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*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,1,第一节 本钱分析概述,一、本钱分析的意义和任务,二、本钱分析的原则与评价标准,2,一、本钱分析的意义和任务,（一）本钱分析的内涵,本钱分析是利用本钱核算及其他相关资料,对本钱水平与构成的变动情况进行分析评价,以揭示影响本钱升降的各种因素及其变动的原因,寻找降低本钱的潜力。本钱分析是本钱核算工作的继续和延伸,是本钱管理的重要组成局部,贯穿于本钱管理工作的全过程。,从广义上讲,本钱分析可以在本钱形成前后进行事前、事中和事后分析。,从狭义上讲,本钱分析主要指事后本钱分析。,3,（二）影响产品本钱的因素,固有因素,企业地理位置和资源条件,企业规模和技术装备水平,企业的专业化协作水平,宏观因素,宏观经济政策的调整,本钱管理制度的改革,市场需求和价格水平,微观因素,劳动生产率水平,生产设备利用效果,原材料和燃料动力的利用情况,产品生产的工作质量,企业的本钱管理水平,企业精神文明建设状况,4,（三）本钱分析的任务,揭示本钱差异原因,掌握本钱变动规律,合理评价本钱方案完成情况,正确考核本钱责任单位的工作业绩,检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律,挖掘降低本钱的潜力,不断提高企业经济效益,5,二、本钱分析的原则与评价标准,本钱分析的原则,全面分析与重点分析相结合的原则,专业分析与群众分析相结合的原则,经济分析与技术分析相结合的原则,纵向分析与横向分析相结合的原则,事后分析与事前、事中分析相结合的原则,报表数据分析与实地分析相结合的原则,本钱分析评价标准,历史标准,行业标准,预算标准,6,第二节 本钱分析的方法,一、本钱报表整体分析方法,二、指标分析法,三、因素分析方法,7,一、本钱报表整体分析方法,水平分析法,是将反映企业报告期本钱的信息（特别指本钱报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种本钱状况的信息进行全面、综合比照,研究企业经营业绩或本钱状况的开展变动情况的一种本钱分析方法,垂直分析法,是通过计算本钱报表中各工程占总体的比重或结构,反映报表中的工程与总体的关系及其变动情况的一种本钱分析方法,趋势分析法,是根据企业连续几年或几个时期的分析资料,运用指数或完成率的计算,确定分析期各有关工程的变动情况和趋势的一种本钱分析方法,8,二、指标分析法,指标比照分析法,是对经济指标的实际数做出各种各样的比较,从数量上确定差异的一种本钱分析方法,比率分析法,是利用反映本钱状况或与本钱水平相关的两个因素的相互关系,通过计算比率,进行观察比较,借以评价企业本钱状况和经营情况的一种本钱分析方法,9,三、因素分析方法,连环替代分析法是因素分析法的根本形式,从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法,连环替代法可以衡量各种因素影响程度大小,有利于分清原因和责任,使评价工作更有说服力,连环替代法的程序,确定分析对象,分解指标体系,连环顺序替代,计算替代结果,比较替代结果,确定影响程度,加总影响数值,验算分析结果,10,连环替代法的要点：,确定的经济指标体系的组成因素,必须能够反映形成该项指标差异的内在构成原因,否则就失去其存在的价值。,分析某一因素变动对经济指标差异的影响程度时,必须暂定其他因素不变,以便不受其他因素的影响。,各因素对经济指标差异数的影响,必须顺序连环地逐一进行计算。,各个因素替代的顺序一般遵循以下原则,即先替代数量指标,后替代质量指标；先替代实物量指标,后替代货币量指标；先替代主要指标,后替代次要指标。,11,差额计算法是连环替代法的一种简化形式,是利用各个因素的实际数与基数之间的差额,直接计算各个因素变化对经济指标差异的影响程度。应用该方法与应用连环替代法的要求相同,只是计算程序简化一些,差额计算法的计算程序,确定分析对象,分解指标体系,连环顺序替代,计算影响差额,加总影响数值,验算分析结果,三、因素分析方法,12,第三节 全部商品产品本钱分析,一、按产品类别分析全部商品产品本钱方案的完成情况,二、按本钱工程分析全部商品产品本钱方案的完成情况,13,一、按产品类别分析全部商品产品本钱 方案的完成情况,全部商品产品分为可比产品和不可比产品两大类别,可比产品的分析,不仅要将其本年实际本钱与方案本钱相比较,还要与上年的实际本钱比较,不可比产品的分析,因为以前年度从未正式生产过,本年的实际本钱只能与方案本钱相比较,14,二、按本钱工程分析全部商品产品 本钱方案的完成情况,全部商品产品本钱由直接材料、直接工资、制造费用等本钱工程构成,将全部产品本钱按工程进行实际总本钱与方案总本钱的比照分析,确定每个本钱工程的降低额和降低率,15,第四节 可比产品本钱分析,一、可比产品本钱降低任务及其完成情况的计算,二、影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素,三、可比产品本钱降低任务完成情况分析方法,16,一、可比产品本钱降低任务及其 完成情况的计算,将可比产品的实际本钱与按照实际产量和上年实际单位本钱计算的上年实际本钱进行比较,确定可比产品实际本钱的降低额和降低率,并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比,评定企业可比产品本钱降低任务完成的情况,确定各工程因素的影响程度,17,二、影响可比产品本钱降低任务 