资源描述
第一节 经营决策常用的成本概念,经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。,第一节 经营决策常用的成本概念 经营决策中，需,1,一、机会成本：是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的,“,潜在收益,”,。,例,：某公司现有一空闲的车间，既可以用于,A,产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产,A,产品，其收入为,35000,元，成本费用为,18000,元，可获净利,17000,元；用于出租则可获租金收入,12000,元。,在决策中，如果选择用于生产,A,产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入,12000,元应作为生产,A,产品的机会成本由生产,A,产品负担。生产,A,产品将比出租多获净利,5000,元。,在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。,一、机会成本：是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而,2,二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或差额成本。,例,：某公司全年需要,1200,件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为,5,元；如果自制，则单位变动成本为,3,元，固定成本,500,元。外购或自制决策的成本计算如表所示。,于外购总成本比自制总成本高,1900,元，在其他条件相同时，应选择自制方案。,外购,自制,差量成本,采购成本,1200*5=6000,变动成本,1200*3=3600,固定成本,500,总成本,6000,4100,1900,方案,项目,二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方,3,三、狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量成本。,例,某企业生产,A,产品，最大生产能力为年产,10000,件，正常利用率为最大生产能力的,80%,，,A,产品单位变动成本为,3,元，年固定成本为,6000,元按生产能力正常利用率可达到的产量,8000,件分摊，每件单位固定成本为,0.75,元。则以年产量,8000,件为基础，每增加,1000,件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。,三、狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成,4,在相关范围内，产量不超过其最大生产能力,10000,件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产,1000,件产品而追加的成本额为变动成本,3000,元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。,产量,总成本,产量增加,1000,件的差异成本,单位成本,产量增加,1000,件的差别单位成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,8000,6000,24000,0.75,3,9000,6000,27000,0,+3000,0.67,3,-0.08,0,10000,6000,30000,0,+3000,0.6,3,-0.07,0,产量总成本产量增加1000件的差异成本单位成本产量增加100,5,四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少,1,个单位产量所引起的成本变动数额。,从,100,增加到,104,件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；,104,105,超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值,2,，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。,产量（件）,总成本（元）,边际成本（元）,100,800,101,802,2,102,804,2,103,806,2,104,808,2,105,918,110,106,920,2,107,922,2,四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少,6,五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。,例,企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为,10000,元，已提折旧,8000,元，折余净值为,2000,元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：,一是将旧设备直接出售，可获得变价收入,500,元；,二是经修理后再出售，则需支出修理费用,1000,元，但可得,1800,元。,在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入,500,元，而修理后可得净收入,800,元（,1800-1000,）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得,300,元。所以，应将旧设备修理后再出售。,五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所,7,六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本,在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑对象。,例,国华商场今年一月份购进牛仔裤,10000,条，购入价,45,元。五月中旬有某顾客愿意单价,50,元全部买去。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价,5,元，共获毛利,50000,元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需,52,元，那么现以单价,50,元出售，不仅不获利，反而每条亏损,2,元。,六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成,8,七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。,例,：企业计划进行,A,产品的生产。现有甲设备一台，原值,50000,元，已提折旧,35000,元，折余净值,15000,元。生产,A,产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出,10000,元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为,20000,元。在是否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本,10000,元与购买新设备的,20000,元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出,10000,元。,七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额,9,八、专属成本和联合成本,专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。,在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。,八、专属成本和联合成本 专属成本是指可以明确归,10,九、可选择成本与约束性成本,可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。,约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。,一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。,九、可选择成本与约束性成本 可选择成本是由企业管理者的,11,十、相关成本与无关成本,相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。,无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。,十、相关成本与无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形,12,第二节 短期经营决策方法,1,、单位资源贡献边际法,以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。,单位资源贡献边际,=,前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无 关成本。,缺点：到底可以多获多少利润不清楚。,第二节 短期经营决策方法前提：生产只受到一项资源的约,13,例题,1,：,某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发,A,、,B,两种产品。,A,品种的预计单价为,200,元,/,件，单位变动成本为,160,元，消耗甲材料的单耗定额为,10,千克,/,件；,B,品种的预计单价为,100,元,/,台，单位变动成本为,70,元,/,台，消耗甲材料的消耗定额为,6,千克,/,台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。,解：,A,品种的单位贡献边际,=200 160=40,元,/,件,B,品种的单位贡献边际,=100 70=30,元,/,件,开发,A,品种可获得的单位资源贡献边际,=40/10=4,元,/,千克,开发,B,品种可获得的单位资源贡献边际,=30/5=5,元,/,千克,（,4,元,/,千克）,故：开发,B,更有利。,例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B 两,14,例题,2,：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有,A,、,B,两个品种可以选择，,p,A,=100,，,b,A,=60,单位产品台时消耗定额为,2,小时,/,件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为,5,千克,/,件；,p,B,=120,，,b,B,=40,单位产品台时消耗定额为,8,小时,/,件,.,甲材料的单耗定额为,2,千克,/,件。假定甲材料的供应不成问题。,要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。,解：,A,品种的单位贡献边际,=100-60=40,元,/,件；,每台时的贡献边际,=40/2=20,元,/,小时,=80/8=10,单位甲材料贡献边际,=40/5=8,元,/,千克,a,2,b,1,x,0,，,A,方案优；业务量,x,0,，,B,方案优,如左图示,6、成本无差别点法a1a2X 业务量Y 成本YA=a1,20,例题,5,：,某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量,5000,件时的采购单价为,7,元，若追加投入,12000,元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为,5,元。作出自制或外购的决策并说明理由。,分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较,采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。,解：采购量不足,5000,时，设成本无差别点业务量为,X,则：,12000+5X=8X,X=4000,件,采购量超过,5000,时，设成本无差别点业务量为,Y,则：,12000+5Y=7Y Y=6000,件,4000,5000,6000,部件需要量,外购,自制,外购,自制,例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量10,所以开发,A,品种比开发,B,品种更有利。,决策结论：应当开发,A,品种,注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采用差别损益。,解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 注意：,23,二、亏损产品决策,（一）亏损产品是否继续生产的决策,方案：继续生产、停产,1,、相对剩余生产能力无法转移,决策准则：边际贡献大于,0,2,、相对剩余生产能力可以转移,决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）,（二）,是否增产亏损产品的决策,方案：增产、停产,1,、相对剩余生产能力无法转移,决策准则：边际贡献大于,0,2,、,相对剩余生产能力可以转移,决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）,二、亏损产品决策,24,解：当年销售收入,=,利润,+,成本,=-10000+110000=100000,元,变动成本,=80*1000=800000,元,贡献边际,=100000-80000=20000,元,0,结论：则继续生产对企业有利。可以使企业少损失,20000,元。,例题,2,：,某企业某年生产的甲产品产销量为,1000,件，单位变动成本为,80,元,/,件，亏损,10000,元，完全成本为,110000,元。若产品的市场容量、价
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