经济与管理学院《高级财务会计学》

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2005.3,高级财务会计学,天马行空官方博客：:/；QQ群：175569632,第一章 独资与合伙企业会计,第一节 独资企业会计,一、独资企业概述,1、独资企业概念,独资企业是指有一个业主单独出资经营，出资者对企业债务承担无,限责任的一种企业组织形式。,2、独资企业的种类,1个人独资企业,2外商独资企业,3国有独资企业,3、?中华人民共和国独资企,业法?的有关规定,天马行空官方博客：:/；QQ群：175569632,1个人独资企业设立条件：,投资人为一个自然人；,有合法的企业名称；,有投资人申报的出资；,有固定的经营场所和生产经营条件；,有必要的从业人员。,2个人独资企业的投资与管理,个人投资企业有一个自然人投资，投资者本人对企业的,财产依法享有所有权、转让权或继承权；投资人对,企业的债务承担无限责任。投资人可以自行管理企,业事务或委托他人管理。,3个人独资企业的解散与清算,投资人决定解散；,投资人死亡或者被宣告死亡，无,承人或者继承人决定放弃继承；,被依法撤消营业执照；,法律、行政法规规定的其他情形。,4、独资企业的特点,1规模小、资本少，组织设立容易；,2经营独立、管理灵活，责权利高度集中；,3独资企业本身存在固有的缺陷：资本数量少，技术力,量弱 抵御市场风险的能力差。,二、独资企业的会计处理,业主资本,期初余额,原始投资,本期追加额,业主明确,投资减少额,期初余额,业主往来,期初余额,业主应得的工,资、利润以及,企业代业主个,人收取的款项,业主从企业提,款、获取商品、,企业代业主个,人付款,期初余额,期初余额,期初余额,损益汇总,转入本期全部,收入；结转本,期亏损,转入本期全部,本钱费用；结,转本期盈利,1、帐户设置,2、会计处理,1业主向企业投入或追加资本时：,借：银行存款现金,贷：业主资本,2业主从企业抽回投资时：,借：业主资本,贷：银行存款现金或其他科目,3业主从企业提取现金、取用商品时：,借：业主往来,贷：银行存款或现金,库存商品,4结算业主工资时：,借：管理费用,贷：业主往来,5支付业主工资时：,借：业主往来,贷：现金,6支付业主应分配利润时：,借：业主往来,贷：银行存款现金,7结转本期费用本钱时：,借：损益汇总,贷：管理费用,财务费用,营业费用,8结转本期收入时：,借：营业收入、其他业务收入、投资收益等,贷：损益汇总,9 结转本期利润时：,借：损益汇总,贷：业主往来、应付职工红利,10结转本期亏损时：,借：业主往来、应付职工红利,贷：损益汇总,三、独资企业和个人的财务报告,1、独资企业的财务报告,独资企业的财务报告主要有：资产负债表、损益,表、利润分配表，现金流量表根据需要决定是否,编制，报表的编制时间也可根据需要每月或每年,编制一次。,2、独资企业财务报表的编制方法,独资企业的财务报表可根据各帐户的期末余额和,本期发生额直接进行编制。,资 产,金额,负债余所有者权益,金额,流动资产：,负债：,现金,9620,应付帐款,3000,应收帐款,9500,应交所得税,12000,库存商品,24500,应付职工红利,5600,待摊费用,6800,流动资产合计,50420,负债合计,20600,固定资产：,所有者权益,固定资产原价,72000,业主往来,2820,减：累计折旧,2000,业主资本,97000,固定资产净值,70000,所有者权益合计,99820,资产总计,120420,负债继所有者权益合计,120420,资产负债表,项 目,本月数,本年累计数,上年累计数,营业收入,28000,320000,385000,减：营业成本,18500,240000,263000,营业费用,5500,40000,52000,营业利润,4000,40000,70000,减：所得税,1200,12000,21000,净利润,2800,28000,49000,损益表,净利润,本年实际,上年实际,净利润,28000,49000,减：,应付职工红利,5600,9800,应付业主利润,22400,39200,未分配利润,0,0,利润分配表,项 目,金 额,业主原始投资,80000,年初业主资本余额,80000,本年增加投入资本,现金投入资本,业主经营所得转入资本,17000,合计,97000,本年减少资本,年末业主资本余额,97000,资本变动表,2、个人财务报表,常见的个人财务报表有：财务状况表、净财富变动表,资 