,关,关的,作,作业,归,归入,一,一个,作,作业,中,中心,，,，接,上,上例,，,，作,业,业中,心,心就,是,是顾,客,客服,务,务部,门,门，,它,它包,括,括支,持,持顾,客,客的,三,三项,作,作业,，,，即,处,处理,顾,顾客,定,定单,、,、解,决,决产,品,品问,题,题以,及,及提,供,供顾,客,客报,告,告。,一,一个,作,作业,中,中心,是,是相,关,关作,业,业的,集,集合,，,，它,提,提供,有,有关,每,每项,作,作业,的,的成,本,本信,息,息，,每,每项,作,作业,所,所耗,资,资源,的,的信,息,息以,及,及作,业,业执,行,行情,况,况的,信,信息,。,。,作业,按,按作,业,业水,平,平的,不,不同,，,，分,为,为单,位,位水,平,平作,业,业、,批,批水,平,平作,业,业、,产,产品,水,水平,作,作业,及,及设,备,备水,平,平作,业,业四,类,类：,单位,水,水平,作,作业,是生,产,产单,位,位产,品,品时,所,所从,事,事的,作,作业,，,，例,如,如直,接,接材,料,料和,直,直接,人,人工,成,成本,等,等，,这,这种,作,作业,的,的成,本,本与,产,产量,成,成比,例,例变,动,动，,如,如果,产,产量,增,增加,一,一倍,时,时，,则,则直,接,接人,工,工成,本,本也,会,会增,加,加一,倍,倍。,批水平作,业,业,是生产每,批,批产品而,从,从事的作,业,业，例如,对,对每批产,品,品的机器,准,准备、订,单,单处理、,原,原料处理,、,、检验及,生,生产规划,等,等。这种,作,作业的成,本,本与产品,批,批数成比,例,例变动，,是,是该批产,品,品所有单,位,位产品的,固,固定（或,共,共同）成,本,本。例如,机,机器从生,产,产某批产,品,品，转向,生,生产另一,批,批产品时,，,，就需要,对,对机器进,行,行准备。,当,当生产批,数,数愈多时,，,，机器准,备,备成本就,愈,愈多，但,与,与产量多,少,少无关。,产品水平,作,作业,是为支援,各,各种产品,的,的生产而,从,从事的作,业,业，这种,作,作业的目,的,的是服务,于,于各项产,品,品的生产,与,与销售。,例,例如对一,种,种产品编,制,制材料清,单,单、数控,规,规划、处,理,理工程变,更,更、测试,线,线路等。,这,这种作业,的,的成本与,单,单位数和,批,批数无关,，,，但与生,产,产产品的,品,品种成比,例,例变动。,维持水平,作,作业,是为维持,工,工厂生产,而,而从事的,作,作业，例,如,如工厂管,理,理、暖气,及,及照明及,厂,厂房折旧,等,等。这种,作,作业的成,本,本，为全,部,部生产产,品,品的共同,成,成本。,作业还可,以,以分为：,不增值作,业,业,专属作业,共同消耗,作,作业,批次动因,作,作业,数量动因,作,作业,工时动因,作,作业,价值管理,作,作业,资源动因,是分配作,业,业所耗资,源,源的依据,。,。,分配到作,业,业的每一,种,种资源就,成,成为该,作业成本,池,池,的一项,成本要素,。,按照作业,成,成本计算,的,的规则：,作,作业决定,着,着资源的,耗,耗用量，,资,资源耗用,量,量的高低,与,与最终产,品,品没有直,接,接关系。,专,专家们将,这,这种资源,消,消耗量与,作,作业间的,关,关系称作,资,资源动因,，,，资源动,因,因联系着,资,资源和作,业,业，它把,总,总分类帐,上,上的资源,成,成本分配,到,到作业。,、,、,举例来说,，,，假定质,量,量检验部,门,门有两大,资,资源消耗,100000,元的工资,和,和奖金和,20000,元的原料,，,，并且质,量,量检验部,门,门设有,“,外购材料,的,的检验,”,、,“,在产品的,检,检验,”,和,“,产成品的,检,检验,”,三项作业,。,。会计部,门,门通过估,计,计各作业,消,消耗的人,力,力把工资,和,和奖金分,配,配到各作,业,业。这个,估,估计的人,力,力就是工,资,资和奖金,的,的资源动,因,因。假定,，,，人力的,估,估计是由,分,分配到每,一,一作业的,人,人数以及,每,每一人在,该,该作业上,所,所花费的,时,时间来决,定,定。如果,某,某部门,2/10,的人员把,他,他们,50%,的时间花,费,费对外购,材,材料进行,检,检验，那,么,么人力的,10%,（,=2/1050%,）的工资,和,和奖金，,也,也就是,10000,元（,=10000010%,）就应分,配,配到,“,检验外购,材,材料,”,的作业。,资,资源动因,作,作为一种,分,分配基础,，,，它反映,了,了作业对,资,资源的耗,费,费情况，,是,是将资源,成,成本分配,到,到作业的,标,标准,每一个作,业,业成本池,都,都要通过,作业动因,分配到成,本,本对象。