财务管理第九章

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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章财务控制,第一节财务控制的意义和种类,第二节财务控制的要素与方式,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,第一节财务控制的意义和种类,一、财务控制的意义与特征,1.财务控制的意义,财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实与实现财务预算的活动过程，它具有以下三方面的意义：,(1)企业财务控制是企业事前财务管理的继续，是实现企业财务预算不可缺少的重要保证,(2)企业财务控制是企业财务预算积极可靠的重要保证,(3)企业财务控制是财务管理循环的关键环节，对实现财务管理目标具有决定作用。,下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,2.财务控制的特征,在企业的经济控制系统中，财务控制系统是最具有连续性、系统性和综合性的子系统，它具有以下特征：,(1)以价值形式为控制手段。,(2)以经济业务为综合控制对象。,(3)以控制日常现金流量为主要内容,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,二、财务控制的基本原则,1.目标一致性原则,2.责任激励原则,3.可控性原则,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,三、财务控制的种类,1.按照财务控制的内容分类,按照财务控制的内容可将财务控制分为一般控制和应用控制两类。一般控制，是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，因而亦称基础控制或环境控制。它包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等内容。应用控制，是指直接作用于企业财务活动的具体控制，亦称业务控制，它包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采用的限制接近等内容。,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,2.按照财务控制的主体分类,财务控制按照实施控制的主体可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门本身的财务控制。出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对成本开支范围和标准的规定等。经营者财务控制是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制。财务部门本身的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制，如对各项货币资金用途的审查等。,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,3.按照财务控制的时序分类,财务控制按其控制时序可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。事前控制是指企业单位为防止财物资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制；事中控制指在财务收支活动发生过程中所进行的控制；事后控制也称结果控制，是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚。,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,4.按照财务控制的对象分类,财务控制按控制的对象分为财务收支控制和现金控制(或货币资金控制)。财务收支控制，是对企业和责任中心的财务收支活动所进行的控制。现金控制是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。,上一页下一页返回,第一节财务控制的意义和种类,5.按照财务控制的依据分类,财务控制按控制的依据可分为预算控制和制度控制。预算控制是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各个责任中心财务收支活动的一种控制形式。,6.按照财务控制的手段分类,财务控制按照控制的手段可分为定额控制和定率控制。定额控制是以各种定额为依据所实施的绝对数量的控制。定率控制是以各种定率为依据所实施的相对数量的控制。,上一页返回,第二节财务控制的要素与方式,一、财务控制的要素,财务控制的基本要素包括控制标准、反馈、责任中心和调节。其中，标准是控制的依据，它必须覆盖整个资金运行系统；反馈系统主要指会计核算系统；建立责任中心的目的是按财务目标持续地进行工作；调节是使系统按预定目标运行的过程。,下一页返回,第二节财务控制的要素与方式,二、财务控制的方式与方法,(一)财务控制的方式,(1)预算控制。,(2)制度控制。,(3)组织制度。,(4)授权批准控制,上一页下一页返回,第二节财务控制的要素与方式,(二)财务控制的方法,(1)制度控制法,(2)定额控制法,(3)授权控制法,(4)责任制度控制法,(5)预算控制法,(6)利益控制法,(7)平衡控制法,(8)区域控制法,(9)比率控制法,(10)限额控制法,上一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,一、责任预算,(一)责任预算的含义,责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化责任预算由各种责任指标组成，这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。在上述责任中心中所提及的各责任中心的考核指标都是主要指标，也是必须保证实现的指标。这些指标反映了各种不同类型的责任中心之间的责任和相应的权力区别。其他责任指标是根据企业其他总奋斗目标分解而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标，包括劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率和职工培训等。,下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,(二)责任预算的编制程序,责任预算的编制程序有两种基本类型。,1.由上而下形式,2.由下而上形式,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,二、责任报告,责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成，责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录的编制反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。