应付账款审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学习情境八 采购与付款循环审计,应付账款审计,本讲主要内容：,一、应付账款审计,目标,二、应付账款的实质性审计,程序,本讲重点：,应付账款的实质性审计,程序,一、审计目标,1,、确定期末应付账款是否,存在,2,、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还,义务,3,、确定应付账款发生及偿还记录是否,完整,4,、确定应付账款期末余额是否,正确,5,、确定应付账款的,披露,是否恰当,指出审计目标对应的管理层认定是哪个？,1.,资产负债表中记录的应付账款是否存在（,存在认定,）,2.,所有应当记录的应付账款是否均已记录（,完整性认定,）,3.,资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务（,权利和义务认定,）,4.,应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（,计价和分摊认定,）,5.,应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（,与列报相关的认定,）,应付账款的审计目标,获取或编制应付账款明细表,1,进行分析程序,2,函证应付账款,3,查找未入账的应付账款,4,确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当,5,二、实质性程序,（一）获取或编制应付账款,明细表,明细表,明细账,总账,二、实质性程序,报表,？,账 户,余 额,方 向,应付账款,A,公司,20,000,贷,应付账款,B,公司,1,000,借,预付账款,甲公司,5,000,借,预付账款,乙公司,500,贷,例：,应付账款,和,预付账款,的明细账余额如下表所示，计算,应付,账款、,预付,账款的,总账,金额和,报表,金额。,19 000,6 000,20 500,4 500,（二）实施分析程序,1,、比较,本期,期末应付账款余额与,上期,期末余额；,2,、分析,长期,挂账,的应付账款，要求被审计单位作出解释；,3,、计算应付账款对,存货,的比率、应付账款对流动负债的比率；,4,、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；,在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：,分析性复核及其可能发现的潜在错报：,方法 发现的潜在错报,（,1）比较,本期,与,以前各期,应付账款明细账余额,未记录或不存在的账户；,错报,（,2）比较本期与前期应付账款占购货的比例,应付账款总体的合理性；,未记录或不存在的账户；,错报,（3）比较本期与前期的存货、主营业务收入等,应付账款增减变动的合理性,（三）函证应付账款,取得购货发票等外部凭证；,检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，,核实其是否已支付。,注,意,一般不函证应付账款：,第一，应付账款审计目标主要是,而通过函证并不能 查出未入账的应付账款。,第二，,CPA,能够取得购货发票等,防止低估,外部凭证,思考：应收账款函证的必要性？,应收账款却,必须,进行函证。原因：,（,1,）应收账款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收账款；,（,2,）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收账款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差。,下列情况需要对应付帐款进行函证,:,（,1,）控制风险,较高,（,2,）应付账款,余额,较大（,3,）客户处于经济,因难,阶段,1,、函证,对象,（,1,）,较大金额,的债权人,（,2,）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业,重要的供货商,；,（,3,）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的,主要供货商,；,（,4,）没有按时寄送,对账单,和存在,关联方交易,的债权人；,函证对象选择案例：,资料,：,注册会计师,2012,年,1,月,15,日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。,应付账款年末余额与本年进货金额,要求,：,从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。,解析：,正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。,正大公司的年末应付账款余额虽然为,0,，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。,2,、方式,3,、对函证的控制与评价,同应收账款函证,4,、替代审计程序,：,（,1,）检查决算,日后,应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付；,（,2,）检查该笔债务的,相关凭证,资料，核实交易事项的真实性；,积极式函证,将账簿与相关凭证相,核对,：,订购单、验收单、提货单、购货发票等；,核对应付账款账簿与相关凭证,例：审计人员于,2010,年,1,月,23,日审查三元公司应付账款明细帐时，发现,2009,年,12,月份应付账款中有一笔贷方记录应付,宏达,公司工程维修款,80 000,元。此笔业务的会计分录为：,借：制造费用,80 000,贷：应付账款,宏达公司,80 000,经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间,修理,为名，虚列提供劳务单位，,虚列,劳务费用,8,万元，作为应付款项处理，从而使当年,12,月的产品成本增加了,8,万元。假设,12,月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？,借：应付账款,80 000,贷：主营业务成本,80 000,假设,12,月份生产的商品售出,50%,，应如何调整？,借：应付账款,80 000,贷：库存商品,40 000,主营业务成本,40 000,一般情况下均函证,一般不函证，特（,3,）,4,点,金额较大者,积极式函证,积极、消极,低估负债,是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。