,作,作业动因,反,反映了成,本,本对象对,作,作业消耗,的,的逻辑关,系,系，例如,，,，顾客问,题,题最多的,产,产品最有,可,可能产生,最,最多的电,话,话，故按,照,照电话数,的,的多少（,此,此处的作,业,业动因）,把,把解决顾,客,客问题的,作,作业成本,分,分配到相,应,应的产品,。,。,成本对象,是成本分,配,配的终点,，,，它可以,是,是产品也,可,可以是顾,客,客（为便,于,于理解和,与,与已有知,识,识的融合,，,，下文以,“,产品,”,代替,“,成本对象,”,）。分配,到,到产品或,顾,顾客的成,本,本反映了,成,成本对象,消,消耗的作,业,业成本。,作业动因,是分配作,业,业成本到,产,产品或劳,务,务的标准,。,。它们计,量,量了每类,产,产品消耗,作,作业的频,率,率，反映,了,了产品对,作,作业消耗,的,的逻辑关,系,系。例如,，,，当,“,检验外购,材,材料,”,被定义为,一,一个作业,时,时，则,“,检验小时,”,或,“,检验次数,”,就可成为,一,一个作业,动,动因。如,果,果检验外,购,购材料,A,所花的时,间,间占总数,的,的,30%,，则作业,“,检验外购,材,材料,”,成本的,30%,就应归集,到,到外购材,料,料,A,。,资源动因,与,与作业动,因,因的区别,和,和联系,资源动因,连,连接着资,源,源和作业,，,，而作业,动,动因连接,着,着作业和,产,产品。把,资,资源分配,到,到作业用,的,的动因是,资,资源动因,；,；把作业,成,成本分配,到,到产品用,的,的动因是,作,作业动因,。,。比如说,，,，工资是,企,企业的一,种,种资源，,把,把工资分,配,配到作业,“,质量检验,”,的依据是,质,质量检验,部,部门的员,工,工数，这,个,个员工数,就,就是资源,动,动因；把,作,作业,“,质量检验,”,的全部成,本,本按产品,检,检验的次,数,数分配到,产,产品，则,检,检验的次,数,数就是作,业,业动因。,作业成本,计,计算的原,理,理和程序,作业成本,计,计算法是,把,把企业消,耗,耗的资源,按,按资源动,因,因分配到,作,作业以及,把,把作业收,集,集的作业,成,成本按作,业,业动因分,配,配到成本,对,对象（产,品,品）的核,算,算方法,作业成本,法,法的理论,基,基础,是：生产,导,导致作业,的,的发生，,作,作业消耗,资,资源并导,致,致成本的,发,发生，产,品,品消耗作,业,业,作业成本,计,计算下成,本,本计算程,序,序就是把,各,各资源库,成,成本分配,给,给各作业,，,，再将各,作,作业成本,库,库成本分,配,配给最终,产,产品或劳,务,务。这一,过,过程可以,分,分为三步,骤,骤：,第一步：,确,确认和计,量,量各种资,源,源耗费,资源是企,业,业生产耗,费,费的最原,始,始形态。,如,如果把整,个,个企业看,成,成是一个,与,与外界进,行,行物质交,换,换的投入,产,产出系统,，,，则所有,进,进入该系,统,统的人力,、,、物力、,财,财力等都,属,属于资源,范,范畴。因,此,此，资源,可,可以简单,地,地区分为,：,：（,1,）货币资源；（,2,）材料资源；（,3,）人力资源；（,4,）动力资源等几,类,类。有关各类资,源,源耗费的信息可,从,从一企业的总分,类,类帐得到。,值得一提的是，,作,作业成本计算法,并,并不改变企业所,耗,耗资源的总额；,作,作业成本计算法,改,改变的只是资源,总,总额在各种产品,之,之间的分配额以,及,及资源总额在存,货,货和销售成本之,间,间的分配,第二步：把资源,分,分配到作业，开,列,列作业成本单,归集成本池成本,。,。,这一步要做的工,作,作包括以下几方,面,面：,1,确认作业所包,含,含的资源种类,，也就是确认一,作,作业所包含的成,本,本要素（项目）,。,。在这里，本文,以,以质量检验部门,的,的,“,检验产成品,”,作业为例进行说,明,明。作业,“,检验产成品,”,消耗三种资源：,工,工资、材料和折,旧,旧。,2,确立各类资源,的,的资源动因,，将资源分配到,各,各受益对象（作,业,业），据此计算,出,出作业中该成本,要,要素的成本额。,3,开列作业成本,单,单，汇总各成本,要,要素，得出作业,成,成本池的总成本,额,额。,第三步：选择作,业,业动因，把作业,成,成本池的总成本,分,分配到产品，并,开,开列产品成本单,。,。,这一步骤包括以,下,下几个方面：,1,确认各作业的,作,作业动因,，并统计作业动,因,因的总数，据此,分,分别计算各作业,的,的单位作业动因,的,的制造费用分配,率,率,2,统计各产品所,耗,耗作业量（或作,业,业动因数）。,3,计算各产品承,担,担的制