,责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。在揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,三、业绩考核,(一)责任中心的含义及特征,1.责任中心的含义,责任中心就是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。在分权管理条件下，企业为了实行有效的内部协调与控制，通常都按照统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任，并赋予相应的权限，给予相应的利益，促使各责任单位各尽其职并协同配合。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,2.责任中心的特征,(1)责任中心是一个责权利相统一的实体。,(2)责任中心具有承担经济责任的条件。,(3)责任中、自所承担的责任和行使的权力都应是可控的。,(4)责任中、自具有单独核算、业绩评价的能力。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,(二)成本中心,1.成本中心的含义,成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。它不形成用货币计量的收入，也不对其收入、利润、投资负责，着重考核其所发生的成本和费用。成本中心一般包括企业的产品生产部门、劳务提供部门、管理部门等。成本中心可以在广泛的范围内应用，任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心，如分厂、车间、班组、个人等，成本中心由于其层次、规模不同，其控制和考核的内容也不尽相同，往往是逐级控制，即各个较小的成本中心构成一个较大的成本中、自。成本中、自的职责是在完成规定任务的同时把成本控制在规定的范围内。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,2.成本中心的类型,(1)标准成本中心是指有稳定、明确的产品，可测算出单位产品成本的责任中心。标准成本中心的典型代表是制造业的工厂、车间、班组等，这类责任中心的每种产品都有明确的直接材料费用、直接人工费用和制造费用标准，可以实施标准成本制度和弹性预算控制成本，它是以实际产出量为基础，按照标准成本进行成本控制的成本中心。,(2)费用中心是指投入与产出间没有密切关系的责任中心,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,3.成本中心的特征,(1)成本中心只考核成本费用不考核收益。,(2)成本中心只对可控成本负责。,(3)成本中心控制和考核的对象是责任成本。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,4.成本中心的考核指标,成本中心只对责任成本负责，所以对成本中心只考核责任成本的完成情况，即通过对各成本中心的实际责任成本与预算成本的比较，评价成本中心控制工作绩效。其考核指标主要包括成本(费用)降低额和降低率，计算公式为：,成本(费用)降低额=预算责任成本(费用)-实际责任成本(费用),成本(费用)降低率=成本(费用)降低额/预算责任成本(费用),上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,(三)利润中心,1.利润中心的含义,利润中心是对利润负责的责任中心，是既要对成本费用负责，又对收入和利润负责的责任中心。这类成本费用、收入对利润中心而言，都应是可控的。这类责任中心一般是指企业内部有产品经销权提供劳务服务的部门。,在同一企业，利润中心相对处于较高层次，与成本中心相比，利润中心的权力和责任要大一些。它一般具有稳定的、独立的收入来源。因此，它不仅要考虑收入的增长，同时还要考虑成本的降低。利润中心追求的是收入的增长超过成本的增长。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,2.利润中心的类型,(1)自然利润中心是能对外销售产品并取得实际收入的利润中心。它具有产品的销售权、价格决策权、材料采购权。它往往是企业内部的一个部门，但功能与独立企业类似，能独立地控制成本并取得收入。,(2)人为利润中心是按照内部转移价格在企业内部销售产品，从而取得内部销售收入的利润中心。它往往具有独立经营权，与其他责任中心一起确定合理的内部转移价格，以实现利润中心的功能和责任。人为利润中心要具备的条件为：向其他责任中心提供产品或劳务并能合理确定内部转移价格。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,3.利润中心的考核指标,(1)利润中心只计算可控成本。,(2)利润中心不仅要计算可控成本，而且还要计算其分配来的共同成本或不可控成本。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,(四)投资中心,1.投资中心的含义,投资中心是指既要对成本、收入和利润负责，又要对投入的全部投资的使用效果负责的责任中心。这类中心不仅能控制成本和收入，同时也要能控制其所占用的资金。,投资中心同时也是利润中心，它与利润中心的主要区别：利润中心没有投资决策权，投资中心能相对独立地运用所掌握的资金进行投资，扩大和缩小生产能力；投资中心处于责任中心的最高层次，它具有的决策权最大，承担的责任最大；投资中心一般是独立的法人，利润中心不一定是独立法人。,上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,2.投资中心的考核指标,投资中心的主要考核指标主要有：投资利润率和剩余收益。,(1)投资利润率，也称为投资报酬率，是投资中心所获得的利润与投资额的比例。其计算公式为：,投资利润率=(利润/投资额)x100%,(2)剩余收益，是指投资中心获得的利润扣减其投资额或净资产占有额按规定或预期的最低收益率计算的最低投资收益后的余额，其计算公式为：,剩余收益=利润-(投资额x预期最低投资收益率),上一页下一页返回,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,四、责任结算与核算,(一)内部转移价格,1.内部转移价格的含义,内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。采用内部转移价格进行内部结算，可以使企业内部的两个责任中心处于类似于市场交易的买卖两方，起到与外部市场价格相似的作用。责任中心作为卖方即提供产品或劳务的一方必须不断改善经营管理，降低成本费用，以其收入抵偿支出，取得更多的利润；而买方即产品或劳务的接收一方也必须在竞价后所形成的一定买入成本的前提下，千方百计降低自身的成本费用，提高产品或劳务的质量，争取获得更多的

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