基本税务知识讲解课件

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点税种,2,重点税种,税收概述,含义：,税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收收入是国家财政收入的最主要来源。,特性：,强制性、无偿性、固定性,2重点税种税收概述含义：,3,重点税种,增值税,定义：,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的增值额征收的一种税。因此，在计税过程中采用税款抵扣制的原则。,征收范围：,1,、货物（有形动产、包括热力、电力、气体等）,2,、应税劳务（提供的加工修理修配劳务）,3,、进口货物,3重点税种增值税定义：,4,重点税种,增值税,税额计算（一般纳税人）,应缴纳增值税,=,销项税额,-,进项税额,分类,税率,一般纳税人,17%,13%,（特殊行业的优惠税率）,小规模纳税人,实行简易办法计税，税率为,3%,4重点税种增值税税额计算（一般纳税人）分类税率一般纳税人,5,案例,：,某,商场为增值税一般纳税人，主要销售电脑。,10,月销售了,80,台电脑，单价为,2340,元,/,台，已开具税控专用发票，当月商场从电脑供应商处购进一批存货，取得增值税专用发票，价税合计,117000,元，当月该电脑企业应缴增值税税额是多少？,商场里的标价,2340,元,/,台，是包含了增值税的价格，因此：,不含税的销售额,=2340,*,80,（,1+17%,）,=160000,销项税额,=,不含税销售额*税率,=160000,*,17%=27200,进项税额,=117000 ,（,1+17%,）*,17%=17000,应缴增值税,=27200-17000=10200,5案例：,6,税额计算（小规模纳税人）,应缴纳增值税,=,不含税销售额*征收率（,3%,）,简易征收，不允许抵扣进项税额,案例：,某企业为增值税小规模纳税人，,2010,年,3,月销售销售收入（含增值税）,95400,元，购进原材料支付价款,（含增值税）,36400,元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为,3%,。根据增值税法律制度的规定，该企业,2010,年,3,月应缴纳的增值税税额为（）元。,答案：应交增值税,=95400 ,（,1+3%,） *,3%=2778.64,6税额计算（小规模纳税人）,7,重点税种,营业税,定义：营业税是已在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,计税方法：,以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率,计算公式：,营业税应纳税额,=,营业额*税率,营业税税目税率表如下图所示：,7重点税种营业税,8,税目,征收范围,税率,1.交通运输业,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运,3%,2.建筑业,建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业,3%,3.金融保险业,金融业和保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务,5%,4.邮电通信业,包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务,3%,5.文化体育业,（,1）文化业包括表演、播映、其他文化业。,（,2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,3%,6.娱乐业,包括经营歌厅、舞厅、卡拉,OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,5%-20%,7.服务业,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,5%,8.转让无形资产,既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,5%,9.,有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,5%,8税目征收范围税率1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输,9,案例：,某咨询管理公司,2009,年,3,月取得,6000,元咨询费收入，无其他应税收入，,3,月该企业应缴纳营业税多少元？,答案：营业税,=6000,*,5%=300,某企业,2011,年,4,月转让专利权，获得转让收入,120000,元，无其他应税收入，则,4,月该企业应缴纳营业税多少元？,答案：营业税,=120000,*,5%=6000,9案例：,10,重点税种,消费税,定义：,对在我国境内生产、委托加工和进口应,税消费品的单位和个人征收的一类税,征税范围,烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等,18,个税目,征收方式,消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。,税率：,金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石首饰适用,5%,的税率,10重点税种消费税,11,重点税种,其他附加税,城市维护建设税,对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。,它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，区别纳税人所在地的不同，分别按,7%,（在市区）、,5%,（在县城）和,1%,（不在市区、县城或镇）三档税率计算缴纳。城市维护建设税分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳,教育费附加,与城建税类似，征收率为,3%,地方教育费附加,与城建税类似，北京市的征收率为,2%,11重点税种其他附加税,12,重点税种,企业所得税,定义：,对中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的税款,征收方式：,A,类 查账征收,B,类 核定征收,税率：,企业所得税的基本税率为,25%,，对一些特殊行业和企业实行优惠税率,12重点税种企业所得税,13,公式：,应纳所得税,=,应纳税所得额*税率,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,各项扣除,-,允许弥补以前年度亏损后的余额,不征税收入：财政预算拨款、行政事业性收费、政府基金等,免税收入：国债利息收入等,各项扣除包括：成本、费用、损失、其他支出,亏损弥补：税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用于下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过,5,年。