产,金 额,权 益,金 额,现金,9200,负债：,国库券,10000,应付款,23000,股票投资,65000,应付所得税,2200,房地产投资,150000,住房抵押贷款,80000,对独资企业投资,78000,负债合计,105200,汽车,120000,未实现资产升值所得税,5800,住房,100000,家具用具,62000,珠宝收藏品,28400,净财富,511600,资产合计,622600,权益合计,622600,某家庭财务状况表,第二节 合伙企业会计,一、合伙企业概述,1、概念：合伙企业是指一种由两人或两人以上通过订立,合伙协议，共同出资经营、共付盈亏、共担风险的企业组,织形式。,2、特点：,1设立容易，经营期限有限；,2经营责任无限；,3合伙财产共有；,4相互代理制；,5共享经营利益，共担风险。,3、合伙协议的内容,企业的营业性质、范围、期限、名称,和住所；每一合伙人的根本情况，投,资形式及计价方法；合伙人的权利与义务；增资减资的规,定；损益分配方法；合伙解散程序；其他需经全体合伙人,同意的事项。,二、合伙企业的会计核算,1、帐户设置,合伙人资本合伙人,期初余额,原始投资、合,伙人本期追加额,合伙人明确,投资减少额,期初余额,合伙人往来合伙人,期初余额,合伙人应得的工,资、利润以及企,业代合伙人个人,收取的款项,合伙人从企业提,款、获取商品、,企业代业主个人,付款,期初余额,期初余额,期初余额,损益汇总,转入本期收入,合伙人弥补亏损,结转当期亏损,转入本期费用、,本钱、税金；,合伙人从企业分,得的工资、奖金,结转本期盈利,2、会计处理,1合伙人投入资本时：,借：银行存款,固定资产,无形资产,贷：合伙人资本,2对合伙人在创办企业中所作的特殊奉献认定股份时：,借：递延资产,贷：合伙人资本合伙人,3合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业,相似。,3、合伙企业的损益计算,1合伙企业不是法律主体，无需交纳企业所得税，其经,营所得应交纳个人所得税；,2有关法律规定，雇员超过8人的合伙企业必须交,纳企业所得税；,3划清企业生产经营本钱、费用和合伙人个人开支,的界限，以便正确计算企业经营损益，依法纳税。,4税务机关对合伙人及雇员的工资,费用也有一定的限制，以防企业挤,占本钱，偷逃税款。,三、合伙企业的损益分配,损益分配方法,固定比例分配法,资本比例分配法,平均资本比例分配法,工资或利息补贴后余额比例分配法,平均比例分配法,1、固定比例分配法,是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合,伙企业成立的过程中的奉献大小后，由合伙人事先在合,伙协议中约定一个损益分配比率的方法。,2、资本比例分配法,期初资本比例分配法,按各出资人之间年初的出,资比例进行分配的方法；,期末资本比例分配法,按各出资人之间年初的出资,额加上本期增减的出资额，最终确定分配比例的方法。,3、平均资本比例分配法,将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均,数后确定分配比例的方法。,4、工资或利息补贴后余额比例分配法,这是一种将合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬结合,起来进行损益分配的方法。,5、平均比例分配法,就是将当年的净收益或净损失平均分配给每个合伙人,四、合伙企业的权益变动的会计处理,与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理,不同，合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处,理。,一新合伙人入伙的会计处理,新合伙人入伙一般有两种形式：购置原合伙人股份；,投入资本取得股份。,1、新合伙人购置原合伙人股份的会计处理：,借：合伙人资本甲原合伙人,贷：合伙人资本乙新合伙人,2、新合伙人投入资本取得股份,由于原有企业的盈利能力、开展前景、商誉有有好,有坏，新合伙人对合伙企业的作用有大有小，因此,新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之,间有差异。