,1,、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票的经济业务。,2,、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；,3,、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证；,4,、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作通知单等资料；,（四）查找,未入账,的应付账款,例：注册会计师在审计乙公司,2011,年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表：,要求：,指出上述购货业务的会计处理存在哪些,问题,？,应如何,调整,？,入库单编号,入库单日期,购货发票,日期,登记应付账款,明细账日期,登记原材料,明细账日期,发票金额,#1315,2011/12/30,2011/12/30,2011/12/31,2011/12/31,200 000,#1316,2011,/12/30,2012/01/01,2012,/01/03,2012/01/03,120 000,#1317,2011,/12/31,2012/01/02,2012/01/03,2012/01/03,90 000,#1318,2011,/12/31,2012/01/02,2012/01/02,2012/01/02,50 000,#1319,2012/01/01,2012/01/03,2012/01/03,2012/01/03,60 000,#1320,2012/01/01,2012/01/05,2012/01/05,2012/01/05,70 000,1316,、,1317,和,1318,入库单所对应的购货业务应登记,在,2011,年度，因为货物已经在,2011,年度实际收到，这三笔,购货业务涉及的金额共计,260 000,元。应编制调整分录为：,借：原材料,260 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额）,44 200,贷：应付账款,304 200,（五）审查,债权人,对账单,思考：,在审计应付账款时所取得的供应商的,对账单,和应付账款的函证,回函,均属外部审计证据。二者的证明力是否相同？,（六）检查应付账款是否存在借方余额。,应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产。,应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货等。,如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。,借：预付账款,贷：应付账款,（七）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。,（八）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时冲减财务费用。,借：应付账款,贷：银行存款,财务费用,（九）列报。,课堂练习,1,2013,年,2,月,1,日，注册会计师在审查,ABC,公司,2012,年,“,应付账款,”,明细账时，发现,10,月,13,日,34#,凭证记录应付账款,增加,117 000,元，而,10,月,14,日,36#,凭证又记录偿还该笔应付账款,117 000,元，支付货款如此,迅速,，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了,10,月,13,日,34#,记账凭证，其会计分录如下：,借：原材料,100 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)17 000,贷：应付账款,D,公司,117 000,该记账凭证所附单据为,供货单位发票,一张。,注册会计师检查了相应的,合同,一份，发现：合同规定付款期一个月，,如果在,10,天内付款，给予材料价款,2,的现金折扣,。,注册会计师又调阅了,10,月,14,日,36#,记账凭证，,其会计分录为：,借：应付账款,D,公司,117 000,贷：银行存款,115 000,库存现金,2 000,该记账凭证所附原始凭证为转账,支票,存根和现金,收据,两张。,一笔货款为什么采用两种结算方式？,ABC,公司应享受,2 000,元的,现金折扣,，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付？,为了进一步查清问题，注册会计师向,D,公司进行了函证，回函证实,D,公司仅收入,115 000,元转账支票一张。,注册会计师又询问了,ABC,公司的出纳员，了解到由会计领取,现金,并签发,支票,用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。,ABC,公司的坏账准备按年末余额,1%,计提。,【,存在问题,】ABC,公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，,贪污现金折扣,2 000,元。,【,审计建议,】,注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。,参考答案：,（,1,）调整财务费用和其他应收款,借：其他应收款,2 000,贷：财务费用,2 000,（,2,）调整坏账准备,借：资产减值损失,坏账准备,20,贷：其他应收款,坏账准备,20,同时调整财务报表的其他项目,课堂练习,2,2013,年,4,月，审计人员在对某企业,2012,年度财务收支 审计中，发现,“,应付账款,-,其他,”,2012,年底余额,504820,元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。,审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金,调整：,借：应付账款,其他,504 820,贷：主营业务收入,504 820,2010,年,4,月，审计人员在对某企业,2009,年度财务收支审计中，发现,“,应付账款,-,其他,”,2009,年底余额,504820,元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。,审计