,13公式：,14,各项扣除的扣除标准：,合理的工资薪金支出,1,、职工福利费：不超过工资、薪金总额,14%,的部分准予扣除,2,、工会经费：不超过工资、薪金总额,2%,的部分准予扣除,3,、职工教育经费：不超过工资、薪金总额,2.5%,的部分准予扣除（超过部分可以结转以后纳税年度扣除）,4,、业务招待费：按实际发生额,60%,扣除，但不能超过当年营业收入,0.5%,5,、广告费和业务宣传费：不超过当年营业收入,15%,（超过部分可以结转以后纳税年度扣除）,6,、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额,12%,的部分准予扣除,14各项扣除的扣除标准：,15,重点税种,个人所得税,以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、个体工商户的生产、经营所得等,11,个应税项目）为对象征收。,1,、,工资、薪金所得适用,3%,到,45%,的七级超额累进税率,2,、,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,5%,到,35%,的超额累进税率,3,、,其余各项所得均适用,20%,的比例税率（其中劳务报酬所得适用,20%,、,30%,和,40%,的税率）,15重点税种个人所得税,16,级数,含税级距,税率,(%),速算扣除数,1,不超过,1500元的,3,0,2,超过,1500元至4500元的部分,10,105,3,超过,4500元至9000元的部分,20,555,4,超过,9000元至35000元的部分,25,1005,5,超过,35000元至55000元的部分,30,2755,6,超过,55000元至80000元的部分,35,5505,7,超过,80000元的部分,45,13505,下面仅介绍一下个人工资薪金所得的计算方法,工资、薪金所得适用税率表,16级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的30,17,例题：,张三,10,月份取得工资收入,5000,元，公司代扣代缴的社保和公积金金额为,1322,元，另外收到国庆节过节费,1000,元，请问张三,10,月份应交的个人所得税是多少？,应纳税额,=,（,5000-1322,）,+1000=4678,个人所得税,=,（,4678-3500,）*,3%=35.34,元,如果张三工资收入为,8000,元，应交的个人所得税是多少钱？,应纳税额,=,（,8000-1322,）,+1000=7678,个人所得税,=,（,7678-3500,）*,10%-105=312.8,元,17例题：,18,国家税务总局关于,调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知,（国税发,20059,号文件）规定,:,对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至,12,个月的数额定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。计税方法分两种情况：,、月工资超过,3500,元，全年一次性奖金除以,12,个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额,税率,-,速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。,个税应纳额,=,全年一次性奖金,税率,-,速算扣除数,、个人月工资不足,3500,元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去,3500,元，得出的数额，再除以,12,个月，找出对应的税率，然后用这一数额,税率,-,速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。,18国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个,19,例题：,（,1）假设李某2011年12月工薪所得为1700元，年终奖为6000元，当月应纳个人所得税计算如下：,步骤1：确定适用税率。,【 6000-（3500-1700）】/12=350 ，故适用税率为3，速算扣除数为0。,步骤2：年终奖的应纳税额,【6000-（3500-1700）】3%=42003126（元）,由于当月工薪所得,1700元低于3500元费用扣除标准，因此1700元收入个税应纳税额为零。,（,2）假设李某当月工薪所得为3700元，年终奖为6000元，当月应纳个人所得税计算如下：,步骤1：确定适用税率。,6000/12=500 ,故适用税率为3，速算扣除数为0。,步骤2：年终奖金的应纳税额,60003%180（元）,备注：第,(2)种情况的3700元应单独计税。,当月正常工资,3700元应纳个税为：(3700-3500)3%=6元,19例题：,20,20,21,重点税种,四小税之房产税,房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。,征收方式：,从价计征,按照房产余值征税的，称为从价计征,从租计征,按照房产租金收入计征的，称为从租计征，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。,21重点税种四小税之房产税,22,重点税种,四小税之房产税,计税方法：,从价计征的计算,按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：,应纳税额,=,应税房产原值,（,1-,扣除比例）,年税率,1.2%,从租计征的计算,按房产的租金收入计征，其公式为：,应纳税额,=,租金收入,12%,优惠税率：,个人出租住房的租金收入计征，其公式为：,应纳税额,=,房产租金收入,4%,22重点税种四小税之房产税,23,重点税种,四小税之印花税,以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。,征收方式：,印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。