这种情况下有两种会计处理方法,A、商誉法,商誉法认为合伙人的参加导致了原有合伙企业的解散，成,立了新的合伙企业，因此转移到新合伙企业的资产应以其,公允价值入帐。其会计处理的步骤如下：,第一步：对原合伙企业的资产进行重估；,如重估增值应作如下会计处理：,借：存货库存物资,固定资产,贷：合伙人资本甲,乙,如重估增值应作如下会计处理：,借：合伙人资本甲,乙,贷：存货库存物资,固定资产,第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股,份比例确定新合伙企业的资本总额：,借：现金,固定资产等,贷：合伙人资本丙,第三部：根据新合伙企业的资本总额调整原有合伙人所占,资本额，原有企业如为正商誉，那么：,借：商誉,贷：合伙人资本甲,乙,反之：假设为负商誉，那么：,借：商誉,贷：合伙人资本丙,第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股,份比例确定新合伙企业的资本总额：,当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额正商誉,当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额负商誉,例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40,和60，现有丙愿意出资60万元占新合伙企业30的股份，现对原合,伙的资产进行了评估，其中固定资产增值30万元，存货减值10万元，试,作相关会计分录：,1资产评估后,借：固定资产 300000,贷：存货 100000,合伙人资本甲 80000,乙 120000,2新合伙人投入资本时：,借：银行存款 600000,贷：合伙人资本丙 600000,3新合伙企业的资本总额为：200万元,借：商 誉 200000,贷：合伙人资本甲 80000,乙 120000,B、红利法：,使用这种方法，在新合伙人入伙时，原合伙企业的伙权和新合伙,人投资额来确定新合伙企业的资本总额，新合伙人的伙权按所占伙权,比例来确定，这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估，也不,形成商誉。,1当合伙人的出资额高出所占的资本额，多出局部作为,红利按红利分配比例分配给原合伙人。,借：现金,贷：合伙人资本甲,乙,丙,2当合伙人的出资额低于所占的资本额，少出局部作为,亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本。,借：现金,合伙人资本甲,乙,贷：合伙人资本丙,例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40,和60，现有丙愿意出资50万元占新合伙企业40的股份，原合伙企,业甲乙两合伙人的利润分成比例为对半分成。,借：现金 500000,合伙人资本甲 50000,乙 50000,贷：合伙人资本丙 600000,二原合伙人退伙的会计处理,原合伙人退伙时，需对合伙企业的资产进行评估，根,据评估差异首先调整原合伙人资本。,合伙人退伙一般有两种方式：,1将退伙人的权益出售给其他合伙人，这时只需作资本,变更分录。,借：合伙人资本甲,贷：合伙人资本丁,2合伙人从企业抽回投资,合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐,面金额，对此会计处理方法有两种：,A：商誉法,采用商誉法进行会计处理时可采用确认退伙人局部商,誉或确认全部商誉两种方法。,确认局部商誉举例P35,确认全部商誉举例 P35,B：红利法,采用红利法时，将实际退伙款与帐面资本余之间,的差额，按损益分配比例直接调整其他合伙人资本,额。,红利法举例,五、合伙企业的清算,一合伙企业的清算原因和步骤,1、原因：合伙经营期限届满；合伙人之间产生了无法,解决的纠纷；或未能到达合伙经营的目的；合伙人无意,继续经营。,2、步骤：,出售非现金资产；,收回债权清偿债务；,支付清算费用并分配清算损益；,分配剩余现金。,二合伙企业清算的会计处理,根据清算方式的不同，清算可分为“一次总付清算,和“