深化增值税改革政策培训增值税政策培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,深化增值税改革政策培训,深化增值税改革政策培训,主要文件,关于深化增值税改革有关政策的公告（,2019,年第,39,号）,关于深化增值税改革有关事项的公告（,2019,年第,14,号）,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（,2019,年第,15,号）,主要文件关于深化增值税改革有关政策的公告（2019年第39,五项政策,一、税率、扣除率、退税率调整 （税率降低）,二、不动产进项税额一次性全额抵扣（一次全抵）,三、客运服务纳入抵扣范围 （抵扣扩围）,四、部分行业进项税额加计抵减 （加计抵减）,五、试行期末留抵税额退税制度 （留抵退税）,五项政策一、税率、扣除率、退税率调整 （税率降低）,一、税率、扣除率及退税率调整,税率降低,39,号公告第一条：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用,16%,税率的，税率调整为,13%,；原适用,10%,税率的，税率调整为,9%,。,一、税率、扣除率及退税率调整税率降低,扣除率降低,39,号公告第二条：纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,。,纳税人购进用于生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,扣除率降低,退税率降低,39,号公告第三条：原适用,16%,税率且出口退税率为,16%,的出口货物劳务，出口退税率调整为,13%;,原适用,10%,税率且出口退税率为,10%,的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为,9%,。,39,号公告第四条：适用,13%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,11%,；适用,9%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,8%,。,2019,年,6,月,30,日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。,退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。,退税率降低,1.,如何判断一项销售行为适用原税率，还是适用新税率？,答：凡是纳税义务发生时间在,2019,年,4,月,1,日之前的，一律适用原税率（,16%,、,10%,）；,凡是纳税义务发生时间为,2019,年,4,月,1,日（含）之后的，一律适用新税率（,13%,、,9%,）。,1.如何判断一项销售行为适用原税率，,2.,开具增值税发票衔接问题？,14,号公告第一条：一般纳税人在增值税税率调整前已按原,16%,、,10%,适用税率开具的增值税发票，发生,销售折让、中止或者退回,等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。,2.开具增值税发票衔接问题？,3.,补开发票如何适用税率？,14,号公告第二条：纳税人在增值税税率调整前未开具,增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票,的，应当按照原适用税率补开。,注意：如果确实有补开发票需要，可以开具原来的,17%,、,16%,、,11%,、,10%,税率的发票！并不是,4,月,1,日之后只能开具新税率的发票。,3.补开发票如何适用税率？,特别提醒（,14,号公告第三、四、五条）,纳税人应及时升级税控软件；,发票税控软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生适用原税率业务，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。,税控软件更新了,商品和服务税收分类编码表,，纳税人应当按照更新后的,商品和服务税收分类编码表,开具增值税发票。,特别提醒（14号公告第三、四、五条）,二、不动产进项税额一次性全额抵扣,政策规定,39,号公告第五条：自,2019,年,4,月,1,日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分,2,年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额中抵扣。,（两年分期抵扣，调整为一次性全额抵扣）,二、不动产进项税额一次性全额抵扣 政策规定,待抵扣余额如何处理,15,号公告第二条：,2019,年,3,月（所属期）申报表附列资料（五）“期末待抵扣不动产进项税额”余额，可自,2019,年,4,月税款所属期起结转至附列资料（二）第,8b“,其他”，从销项税额中抵扣。,15,号公告第五条：,2019,年,5,月,1,日起，,增值税申报表附列资料（五）,-,不动产分期抵扣计算表,废止。,注意：待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。,待抵扣余额如何处理,不动产用途改变如何处理,14,号公告第六条：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额,不动产净值率不动产净值率（不动产净值,不动产原值）,100%,不动产用途改变如何处理,14,号公告第七条：按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额,不动产净值率,注意：不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下期转入。,14号公告第七条：按照规定不得抵扣进项税额,三、客运服务纳入抵扣范围,政策规定,39,号公告第六条：,2019,年,4,月,1,日起，纳税人购进,国内旅客运输服务,，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,纳税人,未,取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：,取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；,三、客运服务纳入抵扣范围 政策规定,取得,注明旅客身份信息,的,航空运输,电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：,航空旅客运输进项税额,=,（票价,+,燃油附加费）,（,1+9%,）,9%,取得,注明旅客身份信息,的,铁路车票,的，为按照下列公式计算的进项税额：,铁路旅客运输进项税额,=,票面金额,（,1+9%,）,9%,取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票,取得,注明旅客身份信息,的,公路、水路,等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：,公路、水路等其他旅客运输进项税额,=,票面金额,（,1+3%,）,3%,取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客,需要提醒,1.,只有国内旅客运输才可以抵扣进项税额。