,计税方法：,应纳税额计算公式：,1.,应纳数额,=,应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）,适用税率,2.,应纳税额,=,应纳税凭证的件数,适用税额标准,23重点税种四小税之印花税,24,税 目,范 围,税 率,纳税义务人,说 明,1,购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同,按购销金额万分之三贴花,立合同人,2,加工承揽合同,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同,按加工或承揽收入万分之五贴花,立合同人,3,建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同,按收取费用万分之五贴花,立合同人,4,建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同,按承包金额万分之三贴花,立合同人,5,财产租赁合同,包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等,按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花,立合同人,6,货物运输合同,包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同,按运输费用万分之五贴花,立合同人,单据作为合同使用的，按合同贴花,印花税税率表格,24税 目范 围税 率纳税义务人说 明1购销合同包括供应、,25,印花税税率表格（续）,7,仓储保管合同,包括仓储、保管合同,按仓储保管费用千分之一贴花,立合同人,仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花,8,借款合同,银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同,按借款金额万分之零点五贴花,立合同人,单据作为合同使用的，按合同贴花,9,财产保险合同,包括财产、责任、保证、信用等保险合同,按投保金额千分之一贴花,立合同人,单据作为合同使用的，按合同贴花,10,技术合同,包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,按所载金额万分之三贴花,立合同人,11,产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据,按所载金额万分之五贴花,立据人,12,营业账簿 生产经营用账册,记载资金的账簿，,按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元,立账簿人,13,权利、许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证,按件贴花五元,领受人,25印花税税率表格（续）7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓,26,重点税种,四小税之土地使用税,土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。,税额计算：,城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。其计算公式如下：,应纳城镇土地使用税额,=,应税土地的实际占用面积,适用单位税额,一般规定每平方米的年税额，大城市为,0.50,10.00,元；中等城市为,0.40,8.00,元；小城市为,0.30,6.00,元；县城、建制镇、工矿区为,0.20,4.00,元。,26重点税种四小税之土地使用税,27,重点税种,四小税之车船税,车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。,征税范围：,车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。 车辆包括机动车辆和非机动车辆。船舶包括机动船舶和非机动船舶。,27重点税种四小税之车船税,28,重点税种,四小税之车船税,税目与税率：,车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。由于车辆与船舶的行使情况不同，车船税的税额也有所不同（如下表）,税目,计税单位,每年税额（元）,备注,载客汽车,每辆,60,660,包括电车,载货汽车 专项作业车,按自重每吨,16,120,包括半挂牵引车、挂车,三轮汽车 低速货车,按自重每吨,24,120,摩托车,每辆,36,180,船舶,按净吨位每吨,3,6,拖船和非机动驳船分别按船舶税额的,50%,计算,28重点税种四小税之车船税税目计税单位每年税额（元）备,29,例,A,公司拥有自用房产原值,600000,元，允许减除,20%,计税，房产税年税率为,1.2%,；小汽车,2,辆，每年每辆税额,300,元；载重汽车,3,辆，计净吨位,15,吨，每吨年税额,60,元；占用土地面积为,1500,平方米，每平方米年税额为,6,元；年末,A,公司签订了一项购销合同，购销金额为,350000,元，计算,A,公司每年应交纳的各项税金。,解答：,年应纳房产税额,=600000,*（,1-20%,）*,1.2%=5760,年应纳车船使用税额,=2*300+15*60=1500,年应纳城镇土地使用税额,=15006=9000,印花税,=350000*0.03%=105,29例A公司拥有自用房产原值600000元，允许减除2,30,税法中比较重要的一些处罚总结：,1,、 增值税：,对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，处以,1,万元以下的罚款 。,2,、个人所得税：,扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人交纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款,50%,以上至,3,倍的罚款。,3,、税收征管法：,（,1,）不能按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，又税务机关责令限期改正，可处以,2000,元以下的罚款；情节严重的，处,2000,元以上,1,万元以下的罚款。,（,2,）偷税数额占应纳税额的,10%,以上不满,30%,并且偷税数额在,1,万元以上不满,10,万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处,3,年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上,5,倍以下罚金；,30税法中比较重要的一些处罚总结：1、 增值税：,31,税法中比较重要的一些处罚总结：,（,3,）偷税数额占应纳税额的,30%,以上并且偷税数额在,10,万元以上的，处,3,年以上,7,年以下有期徒刑，并处偷税数额,1,倍以上,5,倍以下罚金,（,4,） 扣缴义务人以偷税手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的,10%,以上并且数额在,1,万元以上的，追缴税款和滞纳金，并处不缴或少缴税款,50%,以上,5,倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任,（,5,）逃税在,1,万元以上不满,10,万元的，处,3,年以下有期徒刑或着拘役，并处或者单处欠缴税款,1,倍以上,5,倍以下罚金；数额在,10,万元以上的，处,3,年以上,7,年以下有期徒刑，并处欠缴税款,1,倍以上,5,倍以下罚金。,31税法中比较重要的一些处罚总结：（3）偷税数额占应纳税额,