完成情况的因素,产量因素,品种构成因素,单位本钱因素,18,产量因素,影响原因：本钱方案降低任务根据各种产品方案产量制定,而实际本钱降低额和降低率根据实际产量计算,影响计算：假定产品品种和单位本钱不发生变化,计算单纯因为产量增减所引起的变化,影响结果：降低额发生变化,而降低率不受影响,19,产品品种构成,产品品种构成,也称为品种结构,是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重,影响原因：一般说来,各种产品的本钱降低率是不同的,如果各种产品产量不同比例变动,就会影响产品本钱降低任务,影响结果：既影响降低额,也影响降低率,20,产品单位本钱,影响原因：可比产品本钱方案降低额,是以本年方案单位本钱和上年实际单位本钱比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位本钱与上年实际单位本钱相比较来确定的,因而产品单位本钱的变化,必然引起本钱降低任务的完成,而且实际单位本钱越低,降低额和降低率完成情况越好,影响结果：既影响降低额,也影响降低率,21,三、可比产品本钱降低任务 完成情况分析方法,连环替代法,余额推算法,22,第五节 产品单位本钱分析,一、产品单位本钱分析的意义,二、产品单位本钱方案完成情况分析,三、产品单位本钱各主要工程分析,四、直接材料本钱三因素的分析方法,23,一、产品单位本钱分析的意义,揭示各种产品单位本钱及其各个本钱工程、各项消耗定额的超支或节约的情况,尤其是能够与产品设计、生产工艺和生产流程以及消耗定额等变化对产品本钱的影响相结合,深入查明各种产品单位本钱升降的具体原因。,对产品单位本钱进行分析,有助于对全部商品产品本钱和可比产品本钱脱离方案的原因进行分析,正确评价企业本钱方案完成情况,从而针对原因,采取改进措施,降低产品本钱,提高企业本钱管理水平。,24,二、产品单位本钱方案完成情况分析,总括分析产品单位本钱及其各本钱工程的本期实际数比方案数、上期数和历史先进水平的升降情况,可根据主要产品单位本钱表、产品单位本钱方案和相关本钱核算资料进行,25,三、产品单位本钱各主要工程分析,直接材料工程的分析,直接工资工程的分析,制造费用工程的分析,26,直接材料工程的分析,直接材料本钱在产品本钱构成中,一般占有很大的比重,其变动对产品本钱水平有着重大影响,所以直接材料本钱工程的分析是重点,一般说来,单位产品材料费用取决于单位产品材料耗用量和材料单价两个因素,材料单耗差异的影响（数量差异）,（实际单耗方案单耗）方案单价,材料单价差异的影响（价格差异）,实际单耗（实际单价 方案单价）,27,影响材料消耗数量的原因主要有：,产品设计的变化,材料质量的变化,下料和生产工艺方法的改变,材料利用程度的改变,边角余料、废料的回收利用的变化,废品数量的变化,生产工人技术水平和操作能力的上下,机器设备性能的好坏等,影响材料单价的原因主要有：,材料买价的变动,材料运费的变动,运输途中合理损耗的变化,材料整理加工费及检验费的变化等,28,直接工资工程的分析,直接工资的分析,必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法进行,如果企业只生产一种产品,工资可以直接计入产品本钱,单产产品的工资本钱,取决于生产这种产品的产量增减及其工资的上下,单位产品直接工资直接工资总额产品产量,生产产品的品种都在两种以上,工资费用按照生产工时的消耗分配计入产品本钱的企业里,单位产品的直接工资本钱,取决于生产单位产品的生产工时和小时工资率两个因素,单一产品直接工资双因素分析,单位产品生产工时差异的影响,=(单位产品的实际生产工时-单位产品的方案生产工时)方案小时工资率,小时工资率差异的影响,=单位产品的实际生产工时(实际小时工资率-方案小时工资率),29,影响劳动效率的原因主要有：,机器设备的性能、材料的质量、生产工艺、产品设计的改变、生产工人的技术熟练程度、劳动纪律以及劳动态度等,影响小时工资率的原因主要分为：,影响直接工资总额变动的人员的增减、工人工资的调整、发给工人的奖金和加班加点工资的变动等原因,影响生产工时消耗总额变动的出勤率和工时利用率等,30,制造费用工程的分析,制造费用工程的分析类似于单位产品直接工资的分析,制造费用的大小,受单位产品生产工时和小时费用分配率两个因素的影响,单位产品的制造费用单位产品生产工时小时费用率,制造费用的双因素分析,单位产品制造费用的效率差异,（单位产品实际生产工时单位产品方案生产工时）方案小时费用率,单位产品小时分配率差异,（实际小时费用率方案小时费用率）单位产品实际生产工时,31,四、直接材料本钱三因素的分析方法,我国的材料本钱三因素分析方法和标准本钱制度所介绍的西方材料本钱三因素分析方法的根本原理相似。,两种方法的不同之处是：,西方材料本钱三因素分析方法将三因素称为产出差异、组合差异和价格差异,而我国将三因素称为材料单耗差异、材料配比差异和价格差异,西方是对某种产品所耗用的全部材料本钱进行分析,而我国是对单位产品材料本钱进行分析,32,平均单价的计算,33,分析单耗、配比和单价各因素变动对直接材料本钱的影响：,单位产品材料耗用总量差异的影响=（单位产品材料实际耗用总量单位产品材料方案耗用总量）方案配比的方案平均单价,材料配比差异的影响=（实际配比的方案平均单价方案配比的方案平均单价）单位产品材料实际耗用总量,材料价格差异的影响=（实际配比的实际平均单价实际配比的方案平均单价）单位产品材料实际耗用总量,34,本章重点提示,影响产品本钱的因素,本钱分析的原则,本钱分析的标准,本钱分析的各种方法,产品类别分析全部商品本钱方案的完成情况的计算,可比产品本钱降低任务及其完成情况的计算,影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素分析,单位产品差异按本钱工程的因素分析,单位产品直接材料差异的三因素分析,35,
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