,2.,除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项，纳税人手写无效。,3.,根据,营业税改征增值税试点实施办法,（财税,201636,号）第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进服务，其进项税额不得抵扣。,因此，如果旅客运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费，其进项税额不得抵扣。,需要提醒,四、部分行业进项税额加计抵减,政策规定,39,号公告第七条：自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日,，允许,生产、生活性服务业,纳税人按照当期,可抵扣进项税额,加计,10%,，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。,四、部分行业进项税额加计抵减 政策规定,加计抵减政策的适用主体,39,号公告第七条（一）：生产、生活性服务业纳税人，是指提供,邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务,（以下称四项服务）,取得的销售额,占,全部销售额的比重超过,50%,的纳税人。四项服务的具体范围按照,销售服务、无形资产、不动产注释,（财税,201636,号印发）执行。,加计抵减政策的适用主体,1.,销售额确定,四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数,。,2.,销售额占比如何计算,39,号公告第七条（一）：,2019,年,3,月,31,日前设立,的纳税人，自,2018,年,4,月至,2019,年,3,月期间,的销售额,(,经营期不满,12,个月的，按照实际经营期的销售额,),符合上述规定条件的，自,2019,年,4,月,1,日起适用,加计抵减政策。,2019,年,4,月,1,日后设立,的纳税人，自,设立之日起,3,个月,的销售额符合上述规定条件的，自,登记为一般纳税人之日起适用,加计抵减政策。,1.销售额确定,3.,纳税人确定适用加计抵减政策后，,当年内不再调整,，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,4.,纳税人,可计提但未计提,的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期,一并计提,。,5.,对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策作出声明，并在年度首次确认适用时，提交,适用加计抵减政策的声明,。,注意：加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，包括纳税人在小规模纳税人期间的销售额。,3.纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是,加计抵减额如何确定,39,号公告第七条第（二）：纳税人应按照,当期可抵扣,进项税额的,10%,计提当期加计抵减额,。计算公式如下：,当期计提加计抵减额,=,当期可抵扣进项税额,10%,当期可抵减加计抵减额,=,上期末加计抵减额余额,+,当期计提加计抵减额,-,当期调减加计抵减额,加计抵减额不是进项税额，必须与进项税额分开核算。,加计抵减额如何确定,39,号公告第七条第,（三）：纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，,区分,以下情形加计抵减：,抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；,抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；,抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。,39号公告第七条第（三）：纳税人应,举例：某纳税人当期可抵减加计抵减额,60,抵减前应纳税额为,0,，,060,，那么加计抵减额,60,全部结转下期抵减；,抵减前应纳税额为,100,，,060,，那么当期应纳税额,=100-60=40,；,抵减前应纳税额为,50,，,050,且,5060,，那么当期应纳税额为,0,（,50-50=0,），加计抵减额余额,10,结转下期继续抵减。,举例：某纳税人当期可抵减加计抵减额60,哪些进项税额不得计算加计抵减额：,39,号公告第七条第（二）：按照现行规定,不得,从销项税额中,抵扣,的进项税额，不得计提加计抵减额；,已计提,加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额,转出,的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。,哪些进项税额不得计算加计抵减额：,哪些进项税额不得计算加计抵减额,39,号公告第七条第（四）：,纳税人,出口,货物劳务、发生,跨境,应税行为,不适用,加计抵减政策，其对应的进项税额,不得计提,加计抵减额。,纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且,无法划分,不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：,不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额,当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额,当期全部销售额,哪些进项税额不得计算加计抵减额,加计抵减额如何核算,39,号公告第七条（五）：纳税人应,单独核算,加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照,中华人民共和国税收征收管理法,等有关规定处理。,39,号公告第七条（六）：加计抵减政策执行,到期,后，纳税人不